Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 декабря 2014 г. N 04АП-5660/14

г. Чита

3 декабря 2013 г.

Дело N А19-7744/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 3 декабря 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей: Рылова Д.Н., Гречаниченко А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щецко Ю.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г. Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 сентября 2014 года по делу N А19-7744/2014 по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПУСКО-НАЛАДОЧНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ВЕКТОР-А" к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в свердловском районе г. Иркутска о признании недействительными:

-решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120;

- решения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120 НД-ИС, (суд первой инстанции: Колосов В.И.),

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПУСКО-НАЛАДОЧНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ВЕКТОР-А" (ОГРН 1023800922903; ИНН 3805110121; Иркутская область, г. Иркутск, ул. Сергеева, 3, пом. 18-24, далее - Общество, ООО "ПНП Вектор-А") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в свердловском районе г. Иркутска (ОГРН 1023801011959; ИНН 3808074898; Иркутская область, г. Иркутск, ул. Сергеева, 3-25, далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительными:

-решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120;

- решения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120 НД-ИС.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 10 сентября 2014 года заявленные требования удовлетворены.

Суд первой инстанции пришёл к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, оплата стоимости приобретаемых путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории производится не в связи с наличием трудового договора, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что денежные средства, передаваемые безвозмездно работникам общества по договорам дарения в оплату детских путевок непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, подарки вручены работникам в рамках гражданско-правовых договоров дарения, следовательно, сумма передаваемых денежных средств не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Суд первой инстанции также посчитал необоснованным привлечение общества ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату страховых взносов и статьи 17 (абзац 3) Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" за представление неполных и недостоверных сведений, так как страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных. В то же время обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Федеральный закон N 27-ФЗ не предусматривает.

Пенсионный фонд, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловал его в апелляционном порядке, поставив вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований со ссылкой на следующее.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, выводы суда первой инстанции о том, что выплаты социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, так как не предусмотрены трудовыми договорами, являются необоснованными.

Пенсионный фонд указывает, что при наличии передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следовательно, характерной чертой договора дарения является его безвозмездность, и она должна быть прямо оговорена в тексте договора.

По договору дарения получение денежных средств работниками происходило под условием использования этих денежных средств в счет погашения обязательств по оплате стоимости путевок, то есть сделка имеет возмездный характер и не может являться дарением.

Дарение следует отличать от предусмотренного статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвования. Между ООО ПНП "Вектор-А" и работниками заключены договоры дарения, а не договоры пожертвования, договоры дарения заключены с конкретными физическими лицами, следовательно, утверждение плательщика страховых взносов о том, что договоры дарения, в которых указана цель использования полученной в дар вещи, являются договорами пожертвования, необоснованно.

По мнению Пенсионного фонда, действия Управления по привлечению ООО "ПНП Вектор-А" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании положений части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ, за нарушение законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в соответствии с абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ являются законными и обоснованными.

Общество представила в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 21.10.2014. Лица, участвующие в деле своих представителей для участия в судебном заседании не направили, Общество ходатайствовало о проведении судебного заседания в отсутствие своих представителей.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Управлением в отношении ООО "ПНП Вектор-А" проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в ходе которой установлено, что сведения в части сумм заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, сумм начисленных страховых взносов, в отношении работающих у страхователя застрахованных лиц за периоды - 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года недостоверны.

В ООО "ПНП Вектор-А" действует коллективный договор от 25.12.2009 на 2010-2013 годы. В соответствии с п. 7.1.8 раздела "Социальные гарантии за счет средств общества" коллективного договора и Приложением N 5 к коллективному договору "О приобретении, распределении и выдаче путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории" (далее Приложение N 5) плательщиком страховых взносов за счет собственных средств в 2011, 2012 годах приобретались путевки в детские оздоровительные лагеря и санатории, и в дальнейшем выдавались по заявлению работникам, имеющим детей.

Путевки, приобретенные для работников ООО "ПНП "Вектор-А", отражались по данным бухгалтерского учета на счете 50.3 "Денежные документы". Выдача путевок работникам фиксировалась в Книге учета полученных и выданных путевок за 2011,2012 годы. Выдавались путевки работникам лично под роспись.

Пунктом 7.1.8 коллективного договора, пунктом 1 Приложения N 5 установлена родительская плата в процентном отношении от стоимости путевки, которая удерживалась из заработной платы работников (20 % в 2011 г., 10 % в 2012 г.). Оставшаяся часть стоимости путевок относилась плательщиком страховых взносов на счет учета прочих расходов.

Кроме того, между ООО "ПНП "Вектор-А" и его работниками были заключены договоры дарения денежных средств, из содержания которых следует, что плательщик страховых взносов обязуется безвозмездно передать одаряемому денежную сумму, а одаряемый обязуется использовать денежные средства в оплату стоимости детских путевок.

Управление пришло к выводу о том, что ООО ПНП "Вектор-А" производило оплату путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории в рамках трудовых отношений с работниками. Связь данных выплат с компенсационными выплатами в понятии статей 129, 164 Трудового кодекса РФ отсутствует. Предоставление плательщиком страховых взносов льготы работникам в виде частичной оплаты стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории является выплатой в натуральной форме, которая начисляется плательщиком страховых взносов на дату признания льготы. С учетом изложенного, дата отнесения (списания) плательщиком страховых взносов части стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории на прочие расходы является датой начисления плательщиком страховых взносов выплат и иного вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений в соответствующем размере подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В нарушение части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории, отнесенная на прочие расходы плательщиком страховых взносов не включена в объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В результате данного нарушения база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2011 году была занижена на 49120 руб., в 2012 году занижена на 45467 руб. 61 коп.

