Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2015 г. N 19АП-6326/14

город Воронеж

10 февраля 2015 г.

Дело N А36-3977/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2015 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Ольшанской Н.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области на решение арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 по делу N А36-3977/2013 (судья Никонова Н.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Городская энергосбытовая компания" (ОГРН 1064823002936, ИНН 4822001340) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области: Труновой О.Я., начальника правового отдела по доверенности; Кун Е.О., заместителя начальника отдела выездных проверок по доверенности от 27.01.2015 N 02-23/1/16; Петрова Д.Г., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности от 02.02.2015 N 02-23/1/17;

от общества с ограниченной ответственностью "Городская энергосбытовая компания": Гладышевой Е.Н., представителя по доверенности; Ситниковой Н.М., представителя по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Городская энергосбытовая компания" (далее - общество "Городская энергосбытовая компания", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.06.2013 N 5-р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части (с учетом уточнений от 25.08.2014 - т.24 л.д.35-36).

Решением арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 требования налогоплательщика удовлетворены, решение от 07.06.2013 N 5-р признано недействительным в оспариваемой обществом части.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального права и с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция ссылается на то, что общество документально не подтвердило основания для произведенного им перерасчета сумм убытков от реализации электроэнергии за 2009-2011 годы, вследствие чего произошло завышение им расходов по налогу на прибыль за указанные периоды и занижение подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Так, налоговый орган указывает, что представленные налогоплательщиком в ходе проверки документы - договоры на поставку электроэнергии, ведомости потребленной электроэнергии, акты приема-передачи оказанных услуг - содержат неполную информацию, поскольку количество реализованной электроэнергии, указанной в ведомостях, больше, чем в актах приема-передачи оказанных услуг, выставленных по договорам с управляющими компаниями и товариществами собственников жилья.

Ссылаясь на положения статьи 544 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), согласно которой оплата электроэнергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета, при этом данные учета отражаются именно в ведомости, являющейся первичным аналитическим документом, содержащим информацию о фактическом потреблении электроэнергии, инспекция считает доказанным занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы в целях налогообложения.

При этом произведенный налогоплательщиком перерасчет отпущенной электроэнергии в отдельных периодах налоговый орган полагает недостоверным, а представленные налогоплательщиком документы содержащими противоречивую информацию в отношении количества электроэнергии, отпущенной обществу с ограниченной ответственностью "ГУК "Левобережная" (далее - общество "ГУК "Левобережная") - в марте и декабре 2009 года, обществу с ограниченной ответственностью "ГУК "Центральная" (далее - общество "ГУК "Центральная") - в марте 2009 года и мае 2011 года, обществу с ограниченной ответственностью "ЖЭУ треста Липецкстрой" (далее - общество "ЖЭУ треста "Липецкстрой") - в апреле 2011 года.

Кроме того, ссылаясь на Положение "О Федеральной службе по тарифам", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 332 (далее - Положение о Федеральной службе по тарифам, Положение), а также на Методические указания по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) электроэнергию на розничном (потребительском рынке), утвержденные приказом Федеральной службы по тарифам Российской Федерации от 06.08.2004 N 20-э/2 (далее - Методические указания по расчету регулируемых тарифов, Методические указания) и постановления Управления энергетики и тарифов Липецкой области от 26.12.2008 N 50/2, от 30.11.2009 N 42/1 и от 13.12.2010 N 44/2 на 2009, 2010 и 2011 годы соответственно, налоговый орган указывает на то, что в отношении ряда объектов, по которым областным государственным унитарным предприятием "Липецкоблтехинвентаризация" инспекции в ходе проверки были представлены технические паспорта, являются общежитиями, имеющими кухни на несколько комнат. Таким образом, расчет за электроэнергию по данным объектам должен производиться по тарифам "потребителям, приравненным к категории "население". При этом понижающий коэффициент 0,7, по мнению налогового органа, применяется лишь для расчетов за внутриквартирное потребление электроэнергии непосредственно гражданами - владельцами индивидуальных приборов учета в многоквартирных домах и не могут быть применены к общежитиям.

Полагая обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление документов по требования налогового органа, инспекция ссылается на нарушение обществом "Городская энергосбытовая компания" сроков исполнения требования, а также лишь на частичное представление документов. В частности, с учетом продления, срок представления документов по требованию от 30.11.2012 N 7 был определен до 21.12.2012, а документы были представлены 25.12.2012 и не в полном объеме, при этом пояснения относительно причин позднего представления документов направлены в адрес налогового органа лишь письмом от 26.12.2012 N 10277.

Обосновывая расчет начисления штрафа за непредставление документов по требованию от 30.11.2012 N 7, налоговый орган ссылается на то, что количество непредставленных документов было определено им исходя из количества месяцев взаимоотношений управляющих компаний/товариществ собственников жилья с обществом "Городская энергосбытовая компания".

В представленном отзыве и пояснениях к нему налогоплательщик возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Поддерживая вывод суда о том, что доначисление налогооблагаемой базы только посредством разницы в объемах, указанных в акте оказанных услуг и ведомости без учета произведенных в расчетном периоде перерасчетов не может достоверно подтверждать факт реализации, общество указывает, что разница объема электроэнергии в счете (акте оказанных услуг) и ведомости не отражается на общем объеме реализованной электроэнергии, поскольку налоговая база как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль определяется исходя из операций и их квалификации на момент окончания налогового периода, то есть с учетом всех изменений.

Как поясняет общество, корректировки по перерасчетам производились им в текущем периоде, объем прошлых периодов не менялся и налог на прибыль и налог на добавленную стоимость общество уплачивало с того объема реализации, который сформировал налоговую базу в конкретном периоде. То есть, если в прошлом налоговом периоде общество оплатило налог с реализации конкретному контрагенту энергии в большем объеме, чем тот потребил, то с учетом применения перерасчета в текущем периоде (по мере обнаружения) общество исправляло эту ошибку путем внесения записи в счет контрагента - "Возврат" и, соответственно, уплачивало налоги с реализации с учетом перерасчета, проведенного на основании соответствующих документов и по обоснованным причинам.

Что касается конкретных счетов-фактур, общество указывает, что в марте 2009 года по группе потребителей - управляющие компании были произведены перерасчеты в сторону уменьшения объема проданной энергии:

- на 109 569 кВт/ч по обществу "ГУК "Левобережная" по счету-фактуре от 31.03.2009 N 20035 по причине ошибки техника бюро начислений в расчете электроэнергии по часам горения в соответствии с распоряжением Липецкого городского совета народных депутатов от 20.01.1986 N 35-р, допущенной в феврале 2009 года. Указанная ошибка привела к начислению большего объема потребителю в феврале, вследствие чего возникла необходимость сторнирования объема в следующем месяце;

- на 41 108 кВт/ч по обществу "ГУК "Левобережная" по счету-фактуре от 31.12.2009 N 88294 по причине неверного применения коэффициента трансформации тока по жилому дому N 13 по улице Астраханская города Липецка, а также в связи с двойным учетом (два контрагента) объема электроэнергии по нежилому помещению по улице Меркулова 14 города Липецка;

- на 66 630 кВт/ч по обществу "ГУК "Центральная" по счету-фактуре от 31.03.2009 N 18035 по причине ошибки контролеров общества "Липецкая городская энергетическая компания" при списывании показаний прибора учета в двух жилых домах.

В апреле 2011 года произведен перерасчет объема реализованной электроэнергии обществу "ЖЭУ треста "Липецкстрой" на 37 540 кВт/ч по счету-фактуре от 30.04.2011 N 42841 в связи с неверной передачей показаний приборов учета контролерами общества "Липецкая городская энергетическая компания" по жилому дому по улице Теперика 1 и в связи с корректировкой стоимости электроэнергии по нежилым помещениям.

В мае 2011 года произведен перерасчет объема реализованной энергии обществу "ГУК "Центральная" на 25 890 кВт/ч по счету-фактуре от 31.05.2011 N 42841 по причине ошибки контролеров общества "Липецкая городская энергетическая компания" в расчете количества энергии по жилому дому по проспекту Победы 79 города Липецка, а также в связи с изменением тарифа по постановлению управления энергетики и тарифов Липецкой области N 44/2 в редакции от 29.03.2011 N 14/1.

Причиной же перерасчета объемов потребленной электроэнергии по обществу "ГУК "Центральная 2" в сентябре 2011 года послужило то, что жилой дом по улице Горького 11 вошел в начисление двум управляющим компаниям в августе 2011 года по одним и тем же показаниям - указанный дом не был исключен из начислений общества "ГУК "Центральная 2", а новой управляющей компании начисление произошло в августе 2011 года, что противоречит части 1 пункта 544 Гражданского кодекса. В сентябре 2011 года ошибочное начисление было сторнировано.

Ссылаясь на положения постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1998 N 1444 "Об основах ценообразования в отношении электрической энергии, потребляемой населением" (далее - Основы ценообразования от 07.12.1998), а также на постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 N 1178 "Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике" (далее - Основы ценообразования от 29.12.2011), налогоплательщик указывает, что ни один нормативный правовой акт не устанавливает дифференциации регулируемых цен в зависимости от специализации жилищного фонда. Для применения соответствующего тарифа значение имеет лишь режим пользования электроэнергией в конкретных домах, а именно - наличие или отсутствие электроплит либо электроотопительных установок.

