Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2014 г. N 13АП-24452/14

г. Санкт-Петербург

16 декабря 2014 г.

Дело N А42-4205/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.

при участии:

от заявителя: Радочина О.В. - доверенность от 18.08.2014

от заинтересованного лица: Наговицина Н.В. - доверенность от 19.02.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24452/2014) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.08.2014 по делу N А42-4205/2014, принятое

по заявлению ОАО "Мурманское морское пароходство"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области,

о признании недействительным решения

установил:

открытое акционерное общества "Мурманское морское пароходство" (ОГРН 1025100864150, место нахождения: г. Мурманск ул. Коминтерна, 15, далее -налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.03.2014 N 5.

Решением суда первой инстанции от 19.08.2014 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе, инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители Общества с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

26.09.2012 Советом Директоров ОАО "ММП" утверждена Программа стратегического развития Компании до 2015 года, согласно которой предполагается оптимизация основных фондов в виде реализации имущества Общества, в том числе, морского суда "А.Ушаков" в 1-2 кварталах 2013 года в целях возврата кредита, о чем составлен соответствующий Протокол N 10/12-СД.

17.03.2013 балкер "А.Ушаков", принадлежащий Обществу на праве собственности, прибыл в порт Кавказ из порта Николаев (Украина), с грузом на борту - 21 152,714 тонн каменного угля, что подтверждается Общей декларацией N 10309140/170313/00406.

21.03.2013 судно "А.Ушаков" покинуло порт Кавказ с оформлением таможенного режима "временный вывоз" с грузом на борту - 21 152, 714 тонн каменного угля для его транспортировки в Южную Корею, что подтверждается таможенной декларацией на транспортное средство N 10309140/210313/103273.

15.05.2013 между Обществом и Аутуми Харвест Маритайм Ко подписан Меморандум о соглашении, согласно которому налогоплательщик согласился продать, а Аутум Харвест Маритайм Ко согласился принять судно "Адмирал Ушаков"; место передачи судна Шанхай, включая порт Дияньджинь, предполагаемое время сдачи: с 25.05.2013 по 10.06.2013.

Согласно пункту 11 Меморандума право собственности переходит и Судно считается переданным в момент полной уплаты покупной цены и подписания уполномоченными представителями сторон Акта приема-передачи.

22.05.2013 Общество выставило счет-фактуру (инвойс) N 13/70190 на сумму 2 832 532,71 долларов США и оформило паспорт внешнеэкономической сделки N 13050001/1481/1939/1/1.

31.05.2013 сторонами подписан Протокол приема-передачи судна в порту Дияньждинь (Китай).

05.06.2013 судно "Адмирал Ушаков" помещено под таможенную процедуру экспорта на основании ТД 10207050/050613/0001465 без возврата транспортного средства на территорию Российской Федерации.

22.07.2013 Обществу выдано Свидетельство серии МР-VIII N 0000529 об исключении судна "Адмирал Ушаков" из Российского международного реестра судов.

21.10.2013 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года, в которой доход от реализации судна "Адмирал Ушаков" отражен в Разделе 4 код 1010401 "Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны" в размере 91 773 493 рубля (налоговая база), сумма налоговых вычетов по данной операции отражена в размере 107 884 рубля.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации Инспекцией составлен Акт от 31.01.2014 N 27 и вынесено решение от 25.03.2014 N 5, которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 107 884 рубля, пени в сумме 3638,21 рубль, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 576,80 рублей.

Основанием для доначисления НДС, пени и привлечения налогоплательщика к ответственности явился вывод налогового органа о необоснованности применения по рассматриваемой операции ставки 0% и налоговых органов, так как в силу положений ст. 147 НК РФ территория Российской Федерации не является местом реализации морского судна и, соответственно, объект налогообложения по НДС отсутствует.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по Мурманской области от 16.05.2014 N 159, оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, указал, что поскольку налогоплательщиком подтвержден факт соблюдения условий, определенных главой 21 НК РФ, предусматривающей возможность применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, у инспекции отсутствовали правовые основания для принятия оспариваемого решения.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Согласно ст. 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты относятся к недвижимым вещам.

В силу п. 2 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Регистрация сделок с морскими судами данной нормой права и иными нормами гражданского законодательства не предусмотрена.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

При определении места реализации товаров при исчислении НДС следует руководствоваться положениями ст. 147 НК РФ.

Согласно ст. 147 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии со ст. 67 Конституции РФ территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальные воды, воздушное пространство над ними.

В силу п. 1 ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В рассматриваемом случае имеет место факт продажи морского судна.

Таким образом, для решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения НДС при реализации судна "Адмирал Ушаков" в качестве товара основное значение имеет не факт наличия документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0%, а определение момента начала отгрузки морского судна в качестве товара, т.к. именно в случае нахождения товара на территории РФ в момент начала отгрузки или транспортировки возникает обязанность по применению НДС.

Материалами дела установлено, за период с 17.03.2013 и до продажи спорного судна, теплоход осуществил перевозки грузов из порта Николаев (Украина) в Порт Кавказ, из порта Кавказ в порт Южной Кореи, а после разгрузки в этом порту проследовал в порт КНР с целью передачи покупателю.

