Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2014 г. N 13АП-25403/14

г. Санкт-Петербург

26 декабря 2014 г.

Дело N А26-3387/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Протас Н.И.

судей Есиповой О.И., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания: Медведевой В.В.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованных лиц:1) Мануха А.Н. по доверенности от 09.06.2014, Линькова Н.С. по доверенности от 09.06.2014; 2) Устинова Л.А. по доверенности от 16.12.2014 N 07-10/12151

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25403/2014) общества с ограниченной ответственностью "Стройвиль" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.09.2014 по делу N А26-3387/2014 (судья Кришталь Н.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройвиль"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании незаконными и отмене постановления и решения

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Стройвиль" (194292, Санкт-Петербург, пос. Парголово, 3-й верхний пер., д. 17, лит. Д; далее - Общество, ООО "Стройвиль") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконными и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (186790, Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Гагарина, д. 7; далее - Инспекция, налоговый орган) от 25.03.2014 о назначении административного наказания и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (185035, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Кондопожская, д. 15; далее - Управление) от 18.04.2014 N 13-11/03760с.

Решением суда от 11.08.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано. Обеспечительные меры, принятые определением суда от 16.05.2014, отменены.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на незаконность и необоснованность принятого судебного акта, а также на нарушение норм права. Податель жалобы указывает, что суд первой инстанции не дал никакой оценки доводам Общества о том, что все наличные денежные средства, поступившие в кассу ККМ, были внесены в главную кассу предприятия, за исключением денежных средств, возвращенных покупателям в день покупки. Указывает, что суд первой инстанции не учел довод истца о том, что на каждый возврат, совершаемый в день покупки, пробивался возвратный чек, где указана не только сумма возврата, но и конкретное наименование товара, составлялся акт формы КМ-3. Общество считает, что оформление акта КМ-3, приложенные к актам КМ-3 возвратные чеки, а также отражение возврата денежных средств покупателю в суточном отчете с гашением по ККТ, достаточно подтверждает факт совершения хозяйственной жизни экономического Общества, в данном случае возврат денежных средств покупателю из операционной кассы. Считает ссылку суда на отсутствие оригиналов чеков необоснованной, поскольку фактическое отсутствие такового не может свидетельствовать о неоприходовании денежных средств в кассу и занижении выручки. Считает, что отсутствие оригиналов кассовых чеков при возврате товара "в день" покупки не образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, В Едином государственном реестре юридических лиц ООО "Стройвиль" зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 1107847050233.

На основании поручения исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Республике Карелия Галимухаметовой Ж.Г. от 25.02.2014 N 10 должностными лицами Инспекции в период с 25.02.2014 по 19.03.2014 проведена проверка соблюдения ООО "Стройвиль" Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Положения Центрального Банка Российской Федерации N 373-П от 12.10.2011 "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П), в ходе который выявлен факт неполного оприходования наличных денежных средств в кассу Общества.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 19.03.2014.

19.03.2014 в отношении Общества составлен протокол N 233 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В протоколе указано на то, что в нарушение пунктов 1.8, 1.9, 6.1 Положения N 373-П Общество не вносило в кассовую книгу все записи, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров, то есть допустило неполное оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия. Выручка касс, отраженная ООО "Стройвиль" в журналах кассира-операциониста, в графе 11 (сдано наличными), не уменьшена на сумму денег по актам о возврате, то есть исходя из записей в журналах, возврат фактически не был произведен, выручка сдавалась кассирами в полном объеме, суммы по актам о возврате не вычитались. Записи подтверждены подписями кассиров и старшего кассира. Однако в кассовой книге предприятия выручка приходовалась за минусом сумм, указанных в актах о возврате. Таким образом, в кассу предприятия выручка приходовалась не в полном объеме. Общая сумма неоприходованных денежных средств по актам о возврате составила 28268,67 руб.

Постановлением от 25.03.2014 ООО "Стройвиль" привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество подало жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия о его отмене.

Решением Управления от 18.04.2014 N 13-11/03760с жалоба ООО "Стройвиль" оставлена без удовлетворения.

Полагая привлечение к административной ответственности незаконным, Общество обратилось с заявлением об отмене постановления от 25.03.2014 и решения вышестоящего органа по жалобе на указанное постановление в Арбитражный суд Республики Карелия.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава правонарушения, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества и отмены решения суда в связи со следующим.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П).