Как следует из ответа открытого акционерного общества "Липецкоблгаз" в лице филиала "Липецкгаз" (далее - общество "Липецкоблгаз") от 08.04.2013, перечисленные в решении налогового органа дома не газифицированы, за исключением ж/д по улице Фурманова 32 и по улице Адм. Макарова 20а. При этом проверка с выездом на место адресу улица Фурманова 32 для установления наличия газоснабжения или электроплит сторонами не проводилась.

Опровергая доводы налогового органа относительно правомерности привлечения к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс), общество, ссылаясь как на положения типового договора энергоснабжения, так и на положения конкретного договора от 25.01.2008 N 11 по передаче электрической энергии открытому акционерному обществу "МРСК Центра"-"Липецкэнерго" (далее - общество "МРСК Центра"- "Лепецкэнерго"), полагает неустановленным точное количество подлежащих представлению документов, а также факт наличия у него возможности представить карты обследования в количестве 1 447 штук и исполнить требование налогового органа.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве и пояснениях на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит частичному изменению.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка общества "Городская энергосбытовая компания" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет ряда налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 25.03.2013 N 5ДСП.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, а также материалы, полученные по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля, исполняющий обязанности начальника инспекции вынес решение от 07.06.2013 N 5-р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу "Городская энергосбытовая компания" доначислено 5 842 061,69 руб. налога на прибыль, 5 257 855,52 руб. налога на добавленную стоимость, 242 816,03 руб. пеней за неуплату налога на прибыль, 1 029 988,30 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 07.06.2013.

Кроме того, данным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 5 510,26 руб. Указанная налоговая санкция применена налоговым органом с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 289 400 руб.

Ответственность за неуплату или неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2009 год не применялась на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса в связи с отсутствием события налогового правонарушения и пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса в связи с истечением сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

Пунктом 4 резолютивной части решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 26.07.2013 N 63, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, указанное решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о привлечении к ответственности от 07.06.2013 N 5-р не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать недействительным данное решение в части привлечения к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 5 510,26 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 289 400 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 206 589,09 руб., налога на прибыль в сумме 5 785 098,99 руб., начисления пеней в сумме 1 029 988,30 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и 242 816,03 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль (с учетом уточнений).

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из недоказанности налоговым органом обоснованности и законности принятого им решения по результатам выездной налоговой проверки.

В частности, суд области пришел к выводу о том, что произведенные налогоплательщиком перерасчеты объемов фактически поставленной контрагентам электроэнергии обоснованы и документально подтверждены, а доначисления налогов, произведенные путем установления разницы в значениях актов приема-передачи оказанных услуг и ведомостей электропотребления не могут быть признаны соответствующими фактическим налоговым обязательствам общества "Городская энергосбытовая компания" в проверяемый период.

Апелляционная коллегия полагает указанные выводы суда области обоснованными, исходя при этом из следующего.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества "Городская энергосбытовая компания" является покупка электрической энергии на оптовом и розничном рынках, реализация (продажа) электрической энергии на оптовом и розничном рынках потребителям, в том числе гражданам, оптовая торговля электрической и тепловой энергией без их передачи и распределения, оказание услуг по организации коммерческого учета, предоставление коммунальных услуг населению, выполнение функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченного органа.

При этом на основании постановления Региональной энергетической комиссии Липецкой области от 29.09.2006 N 34/6 "О согласовании границ зон деятельности гарантирующих поставщиков" общество "Городская энергосбытовая компания" выступало гарантирующим поставщиком на части территории г. Липецка и Липецкого района, на которой потребители непосредственно или опосредованно (через электрические сети других организаций, за исключением филиала общества "МРСК Центра" - "Липецкэнерго") присоединены к электрическим сетям общества "Липецкая городская энергетическая компания", а также на которой открытое акционерное общество "Липецкая городская энергетическая компания" (далее - общество "Липецкая городская энергетическая компания") выступает в качестве потребителя электрической энергии.

В целях реализации указанных видов деятельности ежемесячная закупка электрической энергии производится налогоплательщиком на оптовом рынке электроэнергии у общества "Липецкая энергосбытовая компания" и открытого акционерного общества "Новолипецкий металлургический комбинат" (далее - общество "Новолипецкий металлургический комбинат").

В целях передачи приобретенной электроэнергии на соответствующей территории общество "Городская энергосбытовая компания" (заказчик) заключило с обществом "Липецкэнерго" (исполнитель) договор от 25.01.2008 N 11, предметом которого является оказание заказчику услуг по передаче электрической энергии (т.19 л.д.28-46).

При этом, как следует из условий договора, объемы поставленной (потребленной) электроэнергии, определяются на основании приборов учета электроэнергии, в том числе расчетных и контрольных.

Согласно пункту 3.3.4 договора в обязанности исполнителя входит также определение по окончании каждого расчетного периода в соответствии с положениями Правил розничных рынков в порядке, определенном сторонами в приложении к договору объемов поставленной потребителям электроэнергии и направление заказчику соответствующих сведений самостоятельно и (или) с привлечением территориальных сетевых организаций.

Исполнитель ежемесячно, до 4 числа месяца, следующего за расчетным, представляет заказчику самостоятельно и (или) через территориальные сетевые организации ведомость об объемах электроэнергии, переданной по настоящему договору (постановленной потребителям заказчика) за расчетный период, а также по отдельному запросу - представлять заказчику самостоятельно и (или) через территориальные сетевые организации первичную документацию по снятию показаний приборов учета либо расчету переданной (поставленной) электроэнергии согласно условиям, приведенным в договоре (пункт 3.3.16).

В соответствии с пунктом 4.3 договора, ежемесячно, в порядке, определенном приложением N 8 к договору, исполнитель самостоятельно и (или) с привлечением территориальных сетевых организаций определяет объемы переданной по договору (поставленной потребителям заказчика) электроэнергии.

В проверенный налоговым органом период поставка электрической энергии осуществлялась, в частности, в адрес исполнителей коммунальных услуг - общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Капитал" по договору от 09.04.2010 N 15000, общества с ограниченной ответственностью "Дом наших друзей" по договору от 01.01.2008 N 14091, товарищества собственников жилья "Прогресс" по договору от 01.05.2008 N 14232, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Элада" 01.10.2009 N 14915, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Радуга" от 17.03.2011 N 15581, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Городок" по договору от 30.11.2011 N 14413, общества с ограниченной ответственностью "Кантри" по договорам от 01.01.2007 N 11550 и от 01.01.2009 N 14437, товарищества собственников жилья "Спецфундаментстрой" по договору от 01.04.2006 N 10-109, товарищества собственников жилья "Толстого, 2" по договору от 30.11.2011 N 12993, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Глобус" по договору от 01.01.2008 N 14089, общества с ограниченной ответственностью "ЖЭУ треста "Липецкстрой" по договору от 01.01.2007 N 13198, общества с ограниченной ответственностью "Строй-Сервис-Э" по договору от 01.03.2009 N 14538, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Наш Дом" по договору от 01.03.2007 N 13647, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Новолипецкая" по договору от 01.06.2007 N 13766, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Уютный дом" по договору от 01.01.2008 N 14103, общества с ограниченной ответственностью "ГУК "Центральная 2" по договору от 10.08.2011 N 15718, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Городище" по договору от 01.06.2008 N 14261, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Привокзальная" по договору от 01.04.2009 N 14537, общества с ограниченной ответственностью "Городская управляющая компания "Сырская" по договору от 01.09.2009 N 14790, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Октябрьская" по договору от 01.09.2009 N 14775, общества с ограниченной ответственностью "ГУК "Левобережная" по договору от 01.01.2007 N 13049, общества с ограниченной ответственностью "ГУК "Правобережная" по договору от 01.04.2006 N 14/119, общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Матырское" по договору от 01.08.2007 N 13859, общества с ограниченной ответственностью "Городская управляющая жилищная компания "Сокол" по договору от 01.12.2007 N 14037, общества с ограниченной ответственностью "ГУК "Центральная" по договору от 01.01.2007 N 13052, товарищества собственников жилья "27 микр. 16" по договору от 01.01.2007 N 10473 (т. 6 л.д. 121-127, т. 10 - т. 17).

Как предусмотрено указанными договорами, составленными по типовой форме, в частности, пунктами 3.1.7, общество "Городская энергосбытовая компания" по итогам расчетного периода обязано направлять покупателям документы, подтверждающие поставку электрической энергии для совместной сверки объемов и проведения расчетов: счет-фактуру, акт приема- передачи оказанных услуг, и акт сверки взаиморасчетов за потребленную электрическую энергию. Расчетным периодом за принятую покупателями электроэнергию является календарный месяц (пункт 4.1 договора).

