Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2015 г. N 01АП-1291/15

г. Владимир

30 марта 2015 г.

Дело N А79-7747/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25.03.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 30.03.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Джабраилова Эльданиза Гудрат Оглы, Чувашская Республика, г.Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.01.2015 по делу N А79-7747/2014, принятое судьей Кузьминой О.С.

по заявлению индивидуального предпринимателя Джабраилова Эльданиза Гудрат Оглы о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 26.06.2014 N 14-09/20.

В судебном заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Джабраилова Эльданиза Гудрат Оглы - Брацихина Л.М. по доверенности от 23.09.2014 (т.1, л.д. 114), Скворцова Т.А. по доверенности от 23.09.2014 (т. 1, л.д. 114);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары - Белов К.Н. по доверенности от 12.01.2015 N 05-19/31, Солин Н.А. по доверенности от 12.01.2015 N 05-19-08.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Джабраилова Эльданиза Гудрат Оглы по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 16.05.2014 N 14-09/27 и принято решение от 26.06.2014 N 14-09/20 о привлечении Джабраилова Э.Г.о. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 190 730 рублей. Данным решением Джабраилову Э.Г.о. доначислен единый налог на вменённый доход в размере 953 650 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 179 117 рублей 13 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 01.09.2014 N 06-08/07859 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Джабраилов Э.Г.о. обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 14.01.2015 заявленное требование удовлетворено в части налога в сумме 312 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

В апелляционной жалобе Джабраилов Э.Г.о. не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не нашёл оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога на вменённый доход послужило неисчисление предпринимателем налога по ряду торговых точек, в которых осуществлялась розничная торговля овощами и фруктами, а также объектов общественного питания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы применяются физический показатель площади торгового зала и базовая доходность в месяц в размере 1800 рублей.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При этом необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты-помещения не соответствует определению "объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала".

Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Джабраилов Э.Г.о. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в проверяемый период осуществлял предпринимательскою деятельность в сфере розничной торговли фруктами, овощами, картофелем за периоде 01.01.2011 по 31.12.2013 и оказанием услуг общественного питания (кафе) за период с 20.12.2013 по 31.12.2013 с использованием следующих торговых мест:

а) по адресу г.Чебоксары, ул. Гагарина, 1:

* N 57 на участке N4 площадью 4 кв.м в период за период с 01.01.2011 по 31.01.2011, с 01.03.2011 по 31.08.2011;

* N 86 на участке N6 площадью 3 кв.м в период за период с 01.05.2011 по 30.09.2011, с 01.05.2012 по 31.05.2012;

* N 7 в павильоне "Гастрономия" площадью 58 кв.м в период за период c 01.01.2011 по 31.12.2013;

* N 6 участок N6 площадью 37 кв.м в период за период с 01.01.2011 по 31.10.2013;

* N 37 участок N6 площадью 29 кв.м в период за период с 01.01.2011 по 30.1 1.2012;

* N 70 участок N4 площадью 7 кв.м в период за период с 01.06.2013 по 31.12.2013;

* N 89 участок N4 площадью 8 кв.м в период за период с 01.06.2013 по 31.10.2013;

б) по адресу г.Чебоксары, ул. Николаева, 14а:

- N С-15, общей площадью 85,92 кв.м, в том числе торговой площадью 16,88 кв.м за период с 01.01.2013 по 31.03.2013

- N С-43, общей площадью 26,76 кв.м, в том числе площадью обслуживания посетителей 16,64 кв.м за период с 20.12.2013 по 31.12.2013.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к недоказанности факта осуществления розничной торговли на торговых местах N 7,6,37, а также на части торгового места N С-15.

Как следует из материалов дела, согласно договорам аренды в отношении торгового места N 7 - от 01.11.2010 N 6205, от 01.04.2011 N 6205, от 01.05.2012 N 6205, заключенным с закрытым акционерным обществом "Торговый комплекс "Центральный" передается склад площадью 58 кв.м, именуемый в дальнейшем как торговое место.

Торговое место передается вместе с находящимся в нем торговым прилавком, договором предусмотрено обеспечение со стороны субъекта торговли доведение до сведений покупателей информации о товарах с целью возможности правильного их выбора, обеспечивать наличие на рабочем месте продавца, правила в отношении рабочего места продавца. Таким образом, торговое место, расположенное в торговом комплексе "Центральный" для реализации овощей, передается для организации и осуществления розничной торговли.

Инспекцией в ходе проверки получены доказательства, в совокупности подтверждающие использование торгового места N 7 для осуществления розничной торговли овощами.

Протоколом осмотра территорий от 18.04.2014 N 14-09/1 установлено, что торговлю населению осуществляет продавец предпринимателя Джабраилова Э.Г.о. Таким образом, на территории помещения ведется торговля с участием продавца. Имеется отгороженное рабочее место продавца, сооруженное из некапитальных конструкций. На площади помещения и перед торговым местом разложен товар для реализации. К протоколу приложены фотографии, подтверждающие указанные обстоятельства.

Свидетель Шмакаев А.В. - должностное лицо закрытого акционерного общества "ТК "Центральный" в протоколе допроса от 29.04.2014 N 14-09/1 подтверждает заключение договоров на торговое место N 7 и действующих до времени его допроса и осуществление предпринимателем ежемесячно розничной торговли.

Свидетель Бахарева А.В. в протоколе допроса от 29.09.2014 N 14-09/14 подтверждает реализацию товара с данного торгового места.