Положение N 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения N 373-П).

В силу пункта 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Пунктами 1.8, 3.1 указанного Положения предусмотрено, что кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

В соответствии с пунктами 3.3, 5.1, 5.3 Положения N 373 при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

В силу пункта 1.9 указанного Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации.

Согласно пункту 5.2 Положения записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Таким образом, Положением N 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги.

Юридические лица обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу, внести запись в кассовую книгу).

Постановлением Совета министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в соответствии с пунктом 11 которого на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных средств с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. постановлением Госкомстата России N 132 от 25.12.1998), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе, по ошибочно пробитым кассовым чекам. При этом в акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека; акт составляется в единственном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира-операциониста (по форме КМ-4).

При этом в графу 15 журнала записываются суммы, выписанные по возращенным покупателями (клиентам) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-3.) В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.

Проанализировав вышеназванные положения суд первой инстанции правомерно установил, что об оприходовании денежной наличности свидетельствует запись в кассовой книге, которая формируется на конец рабочего дня и должна соответствовать сведениям приходных кассовых ордеров, оформляемых в свою очередь на основании данных контрольной ленты контрольно-кассовой техники. То есть порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежной наличности.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Обществом в ходе проверки представлены акты о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, часть из которых не содержит информации о кассовых чеках, по которым производится возврат, не приложены и сами погашенные кассовые чеки.

Из журнала кассира - операциониста (графа 11 - сдано наличными) следует, что выручка касс не уменьшена на сумму денег по актам о возврате, то есть исходя из записей журнала возврат фактически не был произведен, выручка сдавалась кассирами в полном объеме, суммы по актам о возврате не вычитались. Данные записи подтверждены подписями кассиров и лица, ответственного за ведение журнала - Смоленцева И.Е.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку Положение N 373-П не предусматривает иные условия учета наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием денежных средств. Кроме того, под неоприходованием денежных средств понимается не только нарушение правил приема, но и выдачи денежных средств.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.03.1993 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, пунктами 14 - 16 которого определен порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки. При несоблюдении требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар организация фактически допускает неоприходование части выручки. Указанная позиция содержится в постановлении Верховного Суда Российской Федерации от 28.01.2011 N 5-АД11-1.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод Общества о том, что возврат товара был произведен в день покупки, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства (в том числе, выданные покупателям чеки, заявления покупателей), подтверждающие, что покупка была осуществлена в тот же день. Не приложены к актам о возврате денежных сумм покупателям и ошибочно пробитые кассиром кассовые чеки.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичными учетными документами являются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При отражении в журналах кассира-операциониста сумм наличных денежных средств, сданных в кассу Общества, не были оформлены приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу на суммы, указанные в актах возврата, а также не внесены в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах.

При таких обстоятельствах, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что материалами дела подтверждается событие правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Доказательств невозможности соблюдения обществом требований законодательства к порядку ведения кассовых операций и полноте оприходования выручки в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ, в материалах дела не содержится.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях общества состава административного нарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, как правильно отметил суд первой инстанции, вступившим в законную силу решением Сортавальского городского суда Республики Карелия от 11.07.2014 по делу N 12-61/2014 оставлены без изменения постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия от 02.04.2014 о привлечении генерального директора ООО "Стройвиль" Смоленцева И.Е. к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ по указанному факту неполного оприходования денежной наличности в кассу предприятия и решение и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия по жалобе на указанное постановление. В рамках указанного дела должностным лицом приводились доводы, аналогичные тем, которые Общество приводит в обоснование заявленных в рамках настоящего дела требований.

Судом также не установлено нарушений административным органом процедуры привлечения общества к административной ответственности.

Оспариваемое постановление вынесено административным органом в пределах срока, установленного статьей 4.5 КоАП РФ, наказание назначено в пределах санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для признания незаконными и отмены оспариваемого постановления и решения у суда первой инстанции не имелось.

Доводы подателя жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта, в связи с чем, подлежат отклонению.

Апелляционная жалоба не содержит доводов способных повлиять на правильность принятого по делу судебного акта. Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.09.2014 по делу N А26-3387/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройвиль"- без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.И. Протас

Судьи

О.И. Есипова Л.В. Зотеева