Гарантирующий поставщик на основании договоров энергоснабжения оказывает услуги по передаче электрической энергии населению и приравненным к нему потребителей на территории Липецкой области через покупателей и иные услуги, неразрывно связанные с процессом снабжения электрической энергии.

Расчет стоимости объема электрической энергии, приобретаемого покупателем в целях оказания собственникам и нанимателям жилых помещений в многоквартирном доме и собственникам жилых домов коммунальной услуги электроснабжения производится по регулируемым ценам, установленным управлением энергетики и тарифов Липецкой области.

Согласно пункту 10.3 договоров электроснабжения при выполнении условий договора гарантирующий поставщик и покупатели обязуются руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об электроэнергетике", Правилами функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 г. N 530 и иными нормативными актами действующего законодательства Российской Федерации, решениями управления энергетики и тарифов Липецкой области по вопросам, относящимся к его компетенции.

Таким образом, из приведенных договоров следует, что по результатам месяца общество "Липецкэнерго" формирует и направляет в адрес общества "Городская энергосбытовая компания" ведомости потребления электроэнергии в разрезе каждого конкретного потребителя - управляющей компании/товарищества собственников жилья, на основании которых налогоплательщик, в свою очередь, формирует счета-фактуры и акты приемки-передачи оказанных услуг, выставляемые им в адрес потребителей.

При сопоставлении указанных ведомостей со счетами-фактурами и актами приема-передачи оказанных услуг налоговым органом было установлено расхождение в количестве реализованной потребителям электроэнергии, возникшее в результате перерасчетов объемов поставленной электроэнергии, произведенных в текущих периодах за предыдущие расчетные периоды, в связи с чем, по мнению инспекции, произошло занижение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добеленную стоимость.

Не соглашаясь с указанным выводом налогового органа, суд области обоснованно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса общество "Городская энергосбытовая компания" является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг). Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, который статьей 163 Кодекса определяется как квартал, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса).

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется на основании данных, имеющихся у налогоплательщика относительно произведенных им операций и их квалификации на момент окончания налогового периода, то есть с учетом всех возможных изменений.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 Налогового кодекса, относящей к налогоплательщикам налога на прибыль организаций российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 Налогового кодекса).

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статья 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой 7 Налогового кодекса "Объекты налогообложения" (соответственно статьи 38 - 41) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.

Согласно статье 249 Налогового кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

В частности, в силу статьи 271 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При этом пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99 под доходами для обычных видов деятельности понимается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в получении актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены, или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (пункт 12 ПБУ 9/99).

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 265 Кодекса к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, отнесены обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, перечисленные в пункте 1 названной статьи.

Кроме того, на основании пункта 2 статьи 265 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом под убытком пункт 8 статьи 274 Налогового кодекса понимает отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

В силу положений статей 52, 313 Налогового кодекса налогоплательщики самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Статья 316 Налогового кодекса устанавливает, что доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса об этих видах договоров (пункт 5 статьи 454 Гражданского кодекса).

В соответствии со статьей 539 Гражданского кодекса по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

В соответствии со статьей 544 Гражданского кодекса оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок расчетов за энергию определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Пунктом 1 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" (далее - Правила от 23.05.2006 N 307) предусмотрено, что названные Правила регулируют отношения между исполнителями и потребителями коммунальных услуг, устанавливают их права и обязанности, ответственность, а также порядок контроля качества предоставления коммунальных услуг, порядок определения размера платы за коммунальные услуги с использованием приборов учета и при их отсутствии, порядок перерасчета размера платы за отдельные виды коммунальных услуг в период временного отсутствия граждан в занимаемом жилом помещении и порядок изменения размера платы за коммунальные услуги при предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность.

В силу пункта 7 Правил от 23.05.2006 N 307 при отсутствии у собственников помещений в многоквартирном доме (в случае непосредственного управления таким домом) или собственников жилых домов договора, заключенного с исполнителем, указанные собственники заключают договор о приобретении холодной воды, горячей воды, электрической энергии, газа и тепловой энергии, а также о водоотведении непосредственно с соответствующей ресурсоснабжающей организацией.

Собственники помещений в многоквартирном доме и собственники жилых домов вносят плату за приобретенные у ресурсоснабжающей организации объемы (количество) в том, числе газа, исходя из показаний приборов учета, установленных на границе сетей, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме или принадлежащих собственникам жилых домов, с системами коммунальной инфраструктуры, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Пунктом 8 Правил от 23.05.2006 N 307 установлено, что условия договора о приобретении коммунальных ресурсов и водоотведении (приеме (сбросе) сточных вод), заключаемого с ресурсоснабжающими организациями с целью обеспечения потребителя коммунальными услугами, не должны противоречить Правилам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации.

Пунктами 2.4 и 2.5 Правил учета электрической энергии от 24.10.1996 также предусмотрено, что учет реактивной электроэнергии должен обеспечивать возможность определения количества реактивной электроэнергии, полученной потребителем от электроснабжающей организации или переданной ей, если по этим данным производятся расчеты или контроль соблюдения заданного режима работы компенсирующих устройств. Учет электроэнергии производится на основе измерений с помощью счетчиков электрической энергии и информационно - измерительных систем.

В силу пункта 136 Правил функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 N 530 (далее - Правила N 530) оплата потребленной электрической энергии, предоставленных услуг по передаче электрической энергии осуществляется на основании данных, полученных с помощью приборов учета.

Исходя из пункта 122 Правил N 530, в случае отсутствия прибора учета расчет может быть произведен по среднесуточному потреблению.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает возможность определения стоимости электрической энергии, потребленной населением и осуществления расчетов за электроэнергию с населением как исходя из показаний приборов учета, так и расчетным путем на основе установленных нормативов потребления, при этом наличие такого норматива не ограничивает население в использовании электроэнергии, поскольку пунктом 3 статьи 541 Гражданского кодекса установлено, что в случае, когда абонентом по договору энергоснабжения выступает гражданин, использующий энергию для бытового потребления, он вправе использовать энергию в необходимом ему количестве, оплачивая при этом лишь ее количество, определяемое по установленным нормам.

Из изложенного следует, что в части потребления электроэнергии населением нельзя рассматривать ее отпуск в сеть как реализацию в целях налогообложения, поскольку это противоречит принципам определения выручки, установленным законодательством о бухгалтерском учете, так как в данном случае организация, отпускающая электроэнергию управляющим компаниям в целях фактического потребления ее населением, не может рассчитывать на получение в указанной части выручки по конкретному договору, на точное определение выручки, на увеличение экономической выгоды в результате совершения этой операции.

В указанной связи у налогоплательщиков, реализующих электроэнергию населению и определяющих налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль по методу начисления, согласно которому для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть, дата передачи на возмездной основе или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Налогового кодекса), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, в силу специфики потребления электроэнергии населением, может возникнуть разница между фактически отпущенной в электрические сети и фактически потребленной электроэнергией, приводящая к искажению налоговой базы по налогу в отдельные периоды и необходимости ее корректировки.

При этом в случае, если расхождения в объеме отпущенной и подлежащей оплате объема электроэнергии выявлены не в том периоде, в котором произошла ее реализация, то, в соответствии с положениями статьи 54 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

В соответствии с приказами по учетной политике общества "Городская энергосбытовая компания" от 31.12.2008 N 487 "Об утверждении Положения об учетной политике на 2009 год для целей бухгалтерского учета" и N 488 "Об утверждении Положения об учетной политике на 2009 год для целей налогообложения", от 31.12.2009 N 103-о "Об утверждении Положения об учетной политике на 2010 год для целей бухгалтерского учета" и N 104-о "Об утверждении Положения об учетной политике на 2010 год для целей налогообложения", а также от 30.12.2010 N 78 "Об утверждении Положения об учетной политике на 2011 год для целей бухгалтерского учета" и N 79-о "Об утверждении Положения об учетной политике на 2011 год для целей налогообложения" доходы и расходы общества признаются по методу начисления.

Одновременно учетной политикой общества закреплены формы неунифицированных первичных документов, к которым относятся, в том числе, акт приемки-передачи оказанных услуг, расшифровка оборотной ведомости по контрагентам, сводная ведомость по оказанию услуг потребителям, баланс электрической энергии (приобретение и полезный отпуск), а также бухгалтерская справка.

Обществом в ходе проведения проверки, а также и в материалы дела были представлены помесячные расчеты количества электроэнергии, приходящиеся на потери территориальной сетевой организации, учитывающие разницу между покупкой энергии на оптовом и розничном рынках с учетом потерь, и продажей с разбивкой продажи на оптовом и розничном рынках.

При этом, как следует из пояснений налогоплательщика, для проведения перерасчетов в отношении конкретных услуг по реализации электроэнергии определенным управляющим компаниям и товариществам собственников жилья по конкретным счетам-фактурам послужили следующие обстоятельства: двойное начисление (и управляющей компании и другому контрагенту); ошибка в расчете либо техника по учету - сотрудника самого налогоплательщика, либо контролера - общества "Липецкая городская энергетическая компания"; ошибка при записи показаний, несогласованное выставление потерь в электросетях; несвоевременное уведомление контрагентом о передаче дома в иную управляющую компанию, исключение из счета нежилых помещений, подсветки, иных домов, которые входили в общедомовой учет либо дом не находится в управлении этой управляющей компании (при этом собственникам нежилых помещений этот объем энергии не выставлялся); бездоговорное потребление; оформление актов о неучтенном потреблении в отсутствии потребителя; перерасчет по нормативу в связи с отсутствием общедомвого прибора учета (т.9 л.д.1-5).

