Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2014 г. N 12АП-11046/14

г. Саратов

09 декабря 2014 г.

Дело N А12-29138/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 октября 2014 года по делу N А12-29138/2014, рассмотренному в порядке упрощенного производства, (судья Селезнев И.В.)

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (403874, Волгоградская область, Камышинский район, г. Камышин, ул. Короленко, д. 18, ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977)

к кредитному потребительскому кооперативу "Касса взаимопомощи пенсионеров" (403876, г. Камышин, 5-й Микрорайон, д. 3Г, 37, ОГРН 1023404962426, ИНН 3436105543)

о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилась Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) с заявлением о взыскании с кредитного потребительского кооператива "Касса взаимопомощи пенсионеров" (далее - КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров", кооператив) штрафа в сумме 4300 руб., в том числе по требованию N 22142 от 20.07.2011 - в сумме 800 руб., по требованию N 19074 от 22.11.2010 в сумме 50 руб., по требованию N 19077 от 22.11.2010 в сумме 50 руб., по требованию N 22548 от 03.08.2011 в сумме 400 руб., по требованию N 25019 от 29.03.2012 в сумме 200 руб., по требованию N 22855 от 19.08.2011 в сумме 2800 руб.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства на основании статьи 226 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 02 октября 2014 года в удовлетворении заявленных налоговым органом требований отказано.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым восстановить срок на обращение в суд и удовлетворить заявленные налоговым органом требования.

Лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 11 час. 30 мин. 02 декабря 2014 года.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о взыскании с КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" суммы штрафных санкций в размере 4300 руб. в том числе по требованию N 22142 от 20.07.2011 штраф в размере 800 руб.; N 19074 от 22.11.2010 штраф в размере 50 руб.; N 19077 от 22.11.2010 штраф в размере 50 руб.; N 22548 от 03.08.2011 штраф в размере 400 руб.; N25019 от 29.03.2012 штраф в размере 200 руб.; N 22855 от 19.08.2011 штраф в размере 2800 руб.

Данная задолженность подтверждается решениями о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение N 14-360/334 от 09.11.2010, N 14-361/335 от 09.11.2010, N 13-30286 от 06.07.2011, N 13-11/1822 от 08.07.2011, N 13-11/2319 от 20.07.2011, N10-13/2721 от 21.03.2012; требованиями об уплате налога, пени, штрафа от 22.11.2010 N 19074, от 22.11.2010 N 19077, от 20.07.2011 N22142, от 03.08.2011 N 22548, от 19.08.2011 N 22855, от 29.03.2012 N 25019.

Ввиду неуплаты задолженности в установленный срок, налоговый орган обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.

Одновременно с подачей заявления Инспекция заявила ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления в суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о непредставлении налоговым органом доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока обращения в суд с соответствующим заявлением, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции неправомерными, в силу следующих обстоятельств.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Инспекция при подаче заявления о взыскании задолженности заявила ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом при подачи заявления в суд и при рассмотрении дела в суде доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока подачи искового заявления в суд, не представил, заявленное налоговым органом ходатайство не мотивировано, в связи, с чем оно не подлежит удовлетворению.

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено, что обращаясь с настоящим заявлением, Инспекция указала, что определением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2010 по делу N А12-8692/2010 заявление Белоусовой Валентины Сергеевны о признании КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" несостоятельным (банкротом) было принято к производству (копия прилагается).

Определением суда от 24.06.2010 по делу N А12-8692/2010 в отношении КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" введена процедура наблюдения (копия прилагается).

Решением суда от 17.11.2010 КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" был признан несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден Шиманский АА.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства" уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Федеральная налоговая служба (уполномоченный орган).

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 30 Постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" в силу пункта 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) требования о взыскании штрафов за налоговые правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

При применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.

Определением суда от 13.08.2012 требования ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в сумме 4 300,00 руб. признаны обоснованным в качестве требования подлежащего включению в состав требований кредиторов третьей очереди и удовлетворению после погашения требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров".

Задолженность по обязательным платежам в размере 4 300,00 руб. (включенная в реестр требований кредиторов КПК КВП), не являлась текущей, в силу чего у налогового органа отсутствовали правовые основания для её взыскания вне рамок дела о банкротстве.

Определением суда от 23.04.2014 производство по делу о банкротстве КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было прекращено на основании пункта 9 статьи 45 Закон о банкротстве.

