Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2014 г. N 07АП-11642/14

г. Томск

24 декабря 2014 г.

Дело N А45-14142/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2014 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.,

судей Бородулиной И. И., Журавлевой В. А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Большаниной Е. Г.,

при участии:

от заявителя: Конотопской М. Л., доверенность от 28.02.2014 года, Шахмановой Б. А., доверенность от 22.09.2014 года,

от заинтересованного лица: без участия (извещено),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09 октября 2014 года по делу N А45-14142/2014 (судья В.В. Шашкова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арт-Кофе" (г. Новосибирск, ул. Грибоедова, 2б, ИНН 5405396180, ОГРН 1095405015155)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (г. Новосибирск, ул. Лескова, 140)

о признании незаконными действия налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Арт-Кофе" (далее - ООО "Арт-Кофе", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в отражении в Справке N 6253 о состоянии расчетов по состоянию на 16.04.2014 информации о наличии пени по НДС в размере 591 850 руб. 86 коп.; возложении обязанности на Инспекцию устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 09 октября 2014 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция в апелляционной жалобе просит его отменить в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального права; принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы указано, что действующее законодательство предусматривает возмещение НДС только после проведения камеральной проверки обоснованности суммы, заявленной к возмещению. Сам факт подачи декларации с исчислением суммы налога к возмещению из бюджета не означает получение налогоплательщиком права на возмещение налога путем зачета уплаты задолженности по НДС. Обязанность по уплате налога за 1 квартал 2011 года возникла у заявителя с 20.04.2011 года. С этого же момента начисляется пеня по 29.12.2012 года, то есть до момента проведения зачета. Правомерность начисления пени на указанную задолженность подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-5873/2013.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

ООО "Арт-Кофе" в отзыве на апелляционную жалобу возражало против доводов жалобы, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заинтересованного лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

В заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей заявителя, суд апелляционной инстанции считает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Арт-Кофе" обратилось в налоговый орган с заявлением о выдаче Справки о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обществу была выдана Справка N 6253 по состоянию на 16.04.2014, в графе 7 которой отражена задолженность по пени в размере 591 850, 86 руб.

Не согласившись с действиями должностных лиц налогового органа, выразившихся в отражении в Справке N 6253 информации о наличии пени по НДС в размере 591 850, 86 руб., ООО "Арт-Кофе" обратилось с соответствующей жалобой в вышестоящий орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области от 30.06.2014 N 258 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ООО "Арт-Кофе" в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что закон не связывает факт уплаты (неуплаты) налога, самостоятельно исчисленного налогоплательщиком путем представления им налоговых деклараций, с моментом окончания камеральной налоговой проверки таких деклараций и отражения налоговым органом по лицевому счету налогоплательщика результатов этой проверки; после проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2009 года Инспекция обязана была отразить в лицевом счете налогоплательщика подтвержденную решением N 1931 от 05.04.2013 сумму переплаты в размере 3 273 960 рублей по установленному законом сроку уплаты по первоначальной декларации, то есть 20.01.2010 года, что исключило бы начисление пени, в том числе, и за период с 20.04.2011 (срок уплаты налога за 1 квартал 2011) по 29.12.2012 (дата представления уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009).

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции по существу заявления, при этом исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Неполная и недостоверная информация об обязательствах и их исполнении по налогам, сборам, пеням и штрафам налогоплательщика, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 4381/09).

Согласно сведениям, отраженным в Требовании N 83828 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, выставленного Обществу 25.03.2013, и в таблице расчета пени к требованию, 591 850, 86 руб. было начислено в порядке статьи 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

Как следует из материалов дела, ООО "Арт-Кофе" в 4 квартале 2009 года приобрело объект недвижимости. 20.01.2010 года Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 59 руб. (НДС, уплаченный продавцу, к вычету в данной декларации заявлен не был).

В 1 квартале 2011 года указанный объект недвижимости был реализован. В связи с тем, что ООО "Арт-Кофе" ошибочно отразило в налоговой декларации за 1 квартал 2011 года (представлена в налоговый орган 20.04.2011) налоговые вычеты, исчисленные при приобретении объекта недвижимого имущества в 4 квартале 2009, сумма налога к уплате по налоговой декларации за 1 квартал 2011 года составила 7 115 руб.

В связи с ошибками в заполнении декларации за 4 квартал 2009 и за 1 квартал 2011 общество представило в налоговый орган уточненные декларации за соответствующие периоды со следующими исправлениями:

1. В связи с включением налоговых вычетов в уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2009 года сумма налога к возмещению из бюджета составила 3 273 960 руб. Декларация представлена в налоговый орган 29.12.2012.