В материалы дела обществом были представлены бухгалтерские справки, содержащие причины корректировки объемов электроэнергии в отношении каждого конкретного периода по каждому конкретному потребителю электроэнергии с указанием на номера лицевых счетов и приложением соответствующих расчетов.

Так, например, из бухгалтерской справки в отношении общества "ГУК "Левобережная" следует, что возврат объема электроэнергии произошел в связи с письмом КЭС общества "Липецкая городская энергетическая компания" от 13.08.2009 N 1512-07, из которого, в свою очередь, следует, что после проверки схемы подключения нежилых помещений по адресам ул. Парковая, 10, ул. З.Космодемьянской 4 и проспекту Мира 24 в присутствии представителей управляющей компании и собственников помещений было установлено, что указанные помещения были переключены на общедомовые приборы учета, а одно из помещений по адресу проспект Мира 24-12 переключить на общедомовой прибор учета нет технической возможности (т.10 л.д.66-68).

Также в материалах дела имеются документы в отношении других управляющих компаний и товариществ собственников жилья, с которыми у общества были заключены договоры энергоснабжения - общества "ГУК "Левобережная", "ГУК "Центральная" и "ЖЭУ треста "Липецкстрой".

Так, обществом в адрес общества "ГУК "Левобережная" был выставлен счет-фактура от 28.02.2009 N 10436, из которого следует, что объем реализованной электроэнергии в указанный период составил 7 994 231 кВ/ч.

Согласно бухгалтерской справке (т.17 л.д.70), возврат объема электроэнергии произошел в связи с ошибкой техника бюро начислений (применены часы горения "385" вместо "305") согласно распоряжению Липецкого городского совета народных депутатов от 20.01.1986 N 35-р.

К указанной справке приложены объемы сторнирования обществу "ГУК "Левобережная" за февраль 2009 года, в котором указан способ исправления ошибок в бухгалтерском учете: ошибочно внесенную запись указывают как "Было предъявлено" по конкретному объекту энергоснабжения и одновременно указывают "надо предъявить" с выведением математической разницы в объеме электроэнергии, на который впоследствии будет уменьшен счет и акт оказанных услуг за текущий месяц (март 2009).

На основании выявленной ошибки и произведенного сторнирования объемов электроэнергии налогоплательщиком в адрес управляющей компании был выставлен счет-фактура от 31.03.2009 N 20035, в соответствии с которым в адрес компании было реализовано 5 895 567 кВт/ч электроэнергии по тарифу 1.566928704 на сумму 10 900 761,10 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 662 827,94 руб.

Возврат электроэнергии был осуществлен обществом по счету от 31.03.2009 N 12764/38 с приложением ведомости потребления электроэнергии к указанному счету (т.17 л.д.73-90).

Строка "возврат" указывает объем перерасчета в кВт/ч, тариф, стоимость энергии без налога на добавленную стоимость и с учетом налога на добавленную стоимость. Всего обществу "ГУК "Левобережная" в счете за март 2009 года возвращено 109 594 кВт/ч, обозначенные в счете в строке "возврат" со знаком "минус".

Аналогичный расчет приведен обществом и в обобщенной справке по перерасчету за март 2009 года, представленной в материалы дела (т.17 л.д.69).

Кроме того, согласно бухгалтерской справке (т.18 л.д.4), возврат объема электроэнергии произошел в связи с письмом покупателя от 15.12.2009 N 2240-01-10, из которого следует, что в предъявленных счетах за электроэнергию с октября 2008 года по ноябрь 2009 года по адресу ул. Астраханская 13 учитывался трансформатор тока 100/5, тогда как согласно акту N 008759Б проверки приборов учета от 27.10.2008 было выявлено, что установлен трансформатор тока 50/5 (т.18 л.д.6-7).

Также в соответствии с бухгалтерской справкой по нежилому помещению ул. Меркулова 43 перерасчет требовался в связи с ошибкой начальника бюро начислений, которая привела к двойному учету (по двум контрагентам) объема электроэнергии по нежилому помещению (т.18 л.д.8).

К указанной справке приложены объемы сторнирования обществу "ГУК "Левобережная" за 2008-2009 годы, в которых указан способ исправления ошибок в бухгалтерском учете: ошибочно внесенную запись указывают как "Было предъявлено" по конкретному объекту энергоснабжения и одновременно указывают "надо предъявить" с выведением математической разницы в объеме электроэнергии, на который впоследствии будет уменьшен счет и акт оказанных услуг за текущий месяц. Также было указано на необходимость замены коэффициента трансформации тока "20" на "10".

Кроме того, перерасчет по жилым домам по ул. Меркулова, 43 (т. 18 л.д. 8) произведен в объеме 253 кВт*ч с регулируемого тарифа на нерегулируемый тариф в связи с тем, что на 1 этаже расположено нежилое помещение электрослужбы. Объем потребления нежилыми помещениями юридических лиц рассчитывается по свободной цене в соответствии с Основами функционирования розничного рынка электрической энергии, утв. Постановлением Правительства N 530.

На основании выявленных ошибок и произведенного сторнирования объемов электроэнергии налогоплательщиком в адрес управляющей компании был выставлен счет-фактура от 31.12.2009 N 88294, в соответствии с которым в адрес компании было реализовано 4 018 695 кВт/ч электроэнергии по тарифу 1.553468961 на сумму 7 366 643,18 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 123 725,23 руб.

Возврат электроэнергии был осуществлен обществом по счету от 31.12.2009 N 55493/38 с приложением ведомости потребления электроэнергии к указанному счету (т.18 л.д.10-40).

Строка "возврат" указывает объем перерасчета в кВт/ч, тариф, стоимость энергии без налога на добавленную стоимость и с учетом налога на добавленную стоимость. Всего обществу "ГУК "Левобережная" в счете за 2009 год возвращено 41 108 кВт/ч, обозначенные в счете в строке "возврат" со знаком "минус".

Аналогичный расчет приведен обществом и в обобщенной справке по перерасчету за 2009 год, представленной в материалы дела (т.18 л.д.3).

Также в отношении объемов электроэнергии, ранее выставленных обществу "ГУК "Центральная" в январе и феврале 2009 года, согласно бухгалтерской справке (т.17 л.д.94), возврат объема электроэнергии по объектам - жилые дома 1/3 15 микрорайон, 3 ул. 8 Марта произошел в связи с ошибкой КЭС общества "Липецкая городская энергетически компания" согласно письму от 25.03.2009 N 450-07 (т.17 л.д.94).

Корректировка объема предъявленной электроэнергии, согласно указанному письму, требовалась по двум объектам: жилому дому ул. 15 мкр, 1/3 - в феврале 2009 года был завышен объем потребленной энергии на 72 930 кВт/ч, вследствие ошибки, допущенной при списывании показаний с прибора учета N 107221 работниками сетевой организации и по жилому дому N 3 по ул. 8 Марта - в январе 2009 года был занижен объем потребленной энергии на 6 300 кВт/ч вследствие неверного расчета безучетного потребления (т.17 л.д. 95-96).

На основании выявленной ошибки и произведенного перерасчета объемов электроэнергии налогоплательщиком в адрес управляющей компании был выставлен счет-фактура от 31.03.2009 N 18035, в соответствии с которым в адрес компании было реализовано 11 400 140 кВт/ч электроэнергии по тарифу 1.568078448 на сумму 21 094 050,32 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 217 736,48 руб.

Возврат электроэнергии был осуществлен обществом по счету от 31.03.2009 N 11559/62 с приложением ведомости потребления электроэнергии к указанному счету (т.17 л.д.97-130).

Всего обществу "ГУК "Центральная" в счете за март 2009 года возвращено 66 630 кВт/ч, сложившиеся в результате возврата 72 930 кВ/ч, обозначенные в счете в строке "возврат" со знаком "минус", и добора 6 300 кВ/ч.

Аналогичный расчет приведен обществом и в обобщенной справке по перерасчету за март 2009 года, представленной в материалы дела (т.17 л.д.93).

Корректировка объема предъявленной электроэнергии обществу "ГУК "Центральная" в мае 2011 года, согласно бухгалтерским справкам, произошла по причине ошибки контролера общества "Липецкая городская энергетическая компания" в расчете количества энергии по жилому дому пр. Победы, 79, а также в связи с изменением тарифа по постановлению управления энергетики и тарифов Липецкой области N 44/2 в редакции от 29.03.2011 N 14/1 (т.17 л.д.135, 138).

