Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2014 г. N 07АП-10639/14

г. Томск

10 декабря 2014 г.

Дело N А27-15327/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2014 года.

Судья Седьмого арбитражного апелляционного суда Журавлева В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плешивцевой Ю.В.

с участием в заседании: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Центральном районе города Новокузнецка Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 15 октября 2014 года по делу N А27-15327/2014 (судья Е.В. Исаенко)

(дело рассмотрено в порядке упрощенного производства)

по заявлению закрытого акционерного общества "Ремспецстрой" (Кемеровская область, город Новокузнецк, ул. Музейная, 10, ОГРН 1054220003727, ИНН 4220027855)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Центральном районе города Новокузнецка Кемеровской области (Кемеровская область, город Новокузнецк, ул. Павловского, 7, ОГРН 1024201474770, ИНН 4217049425)

о признании недействительным решения от 12.05.2014 года N 37 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения",

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Ремспецстрой" (далее - заявитель, ЗАО "Ремспецстрой", общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Новокузнецка Кемеровской области (далее - заинтересованные лицо, УПФР, пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 12.05.2014 года N 37 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения законодательства РФ о страховых взносах" в части привлечения ЗАО "Ремспецстрой" к ответственности в виде штрафа в сумме 2 276,4 руб., доначисления суммы страховых взносов в размере 11 382 рубля.

Учитывая, что сторонами не представлено возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного производства, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 226 - 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрел дело в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.10.2014 по делу N А27-15327/2014 требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым по делу решением, УПФР обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 15.10.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, решение пенсионного фонда в оспариваемой части принято в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, поскольку в ходе проверки установлено принятие страхователем к возмещению расходов работников на проживание во время служебной командировке не подтвержденных документально, при этом, исчисление страховых взносов с данных сумм не осуществлялось, в результате чего в июле 2013 года база для начисления страховых взносов занижена на 37800,00 руб., в августе 2013 года на 1400,00 руб., в ноябре 2013 года на 2800,00 руб., коллективный договор и положение об оплате труда в обществе отсутствуют, приказ N РСС-Вн-П-49/13 от 01.01.2013 "Об установлении размера возмещения командировочных расходов на проживание при отсутствии подтверждающих документов", на который ссылался заявитель, в ходе проведения выездной проверки организацией представлен не был, представлен только 25.04.2014 с возражениями к акту выездной проверки N 28 от 10.04.2014, указанный приказ N РСС-Вн-П-49/13 датирован 01.01.2013, данный день официально являлся нерабочим праздничным днем.

Подробно доводы заинтересованного лица изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество возражало против доводов УПФР, просило оставить без изменения обжалуемый судебный акт, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции явку своих представителей не обеспечили.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке ст.ст. 268, 272.1 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, по результатам выездной проверки Управлением пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе города Новокузнецка Кемеровской области в отношении ЗАО "Ремспецстрой" принято решение N 37 от 12.05.2014 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".

На основании указанного решения общество привлечено к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 4 618,38 руб., а также доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное страхование в сумме 23 091,87 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод пенсионного фонда о включении в базу для начисления страховых взносов непринятых к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации сумм выплат работникам по временной нетрудоспособности, а также вывод о том, что суммы выплат работникам за проживание в командировке носят характер надбавки, а не компенсации.

Не согласившись с указанным решением в части включения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсаций, не подтвержденных документально расходов работников на проживание во время служебных командировок в сумме 42000 руб., доначисления страховых взносов в сумме 11 382 руб., а также с привлечением к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 2 276,4 руб., общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим требованием.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что спорные выплаты предусмотрены законодательством и носят компенсационный характер, не являются доходом (экономической выгодой) работников, в связи с чем не относятся к объекту обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат обложению страховыми взносами, и пришел к выводу об отсутствии у пенсионного фонда законных оснований для привлечения страхователя к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, - индивидуальные предприниматели.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 ТК РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В статье 168 ТК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) указано, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, производимые работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Какие либо нормативы по указанным выплатам для работников небюджетных организаций законодательством не предусмотрены. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Судом установлено, что размер возмещения обществом расходов по найму жилого помещения при направлении работников в командировку в случае отсутствия документов, подтверждающих такие расходы, установлен приказом генерального директора от 01.01.2013 года N РСС-Вн-П-49/13.

Пунктом 1 приказа от 01.01.2013 года N РСС-Вн-П-49/13 предусмотрено, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, такие расходы возмещаются в размере 700 руб. за каждые сутки проживания, в этой связи вывод суд первой инстанции о том, что размер выплаты установлен локальным актом общества правомерен, при этом, факт несвоевременного представления заявителем указанного приказа не свидетельствует о наличии оснований для включения выплаченных на его основании сумм в базу для начисления страховых взносов.

Материалы дела свидетельствуют о том, что приказы о направлении работников в командировку, служебные задания для направления в командировку, командировочные удостоверения подтверждают направление работодателем в командировки (поездки) в г. Осинники в июле, августе 2013 года работников Ананьина А.М., Барца А.А., Кирилловой Н.А., Шевченко А.С., в ноябре 2013 года - работника Дитрих А.В. в г. Казань, по результатам исполнения которых, на основании авансовых отчетов, указанным работникам выплачивалось возмещение в размере, установленном приказом от 01.01.2013 года N РСС-Вн-П-49/13 и не превышающем 700 руб. в сутки.

Судом установлено, что пенсионный фонд не оспаривает возмещение командированным лицам на основании авансовых отчетов расходов в размере, не превышающем норм, установленных приказом от 01.01.2013 года N РСС-Вн-П-49/13.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что спорные выплаты предусмотрены законодательством и носят компенсационный характер; они не являются доходом (экономической выгодой) работников, в связи с чем не относятся к объекту обложения страховыми Закона N 212-ФЗ и не подлежит обложению страховыми взносами.

На основании правильно установленных обстоятельств по делу, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о незаконном доначисления страховых взносов в сумме 11 382 руб. и о неправомерном привлечении страхователя к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 2276,4 рублей.

Таким образом, судом первой инстанции исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, сделаны правомерные выводы в соответствии с действующим законодательством, принят законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию пенсионного фонда по делу, не опровергают выводов суда первой инстанции, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов дела, оснований для переоценки которых у суда апелляционной инстанции не имеется.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции с учетом дополнительных оснований, приведенных в суде апелляционной инстанции, установленных ст. 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15 октября 2014 года по делу N А27-15327/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 288 АПК РФ.

Судья

В.А. Журавлева