При прекращении производства по делу применяются последствия, установленные статьей 56 Закона о банкротстве, то есть отменяются все ограничения, связанные с принятием заявления о признании должника банкротом. Задолженность по штрафам, за налоговые правонарушения подлежит взысканию в порядке, предусмотренном НК РФ.

Возможность восстановления пропущенного налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности предусмотрена пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В арбитражный суд с заявлением по настоящему делу налоговый орган обратился 08.08.2014 г., в течение 2 месяцев после вступления в силу определения суда о прекращении производства по делу о банкротстве, т.е. через непродолжительный период времени.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции признает причины пропуска Инспекцией срока на обращения в суд уважительными и восстанавливает процессуальный срок.

Как следует из материалов дела, Кредитный потребительский кооператив "Касса взаимопомощи пенсионеров" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (на момент действия редакции) налогоплательщики обязаны были представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 год должен быть представлен в налоговый орган в срок не позднее 03.05.2011.

На 08.07.2011 отчетность КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не была представлена в связи с чем Инспекцией было вынесено решение N 13-11/1822 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 22142 по состоянию на 20.07.2011, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

Бухгалтерский баланс за полугодие 2010 год должен быть представлен в налоговый орган в срок не позднее 30.07.2010.

Фактически бухгалтерский баланс за полугодие 2010 год был представлен КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" 02.08.2010.

09 ноября 2010 года налоговым органом было вынесено решение N 14-360 о привлечении КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 19074 по состоянию на 22.11.2010, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

Отчет о прибылях и убытках за полугодие 2010 год должен быть представлен в налоговый орган в срок не позднее 30.07.2010.

Фактически отчет о прибылях и убытках за полугодие 2010 год был представлен КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" 02.08.2010.

09 ноября 2010 года налоговым органом было вынесено решение N 14-361 о привлечении КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 19077 по состоянию на 22.11.2010, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

Кроме того, в соответствии со статьей 373 НК РФ ответчик являлся плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2011 года должен быть представлен в налоговый орган в срок не позднее 03.05.2010.

На 20.07.2011 налоговый расчет не был представлен в связи с чем Инспекцией было вынесено решение N 13-11/2319 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 22548 по состоянию на 03.08.2011, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" обязан представлять Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Таким образом, сведения о среднесписочной численности работников за 2011 год должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 20.01.2012. Фактически сведения были представлены 23.01.2012.

21 марта 2012 года налоговым органом было вынесено решение N 10-13/2721 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 25019 по состоянию на 29.03.2012, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

На основании пункта 2 статьи 230 главы 23 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, сведения о доходах физических лиц за 2010 год должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 01.04.2011. Фактически сведения о доходах физических лиц за 2010 год в количестве 7 шт. были представлены 26.04.2011.

06 июля 2011 года налоговым органом было вынесено решение N 13/30286 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в адрес КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" было направлено требование N 22855 по состоянию на 19.08.2011, с предложением добровольно уплатить задолженность. Однако требование налогового органа КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" не исполнено.

Общая сумма штрафных санкций составляет 4300 руб. в том числе по требованию N 22142 от 20.07.2011 штраф в размере 800 руб.; N 19074 от 22.11.2010 штраф в размере 50 руб.; N 19077 от 22.11.2010 штраф в размере 50 руб.; N 22548 от 03.08.2011 штраф в размере 400 руб.; N 25019 от 29.03.2012 штраф в размере 200 руб.; N 22855 от 19.08.2011 штраф в размере 2800 руб.

Указанная сумма задолженности подтверждается представленными в материалы дела решениями о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение N 14-360/334 от 09.11.2010, N 14-361/335 от 09.11.2010, N 13-30286 от 06.07.2011, N 13-11/1822 от 08.07.2011, N 13-11/2319 от 20.07.2011, N10-13/2721 от 21.03.2012; требованиями об уплате налога, пени, штрафа от 22.11.2010 N 19074, от 22.11.2010 N 19077, от 20.07.2011 N22142, от 03.08.2011 N22548, от 19.08.2011 N22855, от 29.03.2012 N 25019.

КПК "Касса взаимопомощи пенсионеров" письменный мотивированный отзыв на заявление по существу заявленных требований либо возражения в обоснование своей позиции, в суд не представлены.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о взыскании с кредитного потребительского кооператива "Касса взаимопомощи пенсионеров" штрафа в общем размере 4300 руб. - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268-271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 октября 2014 года по делу N А12-29138/2014 отменить.

Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области - удовлетворить.

Взыскать с кредитного потребительского кооператива "Касса взаимопомощи пенсионеров" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области штрафные санкции в сумме 4300 рублей.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

А.В. Смирников