При этом в отношении расчета количества энергии по жилому дому пр. Победы, 79 корректировка по сторнированию объема в размере 25 890 кВт/ч в соответствии с письмом сетевой организации об ошибочном начислении в счете за апрель 2011 года по этому дому 27 411 кВт/ч вместо 1 521 кВт/ч и с просьбой вернуть потребителю 25 890 кВт/ч (т.17 л.д.139-141).

Корректировка денежных средств в связи с постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 29.03.2011 N 14/1 О внесении изменений в постановление от 13.12.2010 N 44/2 "О тарифах на электроэнергию, поставляемую населению на 2011 год", которое применяется к расчетам за электроэнергию с апреля 2011 года. В связи с корректировкой стоимости энергии за период апрель 2011 года по нескольким группам потребителей, в майском счете объем в количестве 10 102 261 кВт/ч пересчитан по тарифу согласно постановлению N 14/1 от 29.03.2011, что привело к уменьшению стоимости энергии на 29 362,85 руб. без налога на добавленную стоимость (с налогом - 34 648,16 руб.).

На основании выявленной ошибки и произведенного перерасчета объемов электроэнергии налогоплательщиком в адрес управляющей компании был выставлен счет-фактура от 31.05.2011 N 42841, в соответствии с которым в адрес компании было реализовано 952 6190 кВт/ч электроэнергии по тарифу 1.882879188 на сумму 21 165 264,53 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 228 599,63 руб. (т.18 л.д.1).

Возврат электроэнергии был осуществлен обществом по счету от 31.05.2011 N 23887/62 с приложением ведомости потребления электроэнергии к указанному счету (т.17 л.д.137).

Всего обществу "ГУК "Центральная" в счете за май 2011 года возвращено 25 890 кВт/ч, обозначенные в счете в строке "возврат" со знаком "минус".

Аналогичный расчет приведен обществом и в обобщенной справке по перерасчету за май 2011 года, представленной в материалы дела (т.17 л.д.134).

Также и в отношении перерасчета объемов электроэнергии, ранее выставленных обществу "ЖЭУ треста "Липецкстрой" в январе и феврале 2009 года, согласно бухгалтерской справке (т.18 л.д.57), возврат объема электроэнергии по объекту - жилой дом N 1 по ул. Теперика произошел в связи с ошибкой КЭС общества "Липецкая городская энергетически компания" согласно письму от 22.04.2011 N 765-12 (т.18 л.д.59), в котором указано, что было неверно начислено 42 220 кВт/ч, а надо было начислить 4 680 кВт/ч. Возврат составляет 37 540 кВт/ч.

Кроме того, в соответствии с бухгалтерской справкой (т.18 л.д.60) корректировка объемов за период январь, май-сентябрь 2010 года была произведена также в связи с изменением нерегулируемой цены. Как следует из пояснений налогоплательщика и не отрицается налоговым органом, весь указанный период был предъявлен по прогнозной цене электрической энергии, поскольку окончательная свободная цена не была опубликована открытым акционерным обществом "АТС".

На основании выявленной ошибки и произведенного перерасчета объемов электроэнергии налогоплательщиком в адрес управляющей компании был выставлен счет-фактура от 30.04.2011 N 34411, в соответствии с которым в адрес компании было реализовано 147 539 кВт/ч электроэнергии по тарифу 2.017661635 на сумму 351 266,86 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 53 583,08 руб.

Возврат электроэнергии был осуществлен обществом по счету от 30.04.2011 N 16761/49 с приложением ведомости потребления электроэнергии к указанному счету (т.18 л.д.78-80).

Всего обществу "ГУК "Центральная" в счете за апрель 2011 года возвращено 37 540 кВт/ч, обозначенные в счете в строке "возврат" со знаком "минус".

Аналогичный расчет приведен обществом и в обобщенной справке по перерасчету за апрель 2011 года, представленной в материалы дела (т.18 л.д.56).

Таким образом, представленные в материалы дела расчеты и первичные документы опровергают доводы налогового органа относительно противоречий в их содержании, а обоснованность проведенных обществом "Городская энергосбытовая компания" корректировок объемов электроэнергии в тех периодах, когда она и была произведена налогоплательщиком, обоснована соответствующими письмами потребителей либо изменениями законодательства.

Из анализа представленных документов, в том числе бухгалтерских справок, балансов электрической энергии, помесячных расчетов электроэнергии следует, что обществом "Городская энергосбытовая компания" доказано, что разница в значениях количества электрической энергии по счетам и ведомостям, не отразилась на общем ежемесячном объеме реализованной электрической энергии, в том числе потерь (т. 7 л.д. 28-51, 112-136, т. 8 л.д. 8-31).

Исходя из изложенных фактических обстоятельств, апелляционная коллегия считает необоснованным довод апелляционной жалобы о разнице между количеством реализованной электроэнергии, указанной в ведомостях, и количеством реализованной энергии, отраженной в актах приема-передачи оказанных услуг, выставленных по договорам с управляющими компаниями и товариществами собственников жилья, так как указанный довод опровергается имеющимися в материалах дела документами.

Ссылка инспекции на пояснения, данные директором общества "Городская энергосбытовая компания" Воробцовым С.В. и отраженные в протоколе допроса от 11.01.2013 N 7 как на доказательство того, что ведомость и только ведомость содержит полную, всестороннюю и обобщенную информацию по фактическому потреблению электроэнергии, отклоняется апелляционной коллегией ввиду ее несостоятельности.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Пояснения свидетеля Воробцова не опровергают факта осуществления корректировок, в то время как имеющиеся в материалах дела первичные документы подтверждают факты перерасчета.

В связи с изложенным, указанные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что при расчете стоимости электрической энергии, поставленной жителям общежитий, расположенным по следующим адресам: г. Липецк, ул. Краснознаменная, 2в; ул. Западная, 44; ул. Бескрайняя, 20; ул. Краснознаменная, 9; ул. Пришвина, д. 19; ул. Ильича д. 31а; ул. Краснознаменная, д.2б; ул. Бачурина, д.7; ул. Бачурина, д.8; ул. Космонавтов, 88 (1-ая блок секция); ул. 9-е мая, 5; ул. Фурманова, 32; ул. Островского, 2; ул. Островского, 4; ул. 50 лет НЛМК, 5; ул. 50 лет НЛМК, 21; ул. 50 11111153_79428 15 лет НЛМК, 9; ул. 50 лет НЛМК, 13; ул. 50 лет НЛМК, 19; ул. 50 лет НЛМК, 7; ул. 50 лет НЛМК, 1; ул. 50 лет НЛМК, 3; ул. 50 лет НЛМК, 17; ул. Звездная, 16; ул. Звездная, 16/2; ул. Студенческий городок, 13; ул. Студенческий городок, 12; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Водопьянова, 16; ул. Водопьянова, 18; ул. Водопьянова, 12; ул. 15 микр-он, 1/2; ул. 15 микр-он, 1/3; ул. 15 микр-он, 1/4; ул. 40 лет Октября, 7; ул. 40 лет Октября, 41; ул. Ушинского, 7; ул. Ковалева, 109а; ул. Елецкая, 71; ул. Марии Расковой, 2а; ул. Ад. Макарова, 20а, был применен понижающий коэффициент 0,7.

Придя к выводу о том, что указанные дома не относятся к общежитиям гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, налоговый орган сделал вывод о неправильном применении тарификации исполнителями коммунальных услуг - обществами "ГУК "Правобережная", "Управляющая компания "Матырское", "Управляющая компания "РСУ-2", "ГУК "Левобережное", "ГУК "Центральная" и "ГУК "Сокол" в 2009, 2010 и 2011 годах, а, следовательно, и обществом "Городская энергосбытовая компания", повлекшем занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

К потребителям электроэнергии, проживающим по указанным адресам, подлежали применению тарифы без понижающего коэффициента 0,7, установленные для группы потребителей "население", соответственно, в 2009 году - 1 930 руб./МВт.ч., в 2010 году - 2 130 руб./МВт.ч. и в 2011 году - 2,32 руб./кВт.ч. При этом налоговым органом сделан вывод о том, что понижающий коэффициент 0,7, касающийся потребителей, отнесенных к группе "население, проживающее в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и (или) электроотопительными установками" применяется лишь к многоквартирным домам, в связи с чем, не может быть применен к общежитиям.

Отклоняя указанные доводы суд области пришел к выводу том, что соответствующие здания не могут быть отнесены к общежитиям гостиничного типа, в связи с чем наличие или отсутствие общей кухни правового значения для применения понижающего коэффициента не имеет.

Суд области указал также и на то, что доначисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость было произведено инспекцией без исследования обстоятельств оборудования указанных домов в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, в то время как наличие стационарных электроплит является самостоятельным основанием для применения понижающего тарифа.

Одновременно суд области установил, что перечисленные налоговым органом жилые дома не газифицированы, за исключением жилых домов по ул. Фурманова, 32 и по ул. Адм. Макарова, 20а, в связи с чем пришел к выводу о том, что единственным объектом, в отношении которого налоговым органом было обосновано произведено доначисление налогов, соответствующих сумм пени и штрафов, являлся жилой дом (общежитие), расположенный по адресу: г. Липецк, ул. Адм. Макарова, 20а.

