Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2014 г. N 13АП-22844/14

г. Санкт-Петербург

09 декабря 2014 г.

Дело N А56-26416/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Дмитриевой И.А., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Уваровой А.С.

при участии:

от заявителя: Галияхметов Р.Р., Григорьев В.В. по доверенности от 18.10.2013 N 13-1241

от заинтересованного лица: Романов А.А. по доверенности от 13.05.2014 N 03-40/19

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22844/2014) Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.08.2014 по делу N А56-26416/2014 (судья А.А.Калайджян), принятое

по иску ООО "Инчкейп Олимп"

к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения в части

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Инчкейп Олимп" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) от 07.02.2014 N 16/01168 в части доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 19 296 077 руб., пени в сумме 2 470 329 руб. и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 ПК РФ в виде штрафа в сумме 239 207 руб.

Решением суда от 06.08.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направила апелляционную жалобу в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить в полном объеме, в удовлетворении требований отказать.

По мнению подателя жалобы, ООО "Инчкейп Олимп", в нарушение п. 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пункта 4 статьи 166, подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, не уменьшило вычет по НДС, ранее заявленный к вычету по приобретенным у ООО "Тойота-Мотор" автомобилям, ввиду получения от поставщика премий (скидок), которые рассматривается налоговым органом как торговые скидки, изменяющие цену поставленных товаров.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г. (в отношении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.), по результатам которой составлен акт от 09.10.2013 г. N 16-11/16-17-12/45.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества Инспекцией принято Решение от 07.02.2014 г. N 16/01168 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для доначислений НДС, соответствующих пеней и штрафов, послужил вывод Инспекции о том, что ООО "Инчкейп Олимп", в нарушение п. 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пункта 4 статьи 166, подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, не уменьшило вычет по НДС, ранее заявленный к вычету по приобретенным у ООО "Тойота-Мотор" автомобилям, ввиду получения от поставщика премий (скидок).

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.04.2014 г. N 16-13/15483@ Решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая Решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 07.02.2014 N 16/01168 незаконным в части доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 19 296 077 руб.; привлечения к налоговой ответственности п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 239 207 руб.; начисления пеней по НДС в сумме 2 470 329 руб., Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ определено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

В отношении вычетов по НДС право налогоплательщика на них в силу статей 171 и 172 НК РФ возникает при следующих условиях: при предъявлении суммы налога покупателю поставщиком, наличии соответствующего счета-фактуры, приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятии налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

В силу пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 названного Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.

В подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предъявленные поставщиком товаров, подлежат восстановлению налогоплательщиком (то есть покупателем товаров) в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе, в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Из материалов дела установлено, 06.12.2006 ООО "Тойота-Мотор" заключило с ООО "Инчкейп Олимп" дилерские договоры, в соответствии с которыми, ООО "Инчкейп Олимп" признано уполномоченным лицом ООО "Тойота-Мотор", имеющим право осуществлять на территории Российской Федерации розничную продажу автомобилей марок TOYOTA и LEXUS, производимых ООО "Тойота-Мотор".

Во исполнение указанных дилерских договоров, 05.09.2007 и 02.12.2008 между ООО "Инчкейп Олимп" (далее - Покупатель) и ООО "Тойота-Мотор" (далее - Поставщик) были заключены договоры поставок вышеуказанных марок автомобилей N ОЛ-7/П/Р и N ОЛ-08.

В части, касающейся порядка выплаты премий, между Обществом и поставщиком заключено соглашение от 01.09.2008 N ОЛ-1 и дополнительное соглашение от 01.06.2009 N 1 к указанному соглашению, на основании которых Поставщик, за выполнение определенных условий, выплачивает Покупателю премии.

К условиям, за выполнение которых Покупатель получает премии, в соответствии с пунктом 1 соглашения от 01.09.2008 N ОЛ-1, относится, в том числе, количество автомобилей определённой модели, реализованное ООО "Инчкейп Олимп" физическим и юридическим лицам за определённый период времени.

