Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2014 г. N 09АП-44103/14

г. Москва

25 ноября 2014 г.

Дело N А40-74445/14

Резолютивная часть постановления объявлена "18" ноября 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "25" ноября 2014 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Н.О. Окуловой, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "БУТ-РУТЭКС" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2014 по делу N А40-74445/14, принятое судьей О.Ю. Суставовой по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "БУТ-РУТЭКС" (ИНН 7720004523; ОГРН 1027700359664; 125480, г. Москва, ул. Планерная, 3, 4, 35) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (ОГРН 1047796991538; 125373, Город Москва, Походный пр., вл. 3) о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 17.12.2013 N140550 в части пеней в сумме 1 739 руб. 36 коп.; по состоянию на 15.11.2013 N 137542 в части пеней в сумме 1485 руб. 83 коп.; по состоянию на 17.10.2013 N 135899 в части пеней в сумме 1 115 руб. 15 коп.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Разбоев О.А. по дов. от 30.12.2013

от заинтересованного лица - Абуев А.М.

УСТАНОВИЛ:

Решением от 05.08.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "БУТ-РУТЭКС" требований о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве об уплате налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 17.12.2013 N140550 в части пеней в сумме 1 739, 36 руб.; по состоянию на 15.11.2013 N 137542 в части пеней в сумме 1 485, 83 руб.; по состоянию на 17.10.2013 N 135899 в части пеней в сумме 1 115, 15 руб. Общество с ограниченной ответственностью "БУТ-РУТЭКС" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель ООО "БУТ-РУТЭКС" поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель налогового органа полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, из содержания требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 140550 по состоянию на 17.12.2013, N 135899 по состоянию на 17.10.2013 и N 137542 по состоянию на 15.11.2013 установлено, что Заявителю также предложено уплатить задолженность и пени по НДС. Требованием N 1-40-550 Обществу предложено уплатить задолженность по НДС в размере 39 321,00 рубля по сроку 20.11.2013 (налог за 3 квартал 2013 года), а также пени по НДС в размере 2 483,36 рубля. Требованием N 135899 Обществу предложено уплатить задолженность по НДС в размере 37 666,00 рубля по сроку 20.09.2013 (налог за 2 квартал 2013 года), а также пени по НДС в размере 2 465,15 рубля. Требованием N 137542 Обществу предложено уплатить задолженность по НДС в размере 39 321,00 рубля по сроку 21.10.2013 (налог за 3 квартал 2013 года), а также пени по НДС в размере 2 837,83 рубля.

Заявитель, не оспаривая содержащиеся в требованиях суммы задолженности по НДС, указывает на завышение Инспекцией сумм пеней и представляет с жалобой расчет пеней, являющийся, по его мнению, верным. Согласно расчету Заявителя требование N 140550 должно содержать сумму пени по НДС 291,93 рубля, требование N 135899 - сумму пени по НДС 279,67 рубля, требование N 137542 - сумму пени по НДС 270,33 рубля. При анализе представленного Заявителем расчета, Инспекцией установлено, что, по мнению Общества, требования должны содержать суммы пеней, исчисленные за период со срока уплаты указанного в требовании по дату требования, с сумм налога, отраженных в соответствующем требовании. Согласно информации, которой располагает Инспекция пени по НДС, содержащиеся в рассматриваемых требованиях исчислены исходя из общей суммы недоимки, числящейся в КРСБ Заявителя по НДС, за период с 01.09.2013 по 30.09.2013 (требование N 135899), за период 01.10.2013 по 31.10.2013 (требование N 137542), за период с 01.11.2013 по 21.11.2013 (требование N 140550).

Расчет пеней по НДС в размере 2 465,12 рубля, отраженных в требовании N 135899:

- за период с 01.09.2013 по 20.09.2013 пени исчислены за 20 дней просрочки уплаты НДС в сумме 286 247 рублей исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 1 574,36 рубля;

- за период с 21.09.2013 по 30.09.2013 пени исчислены за 10 дней просрочки уплаты НДС в сумме 323 913 рублей исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 890,76 рубля.

Недоимка на 01.09.2013 в сумме 286 247 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013. Недоимка на 21.09.2013 в сумме 323 913 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013; НДС исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013.

Расчет пеней по НДС в размере 2 837,83 рубля, отраженных в требовании N 137542:

- за период с 01.10.2013 по 21.10.2013 пени исчислены за 21 день просрочки уплаты НДС в сумме 323 913 рублей исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 1 870,60 рубля;

- за период с 22.10.2013 по 23.10.2013 пени исчислены за 2 дня просрочки уплаты НДС в сумме 363 234 рубля исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 19,78 рубля;

- за период с 24.10.2013 по 29.10.2013 пени исчислены за 6 дней просрочки уплаты НДС в сумме 362 878,94 рубля исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 598,75 рубля;

- за период с 30.10.2013 по 30.10.2013 пени исчислены за 1 день просрочки уплаты НДС в сумме 325 568 рублей исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 89,53 рубля;

- за период с 31.10.2013 по 31.10.2013 пени исчислены за 1 день просрочки уплаты НДС в сумме 287 902 рублей исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 79,17 рубля.

Недоимка на 01.10.2013 в сумме 323 913 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013.

Недоимка на 22.10.2013 в сумме 363 234 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013.

Недоимка на 24.10.2013 в сумме 362 878.94 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37837 рублей по сроку 20.05.2013,-в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013;

С учетом НДС, списанного 24.10.2013 платежным ордером N 68 в сумме 355,06 рубля. Недоимка на 30.10.2013 в сумме 325 568.00 рублей сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013;

С учетом НДС, списанного 24.10.2013 платежным ордером N 68 в сумме 355,06 рубля, 30.10.2013 платежным ордером 72 в сумме 37 310,94 рубля.