Апелляционная коллегия, оценивая указанный вывод, исходит из следующего.

Порядок расчетов за энергию, согласно положениям статьи 544 Гражданского кодекса, определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Федеральным законом от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.04.1995 N 41-ФЗ), действовавшим до 2011 года, устанавливалось государственное регулирование тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации.

В силу статьи 2 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ государственное регулирование тарифов на электрическую и тепловую энергию (мощность) (далее также - тарифы) осуществляется на основе принципов, изложенных в названном Федеральном законе, посредством установления экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию и (или) их предельных уровней. Срок действия установленных тарифов и (или) их предельных уровней не может быть менее одного финансового года, если иное не установлено федеральным законом, решением Правительства Российской Федерации.

Согласно названной норме предельные уровни тарифов на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов в срок, определяемый Правительством Российской Федерации, с выделением предельных уровней тарифов на электрическую энергию для населения.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов в срок, определяемый Правительством Российской Федерации, устанавливают тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в том числе населению, в рамках указанных предельных уровней тарифов.

При этом статьей 5 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ к полномочиям Правительства Российской Федерации и федерального органа исполнительной власти в области регулирования тарифов относится, в частности, утверждение нормативно-методической основы деятельности органов исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов; установление основ ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, в том числе порядок определения цены на электрическую энергию, продаваемую на оптовом рынке по регулируемым ценам, с учетом региональных особенностей формирования тарифов на оптовом рынке; утверждение правил государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Согласно пункту 3 статьи 24 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов устанавливают цены (тарифы), указанные в статье 23.1 настоящего Федерального закона, за исключением цен (тарифов), регулирование которых осуществляется Правительством Российской Федерации или федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов, согласно статье 6 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ, устанавливают тарифы на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям, принадлежащим на праве собственности или ином законном основании территориальным сетевым организациям, в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов предельных (минимального и (или) максимального) уровней тарифов на услуги по передаче электрической энергии по указанным электрическим сетям, а также устанавливают тарифы на услуги по передаче тепловой энергии.

В рамках предоставленных Федеральным законом от 14.04.1995 N 41-ФЗ полномочий Правительство Российской Федерации приняло постановление от 26.02.2004 N 109 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации" (далее - постановление от 26.02.2004 N 109), которым утвердило Основы ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации (далее - Основы ценообразования) и Правила государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации (далее - Правила государственного регулирования), а также обязало федеральные органы исполнительной власти разработать и утвердить методические указания и другие документы, предусмотренные Основами ценообразования и Правилами государственного регулирования.

Пунктом 3 Основ ценообразования утверждена система тарифов (цен), в которую входят регулируемые тарифы (цены) и свободные (нерегулируемые) цены.

При этом к регулируемым ценам, в частности, отнесены регулируемые тарифы (цены) и (или) их предельные (минимальные и (или) максимальные) уровни на оптовом рынке; регулируемые тарифы и (или) их предельные (минимальные и (или) максимальные) уровни на электрическую энергию (мощность) на розничных рынках, в том числе, поставляемую на розничных рынках населению и поставляемую на розничных рынках иным категориям потребителей (за исключением населения) гарантирующими поставщиками, энергоснабжающими и энергосбытовыми организациями, к числу потребителей которых относится население, в объемах, соответствующих продаваемым по регулируемым тарифам (ценам) на оптовом рынке объемам электрической энергии (мощности), в субъектах Российской Федерации, территории которых объединены в ценовые зоны оптового рынка.

Из пункта 4 Основ ценообразования следует, что установление регулируемых тарифов (цен) осуществляется регулирующими органами в соответствии с целями и принципами государственного регулирования, предусмотренными Федеральными законами "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации", "Об электроэнергетике" и нормативными правовыми актами, устанавливающими правила функционирования оптового и розничных рынков.

Виды регулируемых цен и тарифов, применяемых на потребительских рынках электрической энергии (мощности) и тепловой энергии (мощности) определены пунктом 5 Основ ценообразования, которым они подразделяются на тарифы и цены, устанавливаемые федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий, и тарифы и цены, устанавливаемые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов. К последним относятся тарифы на электрическую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в том числе тарифы для населения, в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти предельных минимальных и (или) максимальных уровней тарифов.

Согласно пункту 7 Основ ценообразования тарифы на электрическую энергию (мощность), поставляемую потребителям, устанавливаются регулирующим органом одновременно в 3 вариантах:

1) одноставочный тариф, включающий в себя полную стоимость 1 киловатт-часа поставляемой электрической энергии (мощности);

2) двухставочный тариф, включающий в себя ставку за 1 киловатт-час электрической энергии и ставку за 1 киловатт электрической мощности;

3) одноставочный (двухставочный) тариф, дифференцированный по зонам (часам) суток.

Пунктом 54 Основ ценообразования установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов на очередной финансовый год устанавливают на розничном рынке:

1) регулируемые тарифы (цены) на электрическую энергию (мощность), реализуемую гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями), к числу потребителей которых относится население, потребителям, в том числе регулируемые тарифы (цены) для населения на розничных рынках в субъектах Российской Федерации, территории которых объединены в ценовые зоны оптового рынка, в рамках установленных Федеральной службой по тарифам предельных минимальных и (или) максимальных уровней регулируемых тарифов (цен),

2) регулируемые тарифы на электрическую энергию (мощность), реализуемую на розничных рынках, функционирующих на территориях, не объединенных в ценовые зоны, гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями) в рамках установленных Федеральной службой по тарифам предельных минимальных и (или) максимальных уровней регулируемых тарифов (цен).

Дифференциация регулируемых тарифов (цен) по группам (категориям) потребителей электрической энергии (мощности) отражает различия в стоимости производства, передачи и сбыта электрической энергии (мощности) для групп потребителей и производится с учетом таких критериев, как: величина присоединенной (заявленной) мощности потребителей электрической энергии; режим использования потребителями электрической мощности; категория надежности электроснабжения; уровни напряжения электрической сети; иные критерии в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 59 Основ ценообразования).

С 01.01.2011 Федеральный закон от 14.04.1995 N 41-ФЗ утратил силу в полном объеме, в связи с чем в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 N 1178 "О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике" утверждены Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике. В соответствии с пунктом 11 указанного постановления, положения Основ ценообразования не применяются в части государственного регулирования цен (тарифов) в электроэнергетике с даты вступления в силу постановления от 29.12.2011 N 1178, то есть с 2012 года.

Приказом от 06.08.2004 N 20-э/2 Федеральной службы по тарифам, наделенной полномочиями федерального органа исполнительной власти в области регулирования тарифов, утверждены Методические указания по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке (далее - Методические указания), действовавшие в проверяемый период, и определены тарифные группы потребителей.

Пунктом 27 названных Методических указаний определены четыре тарифные группы потребителей электрической энергии:

- базовые потребители, получающие электрическую энергию (мощность), вырабатываемую производителями электроэнергии, не являющимися участниками оптового рынка, через гарантирующих поставщиков и энергоснабжающие организации;

- население - граждане, использующие электроэнергию на коммунально-бытовые нужды, а также приравненные к населению категории потребителей, которым электрическая энергия (мощность) поставляется по регулируемым ценам (тарифам);

- прочие потребители;

- организации, оказывающие услуги по передаче электрической энергии, приобретающие ее в целях компенсации потерь в сетях, принадлежащих данным организациям на праве собственности или ином законном основании.

При этом к потребителям, приравненным к населению, исходя из критериев, использованных в пункте 27 приказа Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 N 20-э/2, отнесены следующие потребители:

- исполнители коммунальных услуг (товарищества собственников жилья, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы либо управляющие организации), наймодатели (или уполномоченные ими лица), предоставляющие гражданам жилые помещения специализированного жилищного фонда: жилые помещения в общежитиях, жилые помещения маневренного фонда, жилые помещения в домах системы социального обслуживания населения, жилые помещения фонда для временного поселения вынужденных переселенцев, для временного поселения лиц, признанных беженцами, жилые помещения для социальной защиты отдельных категорий граждан, приобретающих электроэнергию для коммунально-бытового потребления граждан в объемах фактического потребления потребителей-граждан и объемах электроэнергии, израсходованной на места общего пользования;

- гарантирующие поставщики, энергосбытовые, энергоснабжающие организации, приобретающие электроэнергию в целях дальнейшей продажи потребителям-гражданам и (или) исполнителям коммунальной услуги электроснабжения, наймодателям (или уполномоченным ими лицам), в объемах фактического потребления потребителей-граждан и объемах электроэнергии, израсходованной на места общего пользования;

- садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие объединения граждан - некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (далее - садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение);

- населенные пункты, объединенные хозяйственные постройки граждан (погреба, сараи и иные сооружения), жилые зоны при воинских частях и исправительно-трудовых учреждениях, рассчитывающиеся по общему счетчику на вводе;

- содержащиеся за счет прихожан религиозные организации.