Конкретные условия, за выполнение которых Покупателю выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путём подписания приложений к указанному соглашению, которые будут являться его неотъемлемой частью. Размеры премий могут быть по соглашению сторон установлены как в фиксированной сумме, так и в процентах от стоимости автомобилей. При этом под стоимостью автомобилей стороны понимают стоимость автомобилей, указанных в соответствующем приложении, по которой они были приобретены Покупателем у Поставщика, без учета НДС. Размер выплачиваемой премии определяется на основании подписанного уполномоченным представителем Покупателя отчёта, предоставленного Поставщику в срок не позднее 12 дней по окончанию периода времени, указанного в соответствующем приложении.

В подтверждение исполнения вышеуказанного соглашения, Обществом в ходе проверки представлены копии следующих документов: отчеты о продажах автомобилей за 2009, 2010, 2011 годы; Приложения к соглашению от 01.09.2008 N ОЛ-1; счета на выплату премий, выставленные Обществом в адрес ООО "Тойота-Мотор".

Размер премии, подлежащий выплате, рассчитывался в отношении автомобилей, указанных в приложениях к соглашению от 01.09.2008 N ОЛ-1, и исходя из стоимости, по которой они были приобретены у ООО "Тойота-Мотор" (без учета НДС).

Также размер премии зависел от фактического количества автомобилей, закупленных и реализованных Обществом в период, установленный в приложениях к соглашению от 01.09.2008 N ОЛ-1, в процентах по отношению к количеству автомобилей, подлежащих реализации ООО "Инчкейп Олимп", установленному в приложениях к соглашению от 01.09.2008 N ОЛ-1.

Довод инспекция, что в связи с получением премий от ООО "Тойота Мотор" (Поставщик) Заявителю необходимо было производить корректировку налоговых вычетов по НДС, в связи с получением премий и снижения цены поставленных товаров, подлежит отклонению по следующим основаниям.

Условиями договора поставки и соглашения о порядке выплаты премии не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком премий за количество автомобилей определенной модели, реализованных Обществом за конкретный период времени.

Выплаты спорных премий осуществлялись не на основании договоров поставки, а на основании рамочного Соглашения между Обществом и ООО "Тойота Мотор" от 01.09.2008 г. N ОЛ-1 и были обусловлены выполнением Заявителем ряда условий, сформулированных в Приложениях к указанному Соглашению.

Соглашение не содержит упоминаний о том, что оно является частью договоров поставки и каким-либо образом определяет (изменяет) права и обязанности, возникающие у сторон из договоров поставки (в частности, условия, касающиеся определения цены и порядка ее оплаты). В силу условий договоров поставки стороны не предусмотрели изменение цены на сумму премий.

Доказательств того, что поставщик корректировал на суммы выплачиваемых премий налоговую базу, связанную с реализацией товаров покупателю, и выставлял последнему корректировочные счета-фактуры либо первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров, материалы не содержат.

В письме от 08.11.2013 (том 1, л.142-143) ООО "Тойота Мотор" сообщило, что выплаченные Обществу премии за выполнение определенных показателей не расценивает в качестве выплат, связанных с расчетами за поставленные по договору поставки автомобили, и не находит оснований для корректировки стоимости автомобилей и НДС, исчисленного с операции по реализации.

Стоимость автомобилей указывалась в выставляемых ООО "Тойота Мотор" счетах-фактурах. Данная стоимость не изменялась в связи с выплатой Обществу премий. Корректировочные счета-фактуры в случае выплаты Обществу премий ООО "Тойота Мотор" не выставляло.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что премии выплачиваемые поставщиком, не влияли на стоимость приобретенных заявителем товаров, в связи с чем, отсутствуют основания для корректировки (восстановления) Обществом вычетов по НДС со стоимости приобретенных товаров.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2014 по делу N А66-8047/2013, Определением ВАС РФ от 24.04.2014 N ВАС-1873/14.

Ссылка Инспекции на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 07.02.2012 N 11637/11 по делу ООО "Леруа Мерлен Восток", а также на идентичность договоров настоящего дела с договорами ООО "Леруа Мерлен Восток" правомерно отклонена судом первой инстанции, т.к. у спорных премий отсутствует непосредственная связь между поставками заявителю и предоставлением ему премий, что исключает применение в рассматриваемом случае правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11.

Доводы апелляционных жалоб не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.08.2014 по делу N А56-26416/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

И.А. Дмитриева Л.П. Загараева