Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2015 г. N 11АП-16739/14

г. Самара

28 января 2015 г.

Дело N А55-17621/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 января 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кувшинова В.Е., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" - Комлева С.С., доверенность от 22.08.2014, Вдовиченко Е.Н., доверенность от 22.08.2014,

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о. Самары - Шумилина А.Н., доверенность от 05.08.2014 г., N 27

от открытого акционерного общества "Волго-Камский банк реконструкции и развития"- не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 января 2015 года в зале N 6 апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о.Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 сентября 2014 года по делу N А55-17621/2014 (судья Корнилов А.Б.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" (ОГРН 1026301417449, ИНН 6317033013), г. Самара,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о. Самары (ОГРН 1126316008345, ИНН 6316178859), г. Самара,

к государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области (ОГРН 1026300960641, ИНН 6315802062, ИНН 6315802062), г. Самара,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - открытое акционерное общество "Волго-Камский банк реконструкции и развития", г. Самара,

о признании решения от 26.03.2014 N 4922-06 недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений - л.д. 96-97 т.1) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о. Самары о признании незаконным решения от 26.03.2014 N 4922-06 об отказе в зачете излишне уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в сумме 132 000 руб. и обязании устранить нарушение прав и интересов заявителя путем зачета излишне уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в сумме 132 000 руб.

Решением суда 1 инстанции от 30 сентября 2014 года требования Общества удовлетворены, оспариваемое решение Управления признано недействительным, суд обязал Управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем зачета излишне уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в сумме 132 000 руб.

Судом принят отказ заявителя от иска в части требований к Государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области. Производство по делу в указанной части прекращено.

С Управления в пользу ООО Частная охранная организация "Лада-безопасность-3" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

В апелляционной жалобе Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о. Самары просит решение суда 1 инстанции от 30 сентября 2014 года отменить и принять новый судебный акт об отказе заявленных Обществом требований.

При этом в апелляционной жалобе ссылается на то, что на момент предъявления в банк платежного поручения на перечисление денежных средств в размере 132 000 руб. обязанность по уплате страховых взносов в указанной сумме у заявителя отсутствовала, ранее заявитель досрочно страховые взносы в Пенсионный фонд не уплачивал, у заявителя отсутствовала необходимость в раннем сроке исполнения обязанности по уплате страховых взносов, решение конкурсного управляющего об отказе во включение в реестр требований кредиторов не обжаловалось.

Общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - открытое акционерное общество "Волго-Камский банк реконструкции и развития" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании представители Управления и Общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве соответственно.

Представитель третьего лица открытое акционерное общество " Волго-Камский банк реконструкции и развития" в судебное заседание не явился.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие не явившегося лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав представителей Управления и Общества, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, 30 октября 2013 года Обществом с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" платежным поручением N 265 с расчетного счета в ОАО "Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкции и развития" (ОАО "Волго-Камский банк") было осуществлено перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, за октябрь 2013 года в сумме 132 000 руб. (л.д.23 т.1).

Данный платеж не был проведен из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка.

Приказом Банка России от 11.11.2013 г N ОД-881 у ОАО "Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкции и развития" была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.12.2013 г. по делу N А55-26194/2013 ОАО "Межрегиональный Волго-камский банк реконструкции и развития" было признано банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства сроком на 1 год, конкурсным управляющим утверждена Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" (л.д.82-83 т.1).

Общество обратилось с заявлением о включении в реестр кредиторов ОАО "Волго-Камский банк" требования в сумме 543 469,42 руб., т.е. в отношении денежных средств, имевшихся на расчетном счете банка.

Уведомлением конкурсного управляющего должника от 31.01.2014 г. во включении в реестр требований кредиторов банка в размере 255 854 руб. по неисполненным расчетным документам (платежным поручениям) отказано, т.к. кредитором по данным требованиям является ФНС России в силу ст.45 НК РФ (л.д.80,91 т.1).

В связи с этим Общество с учетом произведенного перерасчета заработной платы без учета премиальных выплат платежным поручением от 14.11.2013 г. N 272 с расчетного счета в филиале N 6318 ВТБ 24 (ЗАО) г. Самара повторно произвело уплату ежемесячного платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, за октябрь 2013 года в сумме 75 885,73 руб. (л.д.43, 54,106 т.1).

Посчитав обязанность по уплате страховых взносов в сумме 132 000 руб. за октябрь 2013 г. исполненной, Общество 20.03.2014 г. обратилось в Управление Пенсионного фонда в Октябрьском и Советском районах г. Самары с заявлением о зачете излишне уплаченных страховых взносов за октябрь 2013 г. в сумме 132 000 руб. в текущем отчетном периоде (л.д. 30 т.1).

Решением Управления от 26.03.2014 г. N 4922-06 в осуществлении зачета было отказано со ссылкой на то обстоятельство, что обязанность Общества по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2013 г. в сумме 132 000 руб. не признана исполненной в судебном порядке (л.д. 52-53 т.1).

09.04.2014 Общество обжаловало данное решение Управления в вышестоящий орган - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области ( л.д. 33-34 т.1).

Решением Отделения от 28.04.2014 N 18.0/16-5158 в удовлетворении жалобы отказано (л.д. 35-36 т.1).