Недоимка на 31.10.2013 в сумме 287 902 рубля сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013;

С учетом НДС, списанного 24.10.2013 платежным ордером N 68 в сумме 355,06 рубля, 30.10.2013 платежным ордером 72 в сумме 37 310,94 рубля, 31.10.2013 инкассовым поручением N 780 в сумме 37 666 рублей.

Расчет пеней по НДС в размере 2 483,32 рубля, отраженных в требовании N 140550:

- за период с 01.11.2013 по 20.11.2013 пени исчислены за 20 дней просрочки уплаты НДС в сумме 287 902 рубля исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 1 583,46 рубля;

- за период с 21.11.2013 по 30.11.2013 пени исчислены за 10 дней просрочки уплаты НДС в сумме 327 223 рубля исходя из ставки 0,000275 за 1 день просрочки и составили 899,86 рубля;

Недоимка на 01Л 1.2013 в сумме 287 902 рубля сложилась из: НДС, исчисленного за-4-квартал-2012 года и подлежащего уплате в сумме 3246 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013;

С учетом НДС, списанного 24.10.2013 платежным ордером N 68 в сумме 355,06 рубля, 30.10.2013 платежным ордером 72 в сумме 37 310,94 рубля, 31.10.2013 инкассовым поручением N 780 в сумме 37 666 рублей.

Недоимка на 21.11.2013 в сумме 327 223 рубля сложилась из:

НДС, исчисленного за 4 квартал 2012 года и подлежащего уплате в сумме 32 467 рублей по сроку 21.01.2013, в сумме 32 467 рублей по сроку 21.02.2013, в сумме 32 468 рублей по сроку 20.03.2013;

НДС, исчисленного за 1 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 837 рублей по сроку 22.04.2013, в сумме 37 837 рублей по сроку 20.05.2013, в сумме 37 839 рублей по сроку 20.06.2013;

НДС, исчисленного за 2 квартал 2013 года и подлежащего уплате в сумме 37 666 рублей по сроку 22.07.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.08.2013, в сумме 37 666 рублей по сроку 20.09.2013;

НДС, исчисленного за 3 квартал 2013 года по первоначальной и уточненной декларациям и подлежащего уплате в сумме 39 321 рублей по сроку 21.10.20013, в сумме 39 321 рубль по сроку 20.11.2013;

С учетом НДС, списанного 24.10.2013 платежным ордером N 68 в сумме 355,06 рубля, 30.10.2013 платежным ордером 72 в сумме 37 310,94 рубля, 31.10.2013 инкассовым поручением N 780 в сумме 37 666 рублей.

ООО "БУТ-РУТЭКС оспаривает требования об уплате пеней по налогу на добавленную стоимость, поскольку в сумму пеней включены пени, начисленные на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года, то есть, по мнению заявителя, за пределами пресекательных сроков. Однако является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2008 N 0707/08).

Установление законодателем обязанности уплачивать пени направлено на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога; неуплата налога в срок должна быть компенсирована полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-11).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Однако Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен срок выявления недоимки. При этом законодатель установил разные сроки направления требования применительно выявлению недоимки и применительно к результатам проверки с принятие соответствующего решения.

Исходя из правового принципа общности подхода к исчислению сроков взыскания недоимки, не уплаченной в срок, но продекларированной налогоплательщиком в представленной в срок налоговой декларации, заявитель полагает, что срок выявления такой недоимки не может превышать срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, поскольку иное приводило бы к правовой неопределенности в части срока выявления недоимки, продекларированное налогоплательщиком. Поскольку решения по итогам камеральной проверки не выносилось, требование должно было быть направлено по истечении срока проведения камеральной проверки. Камеральная проверка в силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проводится в течении трех месяцев. Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации срок исполнения требования составляет восемь дней с момента получения. В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование считается полученным в течении шести дней.

В соответствии с пунктом 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "....в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков -следующий день после ее представления". Согласно правовой позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.2011 N ВАС-13024/11 в предельный срок для принудительного взыскания платежей включается шестимесячный срок для обращения инспекции в суд с требованием об их взыскании.

Учитывая изложенное, пресекательные сроки для взыскания суммы пеней по авансовым платежам по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года должны исчисляться следующим образом: по авансовым платежам со сроком уплаты 21.01.2013 налога на добавленную стоимость пресекательный срок (3 м.+ срок исполнения 21 день + 2-м. +6 м) истекает 13.01.2014 (сроки для взыскания авансовых платежей по сроку уплаты 21.02.2103, 20.03.2013, соответственно, приходятся на соответствующие числа февраля и марта месяца 2014 года). Самое ранее требование об уплате сумы пеней, начисленных на недоимку по налогу за 4 квартал 2012 года, было выставлено инспекцией по состоянию на 17.10.2013. Следовательно, суд перовой инстанции обоснованно указал на то, что к моменту выставления указанного требования (в том числе последующих требований по состоянию на 15.11.2013, 17.12.2013), пресекательные сроки на взыскание недоимки (и, как следствие, пеней на нее) инспекцией пропущены не были.

Кроме того как установлено судом первой инстанции Заявитель регулярно указывает суммы налога к уплате в поданных им же самим налоговых декларациях, после чего уплата налогов не происходит и Организация пытается обжаловать Требования которые выставляет Инспекция по формальным основаниям.

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью "БУТ-РУТЭКС".

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2014 по делу N А40-74445/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова В.Я. Голобородько