Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2014 г. N 19АП-6203/14

город Воронеж

1 декабря 2014 г.

Дело N А14-5297/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 1 декабря 2014 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Скрынникова В.А.

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Воронежской области: Нагаевой О.Ю., специалиста 1 разряда правового отдела, доверенность N 03-10/07323 от 17.07.2014,

от Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области: Ильина С.В., ведущего специалиста-эксперта правового отдела, доверенность 07-11/09944 от 09.06.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью "Слава": Прозоровского К.Л., представителя по доверенности б/н от 16.07.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2014 по делу N А14-5297/2014 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Слава" (ОГРН 1083668024527, ИНН 3662135196) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Воронежской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании недействительными решения N 7 от 21.01.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 15-2-18/04936@ от 24.03.2014 об оставлении без изменения решения N 7 от 21.01.2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Слава" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее -Управление) о признании недействительными решения N 7 от 21.01.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 15-2-18/04936@ от 24.03.2014 об оставлении без изменения решения N 7 от 21.01.2014.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.08.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции N 7 от 21.01.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Слава". В признании недействительным решения Управления N 15-2-18/04936@ от 24.03.2014 об оставлении без изменения решения N 7 от 21.01.2014 Обществу отказано.

Инспекция, не согласившись с решением Арбитражного суда Воронежской области от 28.08.2014, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в части удовлетворения заявленных требований в связи с неполным выяснением судом обстоятельств дела.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что Постановление Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1109 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения Воронежской области" вступило в силу 01.01.2011 в связи с чем, кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего ООО "Слава" на праве собственности, на 01.01.2011 составляет 14 336 750,10 руб., а не 2 850 368 руб.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования Общества.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

ООО "Слава" о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявило, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2014 лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 12.08.2013 Обществом была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой ООО "Слава" определило размер земельного налога за 2011 год в сумме 42 756 руб., при этом Общество уменьшило земельный налог на сумму 172 295 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки N 12335 от 03.12.2013 и принято решение N 7 от 21.01.2014 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Слава" доначислен и предложен к уплате земельный налог в сумме 172 295 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого акта послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Слава" кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером 36:16:5300002:331, поскольку на основании представленной Управлением Росреестра по Воронежской области кадастровой справки от 02.10.2013 N 10-09695/13 (вх. N 16785/13 от 09.10.2013) о кадастровой стоимости спорного земельного участка, налоговым органом установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере 14 336 750,10 руб. При данных обстоятельствах налоговым органом сумма земельного налога за 2011 год рассчитана в размере 215 051 руб., соответственно, сумма к доначислению составила 172 295 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области N 15-2-18/04936@ от 24.03.2014 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение - без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, пришел к выводу, что сумма земельного налога за 2011 год по спорному земельному участку ООО "Слава" должна исчисляться исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2011 в размере 2 850 368 руб.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Ставки земельного налога на территории муниципального образования город Воронеж установлены Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

На основании ст. 394 НК РФ и п. 3 Решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II, в отношении земель, отнесенных к прочим земельным участкам, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Порядок определения налоговой базы устанавливается статьей 391 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. В силу пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 396 и пунктом 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговый орган расчет сумм по авансовым платежам.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 135-ФЗ), государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Статьей 24.13 Федерального закона N 135-ФЗ установлено, что государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

Кадастровая стоимость земельных участков Воронежской области утверждена постановлением Правительства Воронежской области N 1082 от 11.11.2005 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Воронежской области" (далее - Постановление N 1082).

В соответствии с пунктами 1.3, 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ N 39 от 15.02.2007) кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах субъекта Российской Федерации.

Согласно статьи 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о новой кадастровой стоимости, орган кадастрового учета осуществляет внесение указанных сведений в государственный кадастр недвижимости.

При этом сведения о новой кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

При этом соответствии с пунктом 2 данной статьи акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В силу п. 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Результаты кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения Воронежской области утверждены Постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1109, которое опубликовано в газете "Молодой коммунар" N 142 от 18.12.2010.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в силу требований статей 5, 391 НК РФ результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением от 17.12.2010 N 1109 и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, не могут быть применены для целей налогообложения ранее 1 января следующего налогового периода.

С учетом положений п. 1 ст. 5 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2011 год должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной Постановлением N 1082.

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемый период Общество владело на праве собственности земельным участком площадью 117 930 кв.м, расположенным по адресу: г.Воронеж, Новоусманский район, в северно-восточной части кадастрового квартала 36:16:5300002, кадастровый номер: 36:16:5300002:331, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 36-АГ 734812 от 17.07.2012.

Кадастровая стоимость указанного земельного участка была рассчитана Обществом с применением показателя кадастровой стоимости спорного земельного участка равного 2 850 368 руб., установленного Постановлением N 1082.

Суд первой инстанции установил, что представленным в материалы дела письмом от 04.07.2013 N 10-06699/13 Филиала государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области", а также справками о кадастровой стоимости земельного от 24.02.2014 и от 20.03.2014 подтверждается, что сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка (14 336 750,10 руб.) внесены в государственный кадастр недвижимости 05.03.2011, а по состоянию на 01.01.2011 кадастровая стоимость земельного участка составляла 2 850 368,10 руб.

В связи с этим суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что при расчете ООО "Слава" земельного налога за 2011 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков равная 2 850 368 руб.

При таких обстоятельствах Общество в декларации по земельному налогу за 2011 год, представленной в налоговый орган 12.08.2013, верно определило размер земельного налога за 2011 год в сумме 42 756 руб. и оснований для доначисления суммы налога у Инспекции не имелось.

Ссылка Инспекции на письмо Управления Росреестра по Воронежской области от 02.10.2013 N 10-09695, которым Инспекции было сообщено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:16:5300002:331 составила 14 336 750,10 руб., обоснованно была отклонена судом первой инстанции, поскольку из содержания указанного письма Управления Росреестра по Воронежской области следует, что датой внесения сведений о кадастровой стоимости в размере 14 336 750,10 руб. является 05.03.2011.

Суд установил, что в письме от 02.10.2013 Управление Росреестра указало кадастровую стоимость, подлежащую применению с 01.01.2012.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

Таким образом, поскольку налоговым органом не представлено доказательств правомерности доначисления Обществу земельного налога в отношении спорного земельного участка, суд первой инстанции оценив в порядке положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, правомерно удовлетворил заявленные требования и признал недействительным решение Инспекции N 7 от 21.11.2014 об отказе в привлечении ООО "Слава" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя апелляционной.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.09.2014 по делу N А14-5297/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников Т.Л. Михайлова