Проанализировав приведенные правовые нормы, суд области сделал обоснованный вывод о том, что расчет за потребленный объем электрической энергии должен осуществляться по тому тарифу, который установлен уполномоченным регулирующим органом для определенной группы потребителей, в частности, тарифы для населения применяются лишь в отношении потребителей, соответствующих критериям, приведенным в пункте 27 приказа Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 N 20-э/2.

В Липецкой области тарифы на электрическую энергию, поставляемую обществом "Городская энергосбытовая компания", утверждены управлением энергетики, тарифов и жилищно-коммунального хозяйства Липецкой области, являющимся уполномоченным органом по тарифам на электрическую энергию в соответствии с постановлением главы администрации Липецкой области от 23.12.2008 N 344 "О структуре исполнительных органов государственной власти Липецкой области".

При этом тарифы на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям, на 2009 год утверждены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 26.12.2008 N 50/2 "О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему потребителям на территории Липецкой области на 2009 год" (т. 1 л.д. 143).

Согласно пункту 2.2 приложения к постановлению управления энергетики и тарифов Липецкой области от 26.12.2008 г. N 50/2 в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1 144 руб. 07 коп./МВт.ч.

Тарифы на 2010 год утверждены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 30.11.2009 N 42/1 "О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям на территории Липецкой области, на 2010 год", согласно пункту 3.1 приложения к которому в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1 263 руб. 56 коп./МВт.ч. (т. 1 л.д. 146).

На 2011 год тарифы на электроэнергию установлены постановлением управления энергетики и тарифов Липецкой области от 13.12.2010 N 44/2 "О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему по потребителям на территории Липецкой области, на 2011 год" и в соответствии с пунктом 3.1 приложения к указанному постановлению в сельской местности, а также в городских населенных пунктах в домах (квартирах), оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и стационарными электроотопительными установками, а также в общежитиях гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования для приготовления пищи, одноставочный тариф установлен в размере 1,37 руб./кВт.ч.

С 11.04.2011 вступило в силу постановление управления энергетики и тарифов Липецкой области от 29.03.2011 N 14/1 "О внесении изменений в постановление от 13.12.2010 N 44/2 "О тарифах на электрическую энергию, поставляемую населению и приравненным к нему потребителям на территории Липецкой области на 2011 год", согласно пункту 1.2 которого для населения, проживающего в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и (или) электроотопительными установками, одноставочный тариф установлен в размере 1,62 руб./кВт.ч. (т. 1 л.д. 153).

При этом в соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1998 N 1444 "Об основах ценообразования в отношении электрической энергии, потребляемой населением" для населения, проживающего в сельских населенных пунктах, а также в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и электроотопительными установками, применяется понижающий коэффициент 0,7.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что основными критериями для применения понижающего коэффициента 0,7 является реализация энергии населению, проживающему в домах, оборудованных стационарными электроплитами и (или) электроотопительными установками. Именно указанные критерии подлежат оценке при проверке обоснованности применения спорного понижающего коэффициента.

Исходя из содержания архивных выписок областного государственного унитарного предприятия "Липецкоблтехинвентаризация" в общежитиях, расположенных по следующим адресам: г. Липецк, ул. Краснознаменная, 2в; ул. Западная, 44; ул. Бескрайняя, 20; ул. Краснознаменная, 9; ул. Пришвина, д. 19; ул. Ильича д. 31а; ул. Краснознаменная, д.2б; ул. Бачурина, д.8; ул. Космонавтов, 88 (1-ая блок секция); ул. Фурманова, 32; ул. Островского, 2; ул. Островского, 4; ул. 50 лет НЛМК, 5; ул. 50 лет НЛМК, 21; ул. 50 лет НЛМК, 9; ул. 50 лет НЛМК, 13; ул. 50 лет НЛМК, 19; ул. 50 лет НЛМК, 7; ул. 50 лет НЛМК, 17; ул. Звездная, 16; ул. Звездная, 16/2; ул. Студенческий городок, 13; ул. Студенческий городок, 12; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Студенческий городок, 11а; ул. Водопьянова, 16; ул. Водопьянова, 18; ул. Водопьянова, 12; ул. 15 микр-он, 1/2; ул. 15 микр-он, 1/4; ул. 40 лет Октября, 7; ул. 40 лет Октября, 41; ул. Ушинского, 7; ул. Ковалева, 109а; ул. Елецкая, 71; ул. Марии Расковой, 2а, имеются стационарные электроплиты.

В частности, в соответствии с выпиской от 19.04.2013 N 584 в отношении многоквартирного жилого дома (общежития) по ул. Фурманова 32 в указанном доме на дату последнего обследования - 27.01.1999 отсутствует газоснабжение, имеется скрытая электропроводка и напольная электрическая плита (т.18 л.д.115).

Одновременно в материалах дела имеется письмо открытого акционерного общества "Липецкгаз" от 08.04.2013 N М-02-673, содержащее информацию о том, что все спорные дома, за исключением домов по ул. Фурманова 32 и ул. Адмирала Макарова 20а, не газифицированы (т.18 л.д.113-114).

В соответствии с архивной выпиской от 19.04.2013 N 554 в отношении многоквартирного жилого дома (общежития) по ул. Адмирала Макарова 20а в указанном доме на дату последнего обследования - 09.04.2004 имеется централизованное сетевое газоснабжение, скрытая электрическая провода, напольная электрическая плита отсутствует (т.18 л.д.116).

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает, что в отношении домов по ул. Фурманова 32 и ул. Адмирала Макарова 20а в материалах дела имеются сведения о том, что в проверенном периоде указанные дома были газифицированы. Следовательно, при расчете стоимости электрической энергии, отпущенной по указанным адресам, не подлежит применению понижающий коэффициент 0,7, так как основанием для него является наличие в жилых домах стационарных электроплит и (или) электроотопительных установок.

Поскольку суд области при рассмотрении спора признал данный коэффициент неподлежащим применению лишь по дому по ул. Адмирала Макарова 20а, то в данной части обжалуемое решение подлежит изменению.

Согласно расчету, представленному налогоплательщиком и поддержанному налоговым органом, сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению в связи с занижением нлогооблагаемой базы при реализации электроэнергии по дому по ул. Фурманова, 32, составляет 19 048,39 руб., сумма налога на добавленную стоимость - 17 143,54 руб. В отношении указанных сумм апелляционная коллегия приходит к выводу об обоснованности их доначисления.

С учетом не оспариваемого налогоплательщиком доначисления налогов по дому по ул. Адмирала Макарова, 20а, общая сумма налога на прибыль, доначисленная правомерно, составляет 76 011, 08 руб., налога на добавленную стоимость - 68 409,97 руб.

В остальной части апелляционная коллегия не находит оснований для согласия с налоговым органом, полагая верным и обоснованным вывод суда области о неправомерности доначислений, произведенных налоговым органом.

Ссылка налогового органа на то, что к спорным объектам подлежит применению пункт 1.2 приложений к постановлениям управления энергетики и тарифов Липецкой области об утверждении тарифов на электроэнергию на 2009-2011 годы, к которому относятся, в том числе, общежития гостиничного типа, в которых отсутствуют места общего пользования, обосновано отклонена судом области ввиду следующего.

Согласно пункту 3.2.2 приказа Росстата от 11.03.2009 N 37 "Об утверждении Методологических положений по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал" гостиницы и общежития гостиничного типа являются зданиями кратковременного проживания и относятся к нежилым зданиям, тогда как общежития в соответствии с пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса Российской Федерации представляют собой специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов.

То есть, принципиальным отличием общежития гостиничного типа от обычного общежития является наличие у такого помещения статуса нежилого, что в рассматриваемом случае налоговым органом не доказано.

Напротив, как следует из представленных в материалы дела архивных выписок областного государственного унитарного предприятия "Липецкоблтехинвентаризация" в отношении всех указанных налоговым органом домов, а также технических паспортов (т. 5 л.д. 59 - 97, т. 18 л.д. 115-156, т. 20, т. 21, т. 22 л.д.1 - 72), спорные помещения к общежитиям гостиничного типа отнесены быть не могут, как обоснованно установил суд первой инстанции.

С учетом изложенных обстоятельств у налогового органа не имелось оснований для доначисления обществу налога на прибыль в общей сумме 5 766 050, 60 руб. и налога на добавленную стоимость в общей сумме 5 189 445,55 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, то, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль в общей сумме 5 766 050, 60 руб. и налога на добавленную стоимость в общей сумме 5 189 445,55 руб., а также исходя из состояния уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, характеризующегося наличием переплат, за исключением периода 20.01.2010-21.01.2010, когда у налогоплательщика имелась недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 225 708,33 руб., у налогового органа также не имелось оснований и для начисления пеней в сумме 1 029 983,36 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и в сумме 242 816,03 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Сумма пени 4,94 руб. по налогу на добавленную стоимость, приведенная в расчете налогоплательщика и не оспариваемая налоговым органом, признается апелляционной коллегией начисленной обоснованно.

В силу статьи 106 Налогового кодекса лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового кодекса установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно статье 109 Налогового кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в его совершении либо отсутствии в действиях лица события налогового правонарушения.

