Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2015 г. N 11АП-1964/15

г. Самара

18 марта 2015 г.

Дело N А55-24068/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 11 марта 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 18 марта 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя - Горшкова Н.Г., доверенность от 11 декабря 2014 г. N 13, Суслова М.С., доверенность от 27 октября 2014 г. N 11,

от налогового органа - Куприянова А.В., доверенность от 30 декабря 2014 г. N 05-19/29863,

от третьего лица - Иванова Т.В., доверенность от 15 сентября 2014 г. N 12-22/0034,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Поволжский завод нефтяного оборудования" на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 декабря 2014 г. по делу N А55-24068/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Поволжский завод нефтяного оборудования" (ИНН 6330040700, ОГРН 1106330000710), г. Чапаевск, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

третье лицо - УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Поволжский завод нефтяного оборудования" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области (далее ответчик, налоговый орган) N 9594 от 17.10.2013 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 18 от 17.10.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы НДС и о возложении на Межрайонную ИФНС России N 16 по Самарской области обязанности возместить ООО "ПЗНО" НДС в размере 7 332 993 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 ноября 2014 г. по делу N А65-26534/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования. Считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган и третье лицо считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя, налогового органа и третьего лица, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела налоговым органом в период с 17.05.2013 г. по 19.08.2013 г. проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2013 г., представленной заявителем 17.05.2013 г.

Результаты проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки N 1943 от 02.09.2013 г.

Налоговым органом по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки N 1943 от 02.09.2013 г. были вынесены решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9594 от 17.10.2013 г. и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 18 от 17.10.2013 г., которыми заявителю частично отказано в возмещении НДС в сумме 7 332 руб.

Решением УФНС России по Самарской области N 03-15/07125с от 25.03.2014 г. решение налогового органа об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 18 от 17.10.2013 г. оставлено без изменения, жалоба заявителя без удовлетворения.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на тот факт, что в связи с выбранным Обществом объектом налогообложения, а также тем, что основные средства не относятся к товарам, налоговый орган ошибочно пришел к выводу, что НДС в сумме 7 332 993 руб. был принят к вычету необоснованно.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действии (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу положений подпунктов 2, 3 статьи 201 АПК РФ для принятия судом решения о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. усматривается, что заявителем в проверяемом периоде предъявлены к вычету суммы НДС в размере 7 332 993 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами по операциям, связанным с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования в 2011-2012 годах.

Общество на основании заявления от 08.11.2010 г. перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2011 г. Данный факт заявителем не оспаривается.

Налоговый орган уведомлением от 23.11.2010 г. N 22371199 известил заявителя о рассмотрении данного заявления о переходе на УСН.

В период применения УСН заявитель приобрел и ввел в эксплуатацию оборудование на общую сумму 48 071 845, 25 руб. (в т.ч. НДС - 7 332 993, 33 руб.).

На основании заявления поданного в налоговый орган 29.12.2012 г. Общество перешло с 01.01.2013 г. на общий режим налогообложения, представив 17.05.2013 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 г., в которой сумма НДС, уплаченного в 2011, 2012 г.г. в размере 7 332 993 руб. руб. была учтена в качестве налоговых вычетов с исчислением налога к возмещению из бюджета.

Основанием для вычетов стали счета-фактуры: N 881 от 03.06.2011 г. на сумму 172 837, 12 руб., в т.ч. НДС - 26 364, 97 руб. (оборудование принято к учету 03.06.2011 г.), N 82 и N 207 от 26.05.2011 г. на сумму 1 130 948, 64 руб., в т.ч. НДС - 172 517, 59 руб. (оборудование принято к учету 01.07.2011 г.), N 95 и N 63 от 15.04.2011 г. на сумму 5 962 500 руб., в т.ч. НДС - 909 533, 9 руб. (оборудование принято к учету 25.04.2011 г.), N 10, N 11 от 07.07.2011 г. (оборудование принято к учету 07.07.2011 г.); N 10, N 9 и N 15 от 09.12.2011 г. (оборудование принято к учету 27.01.2012 г.) на сумму 9 124 689, 96 руб., в т.ч. НДС - 1 391 901, 86 руб., N 21646 от 24.12.2012 г. на сумму 13 156 470, 20 руб., в т.ч. НДС - 2 006 919, 18 руб. (оборудование принято к учету 26.12.2012 г.), N 116 от 17.10.2012 г. на сумму 8 414 525, 86 руб., в т.ч. НДС - 1 283 571, 74 руб. (оборудование принято к учету 29.12.2012 г.), N 70 от 09.11.2011 г. на сумму 3 720 495, 14 руб., в т.ч. НДС - 560 236, 31 руб. (оборудование принято к учету 02.04.2012 г.).

В ходе проверки установлено, что в момент приобретения оборудования Общество применяло УСН, объектом налогообложения являются "доходы".

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком суммы налоговых вычетов по НДС и, как следствие - завышение налога, подлежащего возмещению из бюджета в размере 7 332 993 руб.

Налоговым органом составлен акт от 02.09.2013 г. N 1943 и принято решение от 17.10.2013 N 9594 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета за 1-й квартал 2013 года, была уменьшена с предложением налогоплательщику внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, решением налогового органа от 17.10.2013 N 18 заявителю было отказано частично в возмещении НДС за 1 квартал 2013 г. в сумме 7 332 993 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого на основании ст. 174.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Судом установлено, что заявитель с 01.01.2011 г. до 01.01.2013 г. применял специальный налоговый режим в виде УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход". С 01.01.2013 г. Общество перешло на общую систему налогообложения. НДС в сумме 7 332 993 руб. был уплачен Обществом по товарам (работам, услугам), приобретенным в период, когда общество находилось на налоговом режиме в виде УСН.

Основанием для возникновения права на вычет по НДС является факт того, что организация является плательщиком данного налога.

Поскольку обстоятельства, указывающие на возможность вычета, возникли у Общества в период применения упрощенной системы налогообложения, т.е. в период, когда оно не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, то совокупность обстоятельств, необходимых для вычета не была образована, а предъявление данного налога к вычету в иных налоговых периодах неправомерно.

Таким образом, налоговый орган правомерно сделал вывод о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, в то время когда общество не являлось плательщиком НДС, использовало УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".

Довод заявителя о наличии права на спорные вычеты в силу положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ суд считает несостоятельным по следующим основаниям.

В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков НДС.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), только в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Следовательно, данная норма действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Пункт 1 статьи 346.14 Кодекса определяет объект налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как "доходы", "доходы, уменьшенные на величину расходов". Пунктом 2 данной статьи установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Только в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", он вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнести суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) к расходам.

В связи с тем, что при выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для них установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вычет может быть применен только тем налогоплательщиком, который в период приобретения товаров применял объект налогообложения "доходы минус расходы".

Этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 24.10.2012 по делу N А57-664/2012, от 05.07.2011 по делу N А06-6766/2010.

Следовательно, ссылка Общества на п. 6 ст. 346.25 НК РФ не подтверждает его права на вычет, поскольку правом учитывать расходы оно также не обладало.

Таким образом, налоговый орган, руководствуясь п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, пришла к обоснованному выводу о невозможности применения заявителем налоговых вычетов по НДС после его перехода на общий режим налогообложения.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 декабря 2014 г. по делу N А55-24068/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

А.Б. Корнилов С.Т. Холодная