Заход и отход судна на территорию РФ (порт Кавказ) не был связан с оформлением продажи судна, а осуществлялся исключительно по инициативе и указаниям собственника, который в рамках международной перевозки грузов самостоятельно использовал судно в коммерческих целях (осуществлялась перевозка груза - каменного угля).

21.03.2013 (дата выхода судна из порта Кавказ, Россия) морское судно "Адмирал Ушаков" использовалось в качестве транспортного средства для международной перевозки грузов, через таможенную границу РФ при выходе из п. Кавказ как товар не перемещался.

Согласно статьей 203 ТК ТС товары перемещаются через таможенную границу в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза. По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом и законодательством государств - членов таможенного союза. Лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую в соответствии с настоящим Кодексом.

Порядок перемещения транспортных средств международной перевозки при осуществлении международных перевозок товаров, пассажиров и багажа урегулирован положениями главы 48 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС), которые согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 340 этого Кодекса применяются также в отношении водных судов.

Согласно части 1 статьи 347 ТК ТС с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение операций по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту, необходимых для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств в международной перевозке.

Транспортные средства международной перевозки подлежат таможенному декларированию в соответствии со статьей 350 ТК ТС без помещения под таможенные процедуры (часть 4 статьи 341).

Согласно статье 350 ТК ТС в качестве таможенной декларации на транспортное средство применяются стандартные документы перевозчика.

Материалами дела установлено, что судно "Адмирал Ушаков" при выходе из порта Кавказ было задекларировано в качестве транспортного средства без помещения под таможенную процедуру, что подтверждено таможенной декларацией на транспортное средство N 10309140/210313/103273 (л.д. 117 т. 1).

В связи с указанными обстоятельствами выводы суда первой инстанции о помещении спорного судна как товара под таможенный режим "временный вывоз" со ссылками на положения ст. 285 ТК ТС, признаются ошибочными и противоречащими представленным в материалы дела доказательствам.

В силу пункта 1 статьи 348 ТК ТС временный вывоз транспортных средств международной перевозки завершается их ввозом на таможенную территорию таможенного союза или помещением транспортных средств международной перевозки, под таможенную процедуру экспорта либо переработки вне таможенной территории, а транспортные средства международной перевозки, указанные в пункте 4 статьи 345 настоящего Кодекса, под таможенную процедуру реэкспорта.

В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенное транспортное средство международной перевозки лицо, которое вывезло такое транспортное средство международной перевозки, обязано поместить транспортное средство международной перевозки, под таможенную процедуру экспорта, а транспортное средство международной перевозки, указанное в пункте 4 статьи 345 настоящего Кодекса, под таможенную процедуру реэкспорта, в течение 30 (тридцати) дней со дня передачи права собственности вывезенного транспортного средства международной перевозки (абзац 2 пункта 1 статьи 348 ТК ТС).

Таможенное декларирование таких товаров допускается без их фактического представления таможенному органу.

Таким образом, таможенное законодательство предусматривает возможность помещения фактически вывезенного транспортного средства под конкретную таможенную процедуру без фактического ввоза транспортного средства на территорию Российской Федерации.

В рассматриваемом деле, временно вывезенное без помещения под таможенную процедуру транспортное средство (судно "Адмирал Ушаков") и фактически реализованное иностранному контрагенту за пределами Российской Федерации, в последствии помещено налогоплательщиком под таможенный режим экспорта, что подтверждается ТД 10207050/050613/0001465.

Вместе с тем, помещение временно вывезенного транспортного средства под таможенный режим эксперта в соответствии с требованиями ТК ТС не является основанием для признания Российской Федерации местом реализации товара, поскольку в целях налогообложения НДС место реализации определяется на основании положений ст. 147 НК РФ, а не на основании положений Таможенного кодекса Таможенного союза.

Статьей 147 НК РФ определено, что местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Материалами дела установлено, что условиями договора предусмотрена передача судна покупателю в иностранном порту, в связи с чем первое условие ст. 147 НК РФ в рассматриваемом случае не соблюдено.

Поскольку положения ст. 348 ТК ТС не содержат обязательного условия для ввоза транспортного средства на таможенную территорию РФ для помещения под конкретный таможенный режим, в связи с чем, начало транспортировки транспортного средства в качестве товара должно определяться по правилам налогового законодательства.

Материалами дела подтверждено, что помещение транспортного средства под таможенный режим экспорта имело место после передачи судна иностранному покупателю за пределами таможенной территории Российской Федерации, в связи с чем судно в момент начала отгрузки или транспортировки не находилось на территории Российской Федерации.

Обстоятельства, предусмотренные ст. 147 НК РФ, с наличием которых реализация товара считается совершенной на территории Российской Федерации, отсутствуют, и при реализации судна не возникает объекта налогообложения НДС.

При таких обстоятельствах, осуществленные Обществом операции по реализации судна "Адмирал Ушаков", в силу положений главу 21 НК РФ не являются объектом обложения НДС.

Таким образом, налоговый орган обоснованно признал неправомерным применение Обществом ставки 0% и произвел доначисление НДС в сумме 107 884 рубля, соответствующих пени и санкций.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене, как основанное на ошибочном применении норм материального права, а требования Общества - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.08.2014 по делу N А42-4205/2014 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева