Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2015 г. N 12АП-892/15

г. Саратов

03 марта 2015 г.

Дело N А57-7002/2014

Резолютивная часть постановления объявлена "02" марта 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.03.2015.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Веряскиной С.Г., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Дергачевой М.Т.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Белохвостова Сергея Викторовича, г. Саратов (ИНН 641300435084 ОГРН 308645407300025)

на решение арбитражного суда Саратовской области от "19" сентября 2014 года по делу N А57-7002/2014, судья Викленко Т.И.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Белохвостова Сергея Викторовича, г. Саратов (ИНН 641300435084 ОГРН 308645407300025)

о признании недействительным решения N 027/11 от 10.01.2014 года в части,

заинтересованное лицо:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов (ИНН 6452907243 ОГРН 1046405041880);

при участии в судебном заседании представителей:

от ИП Белохвостов С. В. - Долговский О.Ю.

от ИФНС России по Октябрьскому району - Макусева Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратился Индивидуальный предприниматель Белохвостов Сергей Викторович, с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 027/11 от 10.01.2014 г. в части доначисления ЕНВД в сумме 311 772,0 руб., соответствующих пени и штрафных санкций, о снижении суммы штрафных санкций по оспариваемому решению налогового органа.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 19 сентября 2014 года заявленные требования удовлетворены в части, а именно признано недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 10 января 2014 года N 027/11 в части суммы штрафных санкций в размере 24516 руб.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, предприниматель обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела ИФНС России по Октябрьскому района г. Саратова в период с 16.09.2010 г. по 08.11.2013 г. проведена выездная налоговая проверка ИП Белохвостова Сергея Викторовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., а также НДФЛ (НА) за период с 01.01.2010 г. по 16.09.2013 г.

На основании заявления предпринимателя в соответствии с п.1 ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка ИП Белохвостова С.В. была проведена по месту нахождения налогового органа.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Белохвостов С.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 13.03.2009 г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, фактически в проверяемом периоде ИП Белохвостовым С.В. осуществлялась, в том числе, оптово-розничная торговля продовольственными товарами по следующим адресам места осуществления предпринимательской деятельности: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3; г. Ершов, ул. 40 лет Победы; г. Ершов, ул. 27 съезда КПСС; г. Ершов, ул. Стадионная; г. Ершов, ул. Фурманова; г. Ершов, ул. Пролетарская.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом были осуществлены, в том числе, следующие мероприятия налогового контроля: осмотр торговых точек ИП Белохвостова С.В. по вышеуказанным адресам места осуществления предпринимательской деятельности по правилам ст.90 НК РФ, по правилам п.1 ст.93 НК РФ у предпринимателя истребованы документы.

По результатам налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 027/11 от 26.11.2013 г. и вынесено решение N 027/11 от 10.01.2014 г., в которых, в том числе, были установлены нарушения при исчислении предпринимателем ЕНВД за период 2010 г., 2011 г., 2012 г.: проверкой установлено, что предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли продуктами питания, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров: 1) торговая точка, расположенная по адресу: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., 1-4 квартал 2012 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражена площадь торгового зала 16 кв.м. за все проверяемые периоды, как от осуществления розничной торговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

В ходе проведенного налоговой инспекцией осмотра данной торговой точки (протокол осмотра помещений N 552 от 07.11.2013 г.) было установлено, что налогоплательщик осуществлял розничную торговлю продуктами питания через объект нестационарной торговой сети площадью свыше 5 кв.м., поскольку на используемой предпринимателем торговой точки отсутствуют подключение к инженерным коммуникациям.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 24,75 кв.м.

Следовательно, по мнению налоговой инспекции, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул.Телеграфная, д.3 за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., 1-4 квартал 2012 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 25 кв.м. за каждый месяц от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места, в которых превышает 5 кв.м.

Торговая точка, расположенная по адресу: г.Ершов, ул. 40 лет Победы:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1 -4 квартал 2010 г., 1 -4 квартал 2011 г., 1 -4 квартал 2012 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все проверяемые периоды, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 17,16 кв.м.

Следовательно, по мнению налоговой инспекции при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул.40 лет Победы за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., 1-4 квартал 2012 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 17 кв.м. за каждый период от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

Торговая точка, расположенная по адресу: г. Ершов, ул. имени 27 съезда КПСС:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., 1-4 квартал 2012 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все проверяемые периоды, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 36,0 кв.м.

По мнению налоговой, инспекции Согласно утверждённому ИП Белохвостовым СВ. плану-схеме, представленному в ходе проверки, общая площадь данной точки розничной торговли составляет - 36,0 кв.м.;

Следовательно, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул. имени 27 съезда КПСС за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., 1-4 квартал 2012 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 36 кв.м. за каждый период от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

Торговая точка, расположенная по адресу: г.Ершов, ул. Стадионная:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 квартал 2012 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все проверяемые периоды, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 17,11 кв.м.

Следовательно, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул. Стадионная за 1 -4 квартал 2012 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 17 кв.м. за каждый месяц от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

Торговая точка, расположенная по адресу: г.Ершов, ул. Фурманова:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1 -4 квартал 2010 г., 1 -4 квартал 2011 г., 1 -4 квартал 2012 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все месяца проверяемого периода, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты, нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 25,4 кв.м.

Следовательно, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул. Фурманова за 1 -4 квартал 2010 г., 1 -4 квартал 2011 г., 1 -4 квартал 2012 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 25 кв.м. за каждый месяц от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

Торговая точка, расположенная по адресу: г.Ершов, ул. Пролетарская:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 квартал 2010 г., 1-2 квартал 2011 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все месяца проверяемого периода, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 6,0 кв.м.

Следовательно, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул. Пролетарская за 1 -4 квартал 2010 г., 1 -2 квартал 2011 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 6 кв.м. за каждый месяц от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

Торговая точка, расположенная по адресу: г.Ершов, ул. Пролетарская:

В налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 квартал 2010 г., 1-4 квартал 2011 г., по строкам 050-070 раздела 2 "Величина физического показателя" отражено 1 торговое место за все месяца проверяемого периода, и применена величина базовой доходности в размере 9000 руб. как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.

При этом площадь торгового места налоговым органом была определена на основании представленного ИП Белохвостовым СВ. плана-схемы, общая площадь данной точки розничной торговли составила - 6,0 кв.м.

Следовательно, при расчете налоговой базы от осуществления розничной торговли продуктами питания по адресу: г.Ершов, ул. Пролетарская за 1 -4 квартал 2010 г., 1 -2 квартал 2011 г. должен быть применен физический показатель - площадь торгового места в размере 6 кв.м. за каждый месяц от осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., и величина базовой доходности 1800 руб.

На основании изложенных обстоятельств налоговая инспекция пришла к выводу о том, что ИП Белохвостовым С.В. в нарушение п.3 ст.346.29 НК РФ в проверяемом периоде занижена налоговая база по ЕНВД за счет неправомерного занижения величин базовой доходности и физического показателя (площадь торгового места) от осуществления розничной торговли продуктами питания по следующим адресам: - г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3; г. Ершов, ул. 40 лет Победы; г. Ершов, ул. 27 съезда КПСС; г. Ершов, ул. Стадионная; г. Ершов, ул. Фурманова; г. Ершов, ул. Пролетарская, в связи с чем, доначислен ЕНВД в размере 357 380 руб.

Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 027/11 от 10.01.2014 г. было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области, решением которого от 12.03.2014 г. жалоба предпринимателя удовлетворена в части: решение ИФНС России по октябрьскому району г. Саратова от 01.01.2014 г. N 027/11 отменено в части доначисления НДФЛ за 2010 г. в сумме 35 509 руб., за 2011 г. в сумме 29 645 руб., за 2011 г. в сумме 152 256 руб., соответствующих пени и налоговых санкций. В остальной части решение нижестоящей налоговой инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налоговых органов и обратился в судебном порядке с настоящими требованиями, оспаривая часть доначисленного ЕНВД за 2010-2012 гг. в размере 311 772 руб., соответствующих ему пени и штрафных санкций по торговым точкам, расположенным в г. Ершове Саратовской области по следующим адресам: ул. Телеграфная, д.3; ул. 40 лет Победы, ул. им. 27 съезда КПСС, ул. Фурманова. В отношении остальных 3-х торговых точек по адресам: г. Ершов, ул. Стадионная, и ул. Пролетарская, предприниматель доначисление налога не оспаривает.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на отсутствие оснований для перерасчета налоговых обязательств ИП Белохвостова С.В., установленных оспариваемым решением налогового органа по торговым точкам: - г. Ершов, ул. 40 лет Победы, г. Ершов, ул. им. 27 съезда КПСС, г. Ершов, ул. Фурманова.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, также не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При этом, площадь торгового зала, а также площадь торгового места определяется на основании ст.346.27 НК РФ следующим образом: площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов; торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Названная правовая норма не содержит положений о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приема, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные площади (например, склады, подсобные помещения и т.д.).

Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

В связи с чем, при определении площади торгового места следует учитывать всю площадь данного объекта торговли.

В суде первой и апелляционной инстанции предприниматель указывает, что верно производил исчисление налога, так как по адресу места осуществления деятельности: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3 торговый объект является стационарным, имеющим торговые залы, в связи с чем, площадь торгового зала составляет 16 кв.м., что следует из плана-схемы; в отношении остальных объектов торговли предприниматель не отрицает, что они относятся к нестационарным, однако полагает, что налог им исчислен правильно, исходя из фактического размера площади сооружений, предназначенной для торговли, за минусом тех помещений, доступ к которым из мест осуществления торговли невозможен.

Давая правовую оценку представленным в материалы дела доказательствам, коллегия апелляционной инстанции установила, что торговая точка, расположенная по адресу: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3, на основании Технического паспорта БТИ от 31.08.2012 г., Свидетельства о государственной регистрации права собственности серии 64-АВ N 184346 от 12.01.2009 г. представляет собой нежилое здание - склад, общей площадью 648 кв.м., имеющее фундамент из блоков, стены и перегородки, перекрытия, кровлю - металлические, полы бетонные.

Согласно экспликации к поэтажному плану строения - склада, в названном здании склада в строении под литером "Г" имеется торговое помещение площадью 24,5 кв.м.

Здание, в котором расположен торговый объект, прочно связано фундаментом с земельным участком, что следует из инвентаризационных документов, подсоединено к инженерным коммуникациям, что следует из договора на электроснабжение с ОАО "Саратовэнерго" N 00879 от 01.01.2011 г., договора на оказание услуг по техническому и аварийному обслуживанию систем газораспределения и газопотребления с ОАО "Газпром газораспределение Саратовская область" N 09602/ЕР-АТР от 20.12.2013 г., где в Приложении N 1 к данному Договору определен объект присоединения - производственная база по ул.Телеграфная, 3 в г. Ершове; договор поставки газа N 46-5-20121/13 от 01.01.2013 г.

В связи с чем, названное здание по своим техническим характеристикам является капитальным строением.

Следовательно, если выделенное помещение пл. 24,5 кв.м. в капитально возведенном здании склада фактически используется для ведения торговли, оно должно рассматриваться как объект стационарной торговой сети, где следует применять физический показатель "площадь торгового зала", а не "площадь торгового места".

Таким образом, квалификация торговой точки предпринимателя по адресу: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3 в акте проверки и в оспариваемом решении как "торговое место" дана налоговой инспекцией неверно.

Однако, неверная квалификация торговой точки по названному адресу не влечет признание незаконным доначисление ЕНВД в сумме 578 руб., так как значение базовой доходности на единицу физического показателя применена налоговым правильно, в размере 1800 руб. в месяц.

Довод предпринимателя о том, что для исчисления ЕНВД площадь рассматриваемого объекта торговли должна быть определена в размере 16 кв.м. исходя из представленного плана-схемы, не может быть принят в качестве обоснованного.

Потому как, исходя из прямого указания законодателя в ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется как - часть магазина, павильона (открытой площадки), в том числе, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

В названной правовой норме четко определено, что не относится к площади торгового зала - это площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В материалы дела, представлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы по спорному объекту (г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3) из которых следует, что площадь торгового зала (павильона) в стационарном объекте торговли составляет 24,5 кв.м.

Согласно протокола осмотра помещения от 07.11.2013 г. N 552 следует, что в торговой точке размещены выставочные образцы продовольственного товара, которые размещены в стеклянных витринах, установленных по периметру помещения, там же имеется стол продавца, складирование товара непосредственно в торговой точке пл. 24,5 кв.м. не производится, товар хранится в иных помещениях здания склада.

Указанные обстоятельства предпринимателем не опровергнуты, из его пояснений, данных в судебном заседании, также следует, что товар в торговой точке предлагается к продаже и находится на витринах, расположенных вдоль стен, доступ к которым покупателей не ограничен.

Каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, рассматриваемая торговая точка не имеет, что не отрицает и предприниматель.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом, верно, установлена площадь торговой точки по ул. Телеграфная, д.3 в размере 24,5 кв.м. для исчисления ЕНВД, верно определено значение базовой доходности на единицу физического показателя в размере 1800 руб. в месяц и доначислен ЕНВД по данному эпизоду в сумме 578 руб.

В отношении остальных объектов торговли, расположенным по адресам: - г. Ершов, ул. 40 лет Победы; г. Ершов, ул. 27 съезда КПСС; г. Ершов, ул. Фурманова, суд не усматривает оснований для переквалификации объектов на стационарные торговые объекты и изменение значения базовой доходности на единицу физического показателя с размера 1800 руб. на 9000 руб. (последний показатель применен предпринимателем при расчете ЕНВД как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.).

То, что все вышеперечисленные объекты торговли относятся к нестационарной торговой сети налогоплательщик не спорит, однако полагает, что торговая площадь им в данных объектах должна быть определена самостоятельно в меньшем размере, чем площадь всего торгового места (нестационарного объекта торговли), ссылаясь на планы-схемы объектов, в которых наряду с общей площадью торговой точки, выделены: торговая площадь и складская площадь по объектам: г. Ершов, ул. 40 лет Победы - общая площадь определена предпринимателем в плане-схеме 17,16 кв.м., торговая - 3,3 кв.м., складская - 13,86 кв.м.; г. Ершов, ул. им. 27 съезда КПСС - общая площадь 36 кв.м., торговая - 3,4 кв.м., складская - 32,6 кв.м.; г. Ершов, ул. Фурманова - общая площадь - 25,44 кв.м., торговая - 2,64 кв.м., складская - 22,8 кв.м.

Между тем, данные показания не соответствуют положениям главы 26.3 НК РФ и не могут служить доказательством для исключения площади, где складируется товар, осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей при расчете ЕНВД.

В соответствии с дополнениями и изменениями, внесенными в статью 346.29 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, с 01.01.2008 налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью не более 5 кв. м, обязаны исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью свыше 5 кв. м исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

При этом площадь торгового места следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Места, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей учитывается при расчете ЕНВД.

Налоговая инспекция при вынесении решения исходила из общей площади по каждой торговой точке, показатели которой определены самим ИП Белохвостовым С.В. в планах - схемах.

Имеющиеся в материалах дела доказательства подтверждают выводы налогового органа, что площадь торгового места заявителя с учетом мест для приемки и хранения товара превышает 5 кв. м и это обстоятельство не опровергнуто заявителем, а поэтому заявитель был обязан в проверяемые периоды применять при расчете налоговой базы по ЕНВД физический показатель "площадь торгового места", а не "торговое место".

По доводам предпринимателя о том, что к акту налоговой проверки не были приложены протоколы осмотров торговых точек, что является нарушением п.3.1 ст.100 НК РФ.

Как следует из материалов дела, протоколы осмотра не являлись доказательствами квалификации торговых точек предпринимателя в качестве торговых мест, площадь торговых мест названными протоколами не устанавливалась.

Квалификация торговых объектов предпринимателя была дана налоговым органом на основании того, что предприниматель не доказал факт расположения мест торговли в стационарных торговых объектах, позволяющих применить показатель для расчета ЕНВД - "площадь торгового зала".

Кроме того, для определения общей площади торговых мест были приняты доказательства, представленные ИП Белохвостовым С.В. в ходе проверки - планы-схемы расположения торговых объектов и их общие площади; указанные планы-схемы подписаны ИП Белохвостовым С.В. собственноручно, заверены печатью индивидуального предпринимателя.

Так же, в ходе осмотра торговых объектов и при составлении протоколов осмотра N 552, N 553, N 554, N 555, N 556 от 07.11.2013 г. ИП Белохвостов С.В., а также понятые Лобанков И.Д. и Усачева Ю.О. принимали непосредственное участие, никаких возражений при осмотре предприниматель не заявлял, протоколы подписаны им, ст.92 НК РФ была полностью соблюдена налоговым органом.

В связи с чем, отсутствие отдельных документов в приложении к акту проверки не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований, установленных ст. 100 НК РФ, и не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки по смыслу п.14 ст.101 НК РФ, которое привело или могло привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Саратовской области от "19" сентября 2014 года по делу N А57-7002/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

С.Г. Веряскина М.Г. Цуцкова