Показаниями свидетеля Козловой В.В. в протоколе допроса от 15.05.2014 N 14-09/8 частично подтверждается реализация в проверяемый период.

Показания свидетеля Хрисановой О.Г. в протоколе допроса от 15.05.2014 N 14-09/9 аналогично подтверждают реализацию товара с данного торгового помещения.

О факте реализации товара с территории склада свидетельствуют показания свидетеля Яковлевой Т.В. в протоколе допроса от 15.05.2014 N 14-09/10.

Актом проверки (обследования) от 28.02.2014 подтверждено, что торговое место N 7 оборудовано рабочим местом для продавца, которое представляет собой стеклянную будку, перед входом в торговое помещение имеется рекламная вывеска, содержащая информацию для покупателей о продаваемом товаре.

Согласно договору аренды от 01.12.2010 N 3839, от 01.04.2011 N 3839, от 01.05.2012 N 3839 предприниматель арендовал торговое место N6, расположенное в торговом комплексе "Центральный" для реализации овощей, передается для организации и осуществления розничной торговли.

В ходе осмотра, результаты которого закреплены в протоколе осмотра территорий от 12.05.2014 N 14-09/2, установлено, что в помещении имеется рабочее место продавца, новый арендатор помещения поясняет, что конструктивных изменений в данном помещении со времени передачи его от заявителя новому арендатору, не было, предприниматель Джабраилов Э.Г.о. осуществлял торговлю в данном помещении постоянно за период аренды.

Свидетель Шмакаев А.В. подтверждает заключение договоров аренды в отношении торгового места N 6 и осуществление на данной территории ежемесячной розничной торговли.

В протоколе допроса от 12.05.2014 N 14-09/5 свидетель Исаев З.Я.о. подтверждает осуществление предпринимателем Джабраиловым Э.Г.о. реализацию овощей и фруктов с торгового места N 6 ежемесячно за проверяемый период, покупатели для осмотра и выбора приобретаемого товара заходили на торговое место.

Протоколом осмотра территорий от 07.02.2011 установлено, что на территории торгового места N 6 имеется рабочее место продавца, имеется свободный проход для покупателей.

Согласно договорам аренды N 5077 от 01.12.2010, N 5077 от 01.04.2011, N 5077 от 01.05.2012 предприниматель принимает во временное пользование торговое место N 37 "Контейнер" (том 2 л.д.159-162, 178-179).

Анализ договоров аренды позволяет сделать вывод, что торговое место, расположенное в торговом комплексе "Центральный" для реализации овощей и фруктов, аналогично предыдущим торговым точкам, передается предпринимателю для организации и осуществления розничной торговли.

Свидетель Шмакаев А.В. подтверждает заключение договор аренды Джабраиловым Э.Г.о. в проверяемом периоде и осуществление им розничной торговли.

Свидетель Фараджова М.Л., являющая арендатором контейнера на момент налоговой проверки, в протоколе допроса свидетеля от 14.05.2014 N 14-09/7 пояснила, что при получении контейнера в аренду в 2012 году, там уже имелась перегородка. Контейнер использовался для торговли фруктами и овощами.

В ходе осмотра территории, закрепленного в протоколе осмотра от 07.02.2011, установлено, что по всему контейнеру имеется свободный проход для продавцов и покупателей, предприниматель Джабраилов Э.Г.о. подтверждает выдачу товарного чека при реализации товара (при желании), торгово-закупочная деятельность овощами и фруктами осуществлялась летом, осенью и весной.

При изложенных обстоятельствах вывод налогового органа и суда первой инстанции о доказанности факта осуществления предпринимателем розничной торговли в указанных выше помещениях соответствует материалам дела.

В отношении торгового места N С-15 предприниматель не отрицает осуществление розничной торговли, однако считает, что налоговым органом необоснованно начислен единый налог на вмененный доход от всей площади в размере 85,92 кв.м торгового места N С-15 на розничном рынке по адресу в г. Чебоксары, ул. Николаева, 14 а, поскольку полагает, что помещение состоит из торговой площади в размере 16,88 кв.м и вспомогательной площади в размере 69,04 кв.м, ссылаясь при этом на договоры аренды NКС-46 от 20.08.2012, N КС 13-13 от 15.12.2012, а которых арендуемая площадь разделена на торговую и складскую. Указывает также, что помещение с согласия арендатора было разделено на торговое и складское помещение, поэтому единый налог на вмененный доход должен исчисляться только с площади в размере 16,88 кв.м.

Как правильно отметил суд первой инстанции, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты-помещения не соответствует определению "объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала".

Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

В протоколе осмотра территорий от 14.05.2014 N 14-09/6 зафиксировано, что в торговом помещении гипсокартонными перегородками отгорожена от обслуживания покупателей, вспомогательная площадь для хранения товара.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно применил при расчете единого налога на вменённый доход физический показатель "площадь торгового места".

Судом апелляционной инстанции отклонены доводы апелляционной жалобы относительно нарушения порядка привлечения к ответственности, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.

Джабраилову Э.Г.о. подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в размере 50 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.01.2015 по делу N А79-7747/2014 в обжалуемой части оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Джабраилова Эльданиза Гудрат Оглы оставить без удовлетворения.

Возвратить Джабраилову Эльданизу Гудрат Оглы из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 рублей, уплаченную по квитанции N 67 от 11.02.2015.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина