Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2015 г. N 11АП-750/15

г. Самара

15 апреля 2015 г.

Дело N А65-18038/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 апреля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан - Яруллина Р.М. (доверенность от 23.03.2015 N 211-018/006268),

индивидуальный предприниматель Зарипов Назип Накипович (свидетельство от 08.04.2003),

представителя индивидуального предпринимателя Зарипова Назипа Накиповича - Хазиевой Э.Н (доверенность от 15.06.2012 N 16 АА 1086724),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан - не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республики Татарстан - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 апреля 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 декабря 2014 года по делу N А65-18038/2014 (судья Кочемасова Л.А.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Зарипова Назипа Накиповича, (ОГРНИП 304163918900010, ИНН 165002031269), г.Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан, г.Набережные Челны,

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан,

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республики Татарстан,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Зарипов Назип Накипович (заявитель, предприниматель, ИП Зарипов Н.Н.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г.Набережные Челны) от 27.05.2014 N 57 в части доначисления земельного налога за 3, 4 квартал 2012 года в сумме 1 164 558 руб. (л.д.3-5).

Определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан, Управление Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.12.2014 по делу N А65-18038/2014 заявленные требования удовлетворены. Суд признал незаконным решение ИФНС России по г.Набережные Челны от 27.05.2014 N 57 в части доначисления земельного налога за 3, 4 квартал 2012 года в сумме 1 164 558 руб., как нарушающее требования Налогового кодекса Российской Федерации. Суд обязал ИФНС России по г.Набережные Челны устранить нарушение прав индивидуального предпринимателя Зарипова Назипа Накиповича (л.д.117-119).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.125-126).

Предприниматель и третьи лица отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей третьих лиц, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель предпринимателя отклонил апелляционную жалобу.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 31.03.2014 ИП Зарипов Н.Н. представил в ИФНС России по г.Набережные Челны уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год. Согласно данной декларации земельный налог за 2012 год составил 536880 руб., исходя из налоговой базы (кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной) 35 792 000 руб.

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 24.04.2014 N 861 (л.д.8-9).

На основании акта проверки и представленных возражений заявителя, налоговым органом принято решение от 27.05.2014 N 57 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен земельный налог за 2012 год в сумме 2 329 118 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 16:52:090101:9 в размере 191 066 514,7 руб. Поскольку у налогоплательщика имелась переплата по налогу в сумме, соответствующей доначисленной, то в решении указано на необходимость внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, предложено уплатить налог (л.д.11-13).

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы налогового органа о том, что заявитель неверно исчислил налог, исходя из кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной, установленной решением от 10.05.2012. Земельный налог за 2012 год должен быть уплачен исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 27.06.2014 N 2.14-0-19/01074зг@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (л.д.16-17).

Считая, что решение налоговой инспекции нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд.

Основанием своих требований заявитель указал изменение с 3 квартала 2012 года кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:52:090101:9 на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.05.2012 по делу N А65-8900/2012 на его стоимость в размере рыночной в сумме 35792000 руб. Применение кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 N 1102 возможно лишь с 01.01.2012 по 30.06.2012, а с 01.07.2012 по 31.12.2012 должна быть применена кадастровая стоимость в размере рыночной, установленная решением суда.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

В силу вышеизложенных положений законодательства и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О, Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", с учетом его публикации в установленном законом порядке 02.02.2011, для целей налогообложения применяется с 01.01.2012 года.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Решение суда после вступления в законную силу является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации, то есть при установлении судом кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной, органы, осуществляющие кадастровый учет, обязаны внести в государственный кадастр изменения в сведения о стоимости земельного участка, ее применение обязательно с момента вступления решения суда в законную силу, в том числе и для налогового органа.

Судебный акт не является законом о налогах и сборах, поэтому порядок вступления в законную силу и применение актов о налогах и сборах не распространяется на судебный акт.

Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год (статья 393 НК РФ), то установление новой кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной на основании вступившего в силу судебного акта в текущем налоговом периоде, является основанием для ее применения в этом налоговом периоде с момента внесения записи в государственный реестр недвижимости на основании вступившего в законную силу решения суда.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом случае решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.05.2012 по делу N А65-8900/2012 установлена рыночная стоимость земельного участка 16:52:090101:9 в размере 35 792 000 руб., принадлежащего заявителю (л.д.28-32), и сведения о кадастровой стоимости в размере рыночной внесены в государственный реестр недвижимости 25.06.2012.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:090101:9, установленная решением не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01.07.2012. До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 24.12.2010 N1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16485/11 и от 06.11.2012 N 7701/12.

Следовательно, налоговая инспекция вправе была производить доначисление земельного налога за 2012 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 в период с 01.01.2012 по 30.06.2012, а с 01.07.2012 по 31.12.2012 (3, 4 кварталы 2012 года), исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, установленной решением суда.

191 066 515 х 1,5% х 12 х 6 = 1 432 999 руб.

35 792 000 х 1,5% х 12 х 6 = 268 440 руб.

1 432 999 + 268 440 = 1 701 439 руб. (земельный налог за 2012 год подлежащий уплате).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что земельный налог за 2012 год должен составить 1 701 439 руб., излишне налоговым органом доначислен налог в сумме 1 164 558 руб.

Представленный заявителем расчет суммы налога не опровергнут налоговым органом.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, оспариваемое решение налогового органа в части начисления земельного налога за 2012 год в сумме 1 164 558 руб. не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, подлежит признанию незаконным.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апеллянта, что решение суда от 10.05.2012 по делу N А65-8900/2012 вступило в законную силу 10.06.2012, не подлежит применению к налоговому периоду 2012 года.

Данный довод не основан на нормах права.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со статьей 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 декабря 2014 года по делу N А65-18038/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Е. Кувшинов

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева