Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2015 г. N 01АП-1221/15

6 апреля 2015 г.

А43-22683/2014

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б, Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Горевой О.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" (ИНН 5256040587, ОГРН 1025202263690, г. Нижний Новгород) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.12.2014 по делу N А43-22683/2014,

принятое судьей Назаровой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" о признании частично недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода от 11.08.2014 N 52/03.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" - Дегтярев В.Н. по доверенности от 10.06.2014 сроком действия один год.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР", Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Автозаводском районе города Нижнего Новгорода (далее - Управление, Фонд) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" (далее - Общество, ООО "КДО АВИА ТУР") страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

По результатам проверки 10.07.2014 составлен акт N 52/02.

Начальник Управления, рассмотрев материалы проверки, 11.08.2014 вынес решение N 52/03, которым ООО "КДО АВИА ТУР" предложено уплатить недоимку в размере 251 279 руб. 97 коп., соответствующие пени в сумме 36 058 руб. 85 коп. Общество также привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 50 256 руб. за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Не согласившись с указанным решением Управления в части доначисления недоимки по страховым взносам в сумме 225 597 руб. 53 коп., штрафа в размере 45 119 руб. 51 коп., пеней в сумме 30 305 руб. 56 коп., Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в указанной части.

Решением от 31.12.2014 суд частично удовлетворил заявленные требования, признал недействительным решение Управления от 11.08.2014 N 52/03 в части доначисления страховых взносов в сумме 10 852 руб. 94 коп., штрафа в размере 2170 руб. 58 коп., пеней в сумме 2077 руб. 69 коп. В удовлетворении остальной части требований было отказано.

ООО "КДО АВИА ТУР" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить в части отказа в признании недействительным решения Управления от 11.08.2014 N 52/03 относительно доначисления недоимки в сумме 214 744 руб. 60 коп., штрафа в размере 42 948 руб. 92 коп. и пеней в сумме 28 227 руб. 97 коп. и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По эпизоду с начислением страховых взносов на выплату вознаграждений членам совета директоров Общество пояснило, что совет директоров в силу пункта 14.2 Устава Общества осуществляет общее руководство деятельностью организации и члены совета директоров не состоят в трудовых отношениях с ООО "КДО АВИА ТУР" по смыслу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации. Заявитель жалобы указал, что источником выплаты вознаграждений послужила чистая прибыль Общества. ООО "КДО АВИА ТУР" полагает, что к рассматриваемому случаю необходимо применить пункт 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ, а также разъяснения, изложенные в письме Минздравсоцразвития Российской Федерации от 05.08.2010 N 2519-19.

Относительно начисления страховых взносов на выплаты премий сотрудникам из чистой прибыли Общество указало, что отсутствуют доказательства, подтверждающие стимулирующий характер этих выплат к выполнению конкретных трудовых функций. ООО "КДО АВИА ТУР" полагает, что выплаты из чистой прибыли осуществляются вне рамок трудовых отношений. По мнению заявителя жалобы, эти выплаты имеют ту же природу, что и выплата дивидендов.

В отношении эпизода с начислением страховых взносов на выплату материальной помощи из чистой прибыли сотруднику организации в связи с похоронами брата Общество пояснило, что указанная выплата носила благотворительный характер.

Ссылаясь на пункт 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, заявитель апелляционной жалобы считает, что поскольку все рассматриваемые выплаты произведены за счет чистой прибыли, они не являются объектом для начисления страховых взносов и не регулируются Законом N 212-ФЗ (производит переход права собственности на денежные средства).

Представитель ООО "КДО АВИА ТУР" в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ходатайствовало о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя, не возразило против проверки законности судебного акта в пределах апелляционной жалобы Общества.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Управления.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В отношении начисления страховых взносов на выплату вознаграждений членам совета директоров суд установил следующее.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно статье 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об обществах с ограниченной ответственностью) совет директоров является органом общества, осуществляющим общее руководство деятельностью общества.

В силу части 2 статьи 32 Закона об обществах с ограниченной ответственностью уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Из материалов дела следует, что пунктом 14.2 Устава Общества предусмотрено образование совета директоров в составе 3 человек, осуществляющего общее руководство деятельностью организации.

Как усматривается из материалов дела, членами совета директоров Общества во втором полугодии 2013 года являлись Дегтярев В.Н., Портнова Е.В. и Калимов С.А. Одновременно указанные лица являлись сотрудниками Общества на основании трудового договора (Дегтярев В.Н. - коммерческий директор, Портнова Е.В. - генеральный директор, Калимов С.А. - заместитель генерального директора). Данное обстоятельство Обществом не оспаривается (аудиозапись судебного заседания от 30.03.2015).