Так как материалами дела не доказаны факты занижения налогоплательщиком налоговых баз при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, повлекшие неуплату налога на прибыль в сумме 5 766 050, 60 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 5 189 445,55 руб., то в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса - неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату названных налогов в указанных суммах, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса.

Что касается неуплаты налога на прибыль в сумме 76 011,08 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 68 409,97 руб. руб., то исходя из наличия у налогоплательщика переплат по налогам, не оспариваемого налоговым органом, ответственность могла быть применена лишь за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3 386,46 руб., а с учетом примененного налоговым органом снижения штрафа в 2 раза с учетом наличия смягчающих вину обстоятельств - в сумме 1 693,3 руб.

Поскольку фактически штраф за неуплату налога на добавленную стоимость применен в сумме 5 510,26 руб., то в части штрафа в сумме 3 186,96 руб. решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Ввиду того, что обжалуемым решением суда области решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 785 098,99 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 206 589,09 руб., а также соответствующих пеней и штрафа, то данное решение подлежит изменению, а решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 766 050, 60 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 189 445,55 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 242 816,03 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 029 983,36 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 186,96 руб.

Одновременно апелляционная коллегия полагает подлежащими отклонению доводы инспекции относительно правомерности привлечения общества "Городская энергосбытовая компания" к ответственности в виде штрафа в сумме 289 400 руб. по статье 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок по требованию налогового органа документов.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки обществу "Городская энергосбытовая компания" в порядке статьи 93 Налогового кодекса было выставлено требование от 30.11.2012 N 7 о предоставлении документов (т.6 л.д.1-3).

Из содержания указанного требования усматривается, что налоговым органом у общества были запрошены карты обследования абонента по управляющим компаниям (организациям) и товариществам собственников жилья, указанном в списке, прилагаемом к уведомлению от 27.11.2012 N 2 за период с 01.01.2009 по 31.12.2011; справочник тарифов, утвержденный обществом и действующий в период 2009-2011 годы; документы (реестры, ведомости), подтверждающие формирование сумм авансов по строкам 140 и 300 3 раздела в декларации по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2009 по 31.12.2011; ведомости, полученные от клиентов с указанием показаний приборов учета за 2009-2011 годы.

Указанное требование было получено генеральным директором общества "Городская энергосбытовая компания" Воробцовым 30.11.2012 лично, что подтверждается его подписью и налогоплательщиком не оспаривается.

03.12.2012 в налоговый орган от общества поступило уведомление N 9289/447-04 о невозможности своевременного представления документов в связи с большим объемом истребованных документов, ликвидацией части структурных подразделений и ремонтом части архивных помещений (т.6 л.д.4).

Решением от 04.12.2012 N 19 налоговый орган удовлетворил просьбу налогоплательщика и продлил срок представления документов до 21.12.2012. Указанное решение также было получено генеральным директором Воробцовым.

13.12.2012 в налоговый орган с сопроводительным письмом N 9700 поступила часть истребованных документов, в том числе справочники тарифов, документы по налогу на добавленную стоимость, развернутое сальдо по контрагентам и другие. Документы к пунктам 1 и 4 не представлены, однако к пункту 4 даны разъяснения о том, что показания по индивидуальным приборам учета предоставляют сетевая компания или покупатель.

На момент истечения срока продления, то есть на 21.12.2012, карты обследования абонента по управляющим компаниям (организациям) и товариществам собственников жилья в налоговый орган представлены не были. При этом в материалах дела имеется письмо от 20.12.2012 N 10031 о направлении в инспекцию таких карт на 7 093 листах, однако впоследствии 24.12.2012 данное письмо отозвано самим обществом как направленное ошибочно (т.6 л.д.8-9). Указанные письма имеют отметку налогового органа о получении.

Карты обследования абонента представлены обществом на 8 084 листах лишь 25.12.2012 письмом N 10237 (т.6 л.д.10).

Также письмом от 26.12.2012 N 10277 налогоплательщик пояснил, что карты обследования абонента не являются документом, подтверждающим объем отпуска электроэнергии покупателям. Такими документами являются ведомость потребления по точкам поставки и акты приемки-передачи оказанных услуг (т.6 л.д.11).

Полагая, что обществом "Городская энергосбытовая компания" допущено нарушение, выразившееся в непредставлении карт обследования абонента по требованию налогового органа, инспекция привлекла общество к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 289 400 руб. из расчета 1 447 (количество карт по месяцам поставки электроэнергии) х 200 руб. (т. 7 л.д. 52-54).

Рассматривая спор в указанной части, суд области пришел к выводу о том, что затребованные налоговым органом карты обследования абонентов подлежали предоставлению налогоплательщику в рамках договорных правоотношений с третьими лицами, перечень этих документов нельзя признать определенным и установить достоверное количество документов невозможно, в связи с чем удовлетворил требования общества о признании недействительным решения налогового органа в указанной части.

При этом суд области обосновано руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пункт 12 статьи 89 Налогового кодекса обязывает налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса).

Исходя из названных норм, налоговый орган в требовании может отразить любые документы, которые, по его мнению, требуются ему для проведения налоговой проверки, однако, при этом он должен учитывать, что исполнение такого требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, то есть в части пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса (в соответствии с которой налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, не имеющие отношения к обязательствам последнего по исчислению и уплате налогов и сборов), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

В частности, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 266-О указано, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога, а потому истребование документов, содержащих информацию о тех фактах, которые на исчисление и уплату налога не влияют, представляется недопустимым.

Исходя из предмета проверки, налоговый орган при ее проведении имел право потребовать у налогоплательщика документы, касающиеся правильности исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Как следует Положений об учетной политике общества на 2009-2011 годы, первичными документами, подтверждающими фактический объем потребленной энергии у общества "Городская энергосбытовая компания", являются акты приема-передачи оказанных услуг, сводная ведомость по оказанию услуг потребителям и баланс электрической энергии (приобретение и полезный отпуск), а также расшифровка оборотной ведомости по контрагентам, которые были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, что инспекцией не отрицается.

Карты обследования абонентов являются, в соответствии с Соглашением о взаимодействии сторон по передаче электрической энергии от 25.01.2008 и договором от 25.01.2008 N 11 оказания услуг по передаче электрической энергии, документами сетевой организации, в которых отражаются показания приборов учета на дату проведения проверки. Их обязательного наличия у налогоплательщика как на момент направления требования от 30.11.2012 N 7, так и на 21.12.2012 налоговым органом в ходе рассмотрения дела не доказано.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что при расчете налоговой санкции инспекция исходила из того, что количество месяцев взаимоотношений управляющих компаний/товариществ собственников жилья и общества "Городская энергосбытовая компания" в проверенном периоде соответствует количеству документов, не предоставленных налогоплательщиком налоговому органу по требованию от 30.11.2012 N 7, отклоняется апелляционной коллегией как основанная на неверном понимании норм права.

Ответственность по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса может быть применена только в том случае, если истребованные документы относятся к предмету налоговой проверки, их количество и реквизиты четко конкретизированы, документы фактически имелись у налогоплательщика.

Истребование документов без указания их реквизитов, точного наименования, даты составления, номера и количества исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса за их непредставление.

Так как для применения ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, необходимо, чтобы в требовании налогового органа были указаны конкретные документы, находящиеся у налогоплательщика, то привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление либо за несвоевременное представление индивидуально неопределенных документов, количество которых устанавливается расчетным путем только при решении вопроса о наложении штрафа, не допустимо.

Таким образом, возможность исполнения обязанности по представлению документов ставится в зависимость от доступности и четкости изложения предъявляемых налоговым органом сведений, а также возможности их исполнения. Реальный объем данной обязанности налогоплательщика может быть определен лишь в каждом конкретном случае исходя из содержания соответствующего требования налогового органа.

В требовании налогового органа в целях его исполнимости налогоплательщиком должны быть конкретно указаны наименование и реквизиты истребуемых документов, исключающие какие-либо неясности или сомнения относительно характера, содержания и назначения истребуемых документов, каждый истребуемый документ должен быть указан отдельно.

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает, что решение арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 по делу N А36-3977/2013 следует изменить в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственности "Городская энергосбытовая компания" по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Решение инспекции от 07.06.2013 N 5-р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" следует признать незаконным лишь в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 766 050, 60 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 189 445,55 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 242 816,03 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 029 983,36 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 186,96 руб., отказав обществу с ограниченной ответственности "Городская энергосбытовая компания" в удовлетворении требований в остальной части, касающейся налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В остальной части решение арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 по делу N А36-3977/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области удовлетворить частично.

Решение арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 по делу N А36-3977/2013 изменить в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственности "Городская энергосбытовая компания" по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Признать решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области от 07.06.2013 года N 5-р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 766 050, 60 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 189 445,55 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 242 816,03 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 029 983,36 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 186,96 руб., отказав обществу с ограниченной ответственности "Городская энергосбытовая компания" в удовлетворении требований в остальной части, касающейся налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В остальной части решение арбитражного суда Липецкой области от 01.09.2014 по делу N А36-3977/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

Н.А. Ольшанская М.Б. Осипова