2. В связи с исключением из уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 налоговых вычетов, сумма налога к уплате составила 3 277 207 руб. Декларация представлена в налоговый орган 13.03.2013.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 29.12.2012 по 29.03.2013 на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, Инспекцией принято решение N 1931 от 05.04.2013 о возмещении Обществу налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в размере 3 273 960 руб.

Решением от 05.04.2013 N 36 Инспекция приняла решение о зачете переплаты по НДС за 4 квартал 2009 в размере 3 273 960 руб. в счет недоимки по НДС за 1 квартал 2011.

Полагая, что ООО "Арт-Кофе" обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 в установленный срок не исполнило, налоговый орган в соответствии со статьей 75 НК РФ произвел начисление пени за период с 20.04.2011 до 29.12.2012.

С учетом положений статей 75, 171-173, 176 НК РФ суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что начисление пени на всю сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года без учета переплаты налога за предшествующий период не соответствует размеру действительной налоговой обязанности налогоплательщика, поскольку не привело к неуплате налога в установленном в требовании N 83828 размере. Представление уточненных деклараций на ранее подтвержденные и уплаченные суммы с корректировкой периода их отражения не повлекло образования задолженности перед бюджетом, в связи с чем, основания для дополнительной уплаты сумм налога и пеней отсутствуют.

Таким образом, налоговый орган должен учитывать все сведения, отраженные в уточненных налоговых декларациях с целью выявления реального размера задолженности перед бюджетом по конкретному налогу либо размера переплаты по налогу. В противном случае, как обоснованно указал суд первой инстанции, при рассмотрении отдельной налоговой декларации без учета остальных, указанные сведения будут иметь искаженный и недостоверный характер.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что независимо от даты вынесения решения о подтверждении права на налоговый вычет указанное право возникает в соответствии с общим порядком, то есть на дату окончания налогового периода. Следовательно, в случае образования недоимки, до момента принятия налоговым органом решения о возмещении (зачете) НДС, в силу прямого указания Налогового кодекса Российской Федерации пени за период со срока уплаты (соответствует сроку подачи первоначальной декларации), не начисляются.

Сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 273 960 руб., заявленная к возмещению Обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, и подтвержденная Инспекцией как правомерная, сформировалась по сроку уплаты 20.01.2010 года. Данная переплата полностью перекрывает сумму НДС, фактически подлежащую уплате в соответствии с уточненной декларацией за 1 квартал 2011 года (3 270 092 руб.) по сроку 20.04.2011.

При изложенных обстоятельствах, с учетом наличия у ООО "Арт-Кофе" права на возмещение налога в соответствии с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, отсутствия недоимки у общества по налогу на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о незаконности действий налогового органа, выразившихся в начислении пени за неуплату налога на добавленную стоимость за период с 20.04.2011 до 29.12.2012 и отражении данных сведений в Справке N 6253 по состоянию на 16.04.2014.

С учетом положений статей 81, 174 НК РФ, разделов VI и VIII Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня", утвержденных Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в графе "срок уплаты" лицевого счета налогоплательщика в любом случае отражается установленный законодательством срок уплаты вне зависимости от даты подачи уточненной налоговой декларации. Согласно пункту 1 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/39@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрировано в Минюсте России 27.03.2013 N 27903) Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России и учитывает информацию о всех суммах налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых организацией. Следовательно, без внесения изменений в информационный ресурс Инспекции (в данном случае - карточка расчетов с бюджетом) невозможно устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика, так как справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам представляет собой выписку из карточек лицевых счетов.

На основании части 2 статьи 69 АПК РФ суд первой инстанции обоснованно не принял в качестве преюдициальных обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45- 5873/2013 по заявлению ООО "Арт-Кофе" к ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска о признании недействительным требования N 83828 по состоянию на 25.03.2013.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что факт переплаты налога в установленном порядке, а также право налогоплательщика на возмещение налога не входили в предмет доказывания по делу N А45-5873/2013, не исследовались судом и не получили оценку в судебном акте. В указанном решении арбитражный суд установил, что на дату направления обществу оспариваемого им требования инспекцией не была завершена камеральная проверка декларации общества за 4 квартал, и решение о возмещении налога не было принято.

С учетом указанного судом обоснованно отклонен довод налогового органа о преюдициальном значении обстоятельств, установленных судебными актами по делу N А45-5873/2013.

При изложенных обстоятельствах вывод суда о наличии оснований для удовлетворения заявленных ООО "Арт-Кофе" требований является правомерным.

Доводы апелляционной жалобы являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, апелляционным судом отклоняются как необоснованные.

Таким образом, арбитражным судом первой инстанции обстоятельства спора исследованы всесторонне и полно, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у апелляционного суда отсутствуют.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09 октября 2014 года по делу N А45-14142/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н. В. Марченко

Судьи

И. И. Бородулина В. А. Журавлева