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

При удовлетворении заявления суд 1 инстанции исходил из того, что с учетом положений статьи 45 НК РФ и, исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда от 12.10.1998 N 24-П и Определении Конституционного Суда от 25.07.2001 N 138-0, налог может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность по поступлению соответствующих денежных средств в бюджет, внебюджетный фонд, то есть, когда направленные на уплату налога, сбора действия налогоплательщика носили добросовестный характер. На дату предъявления платежных поручений к исполнению в ОАО "Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкции и развития" на расчетном счете заявителя имелись денежные средства в достаточном размере для уплаты платежа по предъявленному платежному поручению. О добросовестности заявителя свидетельствует анализ сроков проведения и размеров предыдущих платежей заявителя в бюджет пенсионного фонда. В частности в период с июня по сентябрь 2013 г., размер платежей составлял суммы от 126 до 131 тысячи рублей, при этом за июнь месяц платеж имел место за два дня до окончания расчетного месяца (28 июня 2013 г.).

Между тем данные выводы суда 1 инстанции являются ошибочными.

Общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" зарегистрировано в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах г.о. Самары в качестве плательщика страховых взносов государственного пенсионного страхования (рег. N 077-006-102783).

Пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Согласно ст. 10 Закона расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии с пунктами 3-5 статьи 15 Закона в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствующих полях платежного поручения обязаны указывать определенную в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации - Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2004 N 6187).

Из материалов дела видно, что 30.10.2013 года платежным поручением N 265 Общество перечислило 132 000 руб. в качестве уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за октябрь 2013 года (л.д.23 т.1).

В платежном поручении указаны показатели: ТП (поле 106); МС.10.2013 (поле 107); "0" (поле 109); 01.01.2014 (поле 110); ВЗ (поле 111).

С учетом этого указанный платеж Общества следует идентифицировать в качестве платежа текущего года: ежемесячный платеж за октябрь 2013 г., дата годового расчета по уплате страховых взносов - 01.01.2014 г., уплата взноса (пункты 6 - 9 Правил).

Датой окончания календарного месяца октябрь является 31 число месяца, следовательно, в данном случае датой возникновения обязанности по уплате месячного платежа по страховым взносам является 31.10.2013 г.

Ежемесячный платеж в сумме 132 000 руб. был произведен Обществом 30.10.2013 г., т.е. до окончания месяца и, соответственно этому, до возникновения обязанности по уплате данного ежемесячного платежа, на что правомерно указано в дополнительном отзыве Управления на заявление Общества и апелляционной жалобе (л.д.135-136 т.1, л.д.4-8 т.2).

Кроме того, данный платеж произведен Обществом до наступления предусмотренного законом срока уплаты ежемесячного платежа по страховым взносам за октябрь 2013 г. - не позднее 15 ноября 2013 г.

Согласно Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично - правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Следовательно, в случае перечисления в бюджет обязательных платежей при отсутствии налоговой обязанности (обязанности по уплате страховых взносов) плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств.

В таком случае перечисление платежа носит не публично-правовой, а частно-правовой (гражданско-правовой) характер, и, соответственно, в случае не перечисления списанных со счета плательщика средств, обязанным перед ним становится банк, поскольку в таких отношениях отсутствует изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках исполнения налогового обязательства, имеющего односторонний характер.

Из материалов дела видно и сторонами не оспаривается, что указанный ежемесячный платеж Общества в сумме 132 000 руб. от 30.10.2013 г. не был перечислен в бюджет Пенсионного фонда и не был зачислен на соответствующие счета Фонда из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка.

В связи с этим правовых оснований для вывода об исполнении Обществом по состоянию на 30.10.2013 г. обязанности по уплате ежемесячного платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2013 г. в сумме 132 000 руб., в том числе и досрочно применительно к положениям п.3 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется.

Аналогичные выводы содержатся постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 года N 2105/11 по делу N А48-6568/2009.

Соответственно этому, оснований для зачета указанного платежа как излишне уплаченного в счет предстоящих платежей в текущем периоде в соответствии с положениями ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ также не имеется.

Вместе с тем, даже если признать указанную обязанность плательщика страховых взносов за октябрь 2013 г. исполненной, то в этом случае у Общества отсутствовали правовые основания для повторной уплаты данного ежемесячного платежа за октябрь 2013 г. платежным поручением от 14.11.2013 г. N 272 с расчетного счета в филиале N 6318 ВТБ 24 (ЗАО) г. Самара.

В отношении данного платежа Общество каких-либо требований к Управлению применительно к положениям ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предъявило.

С учетом изложенного и применительно к положениям ст. 26 Закона Управление Пенсионного фонда оспариваемым решением правомерно отказало Обществу в зачете ежемесячного платежа по страховым взносам за октябрь 2013 г. в сумме 132 000 руб. в счет предстоящих платежей, поскольку по состоянию на 30.10.2013 г. обязанности по уплате ежемесячного платежа по страховым взносам за октябрь 2013 г. в сумме 132 000 руб. со сроком уплаты не позднее 15.11.2013 г. у Общества не возникло, а произведенный добровольно платеж в сумме 132 000 руб. не был перечислен банком в бюджет Пенсионного фонда и не был зачислен на соответствующие счета Фонда из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка.

В связи с этим у суда 1 инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявления Общества.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда 1 инстанции следует отменить, в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 30 сентября 2014 года по делу N А55-17621/2014 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация "Лада-безопасность-3" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.Е. Кувшинов Е.М. Рогалева