В связи с установленными в ходе проверки нарушением положений статьи 8 Закона N 212-ФЗ выявлена недостоверность представленных сведений индивидуального персонифицированного) учета, в части сумм заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, сумм начисленных страховых взносов, отраженных в формах СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 в отношении работников: Рассохина С.А., Анисимова Д.Н., Твердовской О.И. за 9 месяцев 2011; Твердовской О.И., Кузьменкова А.В.. Бородулина М.В., Рассохина С.А., Каверзина А.В. за 9 месяцев 2012 года.

По результатам проверки предложено взыскать с ООО "ПНП "Вектор-А" сумму неуплаченных страховых взносов в сумме 27598 руб. 05 коп. (22774 руб. 08 коп. - на обязательное пенсионное страхование, 4823 руб. 97 коп. - на обязательное медицинское страхование), пени, начисленные за неуплату страховых взносов, в сумме 1477 руб. 16 коп., привлечь общество к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в виде взыскания штрафа в размере 5519 руб. 60 коп. и по статье 17 (абзац 3) Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" за представление неполных и недостоверных сведений в виде взыскания штрафа в размере 16229 руб. 20 коп.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением в отношении ООО "ПНП "Вектор-А" вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120, которым общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 5519 руб. 60 коп., обществу начислена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в сумме 27598 руб. 05 коп. и пени в сумме 1477 руб. 16 коп.

Также Управлением в отношении ООО "ПНП "Вектор-А" вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании от 21.02.2014 г. N 048 006 14 РВ 0000120 НД-ИС, которым общество привлечено к ответственности на основании абзаца 3 ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде штрафа в размере 8114 руб. 60 коп.

Не согласившись с указанными решениями, общество обжаловало их в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В силу пункта 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, об оспаривании ненормативных правовых актов органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года N 449-О и от 4 декабря 2003 года N 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ООО "ПНП Вектор-А" является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

По мнению суда апелляционной инстанции, по результатам рассмотрения дела суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в спорных периодах не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов предоставленные плательщиком страховых взносов льготы работникам в виде частичной оплаты стоимости путёвок в детские оздоровительные лагеря и санатории, а также выплаты по договорам дарения денежных средств.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 Трудового кодекса РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового Кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 40 Трудового кодекса РФ коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии с правовой позицией, сформированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 17744/12 от 14.05.2013, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При таких обстоятельствах, исходя из назначения и характера, рассматриваемая оплата стоимости приобретаемых путёвок не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

В силу части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со статьями 164, 165 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Компенсации могут предоставляться в случаях, определенных Трудовым кодексом Российской Федерации, и иных случаях, предусмотренных иными федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что работникам общества по договорам дарения, представленным в материалы дела, безвозмездно передавались денежные средства в оплату детских путевок, что непосредственно не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, подарки вручены работникам в рамках гражданско-правовых договоров дарения, следовательно, сумма передаваемых денежных средств не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

Из материалов дела следует, что работникам общества по договорам дарения, представленным в материалы дела, безвозмездно передавались денежные средства в оплату детских путевок, что непосредственно не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, подарки вручены работникам в рамках гражданско-правовых договоров дарения, следовательно, сумма передаваемых денежных средств не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам, что в проверяемых периодах дарение денежных средств расценивалось в качестве вознаграждения за труд.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2013 г. N А33-15860/2012.

Таким образом, учитывая то, что денежные средства были вручены работникам заявителя в рамках гражданско-правовых договоров (дарения), предметом которых является переход права собственности на имущество (денежные средства), в силу части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стоимость врученных работникам общества подарков не является объектом обложения страховыми взносами.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что у Пенсионного фонда отсутствовали основания для начисления обществу недоимки по страховым взносам и пени.

Доводы апелляционной жалобы Пенсионного фонда в данной части, с учетом изложенных обстоятельств, являются несостоятельными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что при установленных обстоятельствах оснований для привлечения общества к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату страховых взносов и абзацу 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ за представление неполных и недостоверных сведений, у фонда не имелось.

Частью 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ предусматривает ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В соответствии со статьей 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Следовательно, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

В то же время обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон N 27-ФЗ не предусматривает.

Данная правовая позиция сформирована в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 02.10.2012 N7828/12.

Из акта проверки и решения о привлечении к ответственности следует, что пенсионный фонд привлекает общество к ответственности не в связи с тем, что суммы взносов или иные сведения не соответствуют данным общества, а за то, что общество не обложило страховыми взносами часть выплат, что, соответственно, и не могло быть отражено в поданных данных.

При установленных по делу обстоятельствах, действующем правовом регулировании и сформированных правовых позициях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у пенсионного фонда в рассматриваемом случае отсутствовали основания для привлечения общества к ответственности по части 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ.

В действиях общества состав правонарушения, предусмотренный частью 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ, отсутствует, а сам по себе факт занижения страхователем базы для исчисления страховых взносов, повлекший неверное исчисление сумм страховых взносов, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ.

Аналогичным образом, отсутствовали основания для привлечения общества по части 1 статьи 47 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату страховых взносов, так как так как суммы на оплату путевок, обществом в базу для начисления страховых взносов включены не были.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 сентября 2014 года по делу N А19-7744/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Иркутской области.

Председательствующий

Э.В. Ткаченко

Судьи

Д.Н. Рылов А.В. Гречаниченко