Согласно выписке из протокола общего собрания учредителей ООО "КДО АВИА ТУР" от 30.08.2013 N 31 членам совета директоров Общества установлен размер ежемесячного вознаграждения в сумме 45 000 руб., начиная с октября 2013 года; в сентябре 2013 года начислено вознаграждение в ином размере: Дегтяреву В.Н. - в размере 47 600 руб., Портновой Е.В. - в размере 32 300 руб. и Калимову С.А. - 39 200 руб.

Исходя из вышеприведенных норм законодательства, деятельность членов совета директоров Общества и отношения между советом директоров и самим Обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Рассматриваемые правоотношения являются гражданско-правовыми.

Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров Общества связана с выполнением ими управленческих функций, то вывод суда первой инстанции о том, что на выплачиваемое вознаграждение подлежат начислению страховые взносы на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, является правильным.

Позиция суда первой инстанции не противоречит мнению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенному в пункте 2 Информационного письма от 14.03.2006 N 106.

Довод заявителя жалобы о том, что источником выплаты указанного вознаграждения послужила чистая прибыль Общества, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку для целей исчисления страховых взносов имеет значение характер правоотношений сторон, а не источник выплаты. Пункт 3 статьи 7 Закона к рассматриваемому случаю не применим, так как правоотношения сторон связаны с оказанием членами совета директоров Общества услуг по общему руководству деятельностью организации и не предусматривают переход права собственности на имущество (деньги). Иными словами, денежные средства выплачиваются Дегтяреву В.Н., Портновой Е.В. и Калимову С.А. как вознаграждение за оказанные услуги, а не выступают самостоятельным предметом сделки (в отличие от займа).

Ссылка Общества на письмо Минздравсоцразвития Российской Федерации от 05.08.2010 N 2519-19 подлежит отклонения ввиду того, что этот документ не является нормативным правовым актом.

Таким образом, доначисление Фондом сумм страховых взносов, штрафа, пеней на выплату вознаграждений членам совета директоров является правомерным.

Относительно начисления страховых взносов на выплаты премий сотрудникам из чистой прибыли установлено следующее.

Понятие трудовых правоотношений дано в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как следует из материалов дела, на основании приказов директора ООО "КДО АВИА ТУР" сотрудникам предприятия ежемесячно начислялось премиальное вознаграждение из Фонда материального поощрения. При этом премии в отношении работников начислены в различных размерах (т.2 л.д.47-57).

Факт нахождения данных сотрудников в трудовых отношениях с Обществом последним не оспаривается (аудиозапись судебного заседания от 30.03.2015).

Представитель Общества в судебном заседании 30.03.2015 пояснил, что рассматриваемые премии начислялись менеджерам по туризму по усмотрению генерального директора в зависимости от участия в рекламе услуг организации, в целях устранения утечки кадров.

Таким образом, эти премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Источник выплаты также не имеет значения для дела.

Оснований считать, что данные выплаты носили социальный характер, не имеется.

В этой части доначисление страховых взносов, пени и штрафа произведено Управлением верно.

В отношении начисления страховых взносов на выплату материальной помощи сотруднику суд пришел к следующим выводам.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно подпункту "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Как установлено судом первой инстанции по материалам дела, на основании личного заявления в соответствии с приказом от 30.10.2012 N 79 "О финансовой помощи" работнику Общества Калимову С.А. выплачена материальная помощь в связи со смертью брата в размере 20 000 рублей.

В силу положений статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации брат Калимова С.А., проживавший в г. Ухта, Республика Коми, не является членом его семьи. С учетом изложенного выплаченная Калимову С.А. материальная помощь не подпадает под действие подпункта "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, выплата материальной помощи Калимову С.А. в сумме 4000 руб. страховыми взносами не облагается. Оставшаяся же часть суммы (16 000 руб.) подлежала включению в состав базы для начисления страховых взносов. Решение Управления в данной части также является правильным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в признании недействительным решения Управления от 11.08.2014 N 52/03 в части доначисления недоимки в сумме 214 744 руб. 60 коп., штрафа в размере 42 948 руб. 92 коп. и пеней в сумме 28 227 руб. 97 коп.

Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Общество.

Излишне уплаченная по квитанции от 30.01.2015 N 14599874 государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату ООО "КДО АВИА ТУР" из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.12.2014 по делу N А43-22683/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "КДО АВИА ТУР" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, уплаченную по квитанции от 30.01.2015 N 14599874.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева