Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2015 г. N 17АП-15216/13

г. Пермь

21 апреля 2015 г.

Дело N А60-29394/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Чепурченко О.Н.,

судей Мартемьянова В.И., Поляковой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кирьяновой О.Н.,

при участии:

лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу уполномоченного органа, ФНС России в лице ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга

на определение Арбитражного суда Свердловской области от 05 февраля 2015 года о включении требования уполномоченного органа в размере 11 670 784 руб. в реестр требований кредиторов должника,

вынесенное судьей Пенькиным Д.Е. в рамках дела N А60-29394/2013 о признании общества с ограниченной ответственностью "СК "Дельта" (ОГРН 1069670118099; ИНН 6670119891),

установил:

ООО "СредУралДорСервис", ООО "МЕТЕК Сервис", ООО "Инженер" обратились в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании ООО "СК Дельта" несостоятельным (банкротом). Определением суда от 27.08.2013 заявление обществ принято к производству.

11 сентября 2013 года в арбитражный суд поступило заявление ООО "Производственная компания "Электромонтаж" о признании ООО "СК Дельта" несостоятельным (банкротом). Определением от 18.09.2013 заявление ООО "Производственная компания "Электромонтаж" принято к производству в качестве заявления о вступлении в дело в порядке п. 8 ст. 42 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

12 сентября 2013 года в арбитражный суд поступило заявление ООО ПКФ "Уралсантех" о признании ООО "СК Дельта" несостоятельным (банкротом). Определением от 19.09.2013 заявление ООО ПКФ "Уралсантех" принято к производству в качестве заявления о вступлении в дело в порядке п. 8 ст. 42 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Определением арбитражного суда от 28.10.2013, судом приняты отказы от заявленных требований от ООО "Инженер", ООО "МЕТЕК Сервис", а также отказано ООО "СредУралДорСервис" во введении в отношении ООО "СК Дельта" процедуры наблюдения, его заявление оставлено без рассмотрения.

Определением от 22.11.2013 производство по заявлению ООО "Производственная компания "Электромонтаж" о признании ООО "СК Дельта" несостоятельным (банкротом) прекращено.

Определением суда от 29.11.2013 к рассмотрению назначено заявление ООО ПКФ "Уралсантех" о признании ООО "СК Дельта" несостоятельным (банкротом).

Определением от 12.02.2014 требования ООО ПКФ "Уралсантех" признаны обоснованными, в отношении ООО "СК Дельта" (далее - должник) введена процедура наблюдения; временным управляющим утвержден Федотовских Михаил Евгеньевич.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 26 от 15.02.2014.

Решением арбитражного суда от 30.07.2014 ООО "СК Дельта" признано банкротом; исполняющим обязанности конкурсного управляющего должника утвержден Федотовских М.Е.

Определением от 23.10.2014 конкурсным управляющим ООО "СК Дельта" утвержден Паливода Роман Валерьевич, член НП "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Южный Урал".

17 октября 2014 года в арбитражный суд поступило заявление ФНС России в лице ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр требований кредитора в размере 11 670 784 руб.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 05 февраля 2015 года требования ФНС России в лице ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга в размере 11 670 784, 00 руб., в том числе: 7 945 626,00 руб. - основной долг, 1 861 744,00 руб. - пени, 1 863 414, 00 руб. - штраф, включены в реестр требований кредиторов ООО "СК Дельта" в составе третьей очереди.

Судом учтено отдельно в составе третьей очереди реестра требований кредиторов ООО "СК Дельта" требования ФНС России в лице ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга в размере 3 725 158,00 руб., в том числе: 1 861 744,00 руб. - пени, 1 863 414, 00 руб. - штраф, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.

Не согласившись с вынесенным определением, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его изменить, ссылаясь на то, что требование в размере 522 301 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 227, 228 НК РФ, подлежит удовлетворению в порядке второй очереди.

Письменных отзывов на апелляционную жалобу от лиц, участвующих в деле не поступало.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени судебного заседания надлежащим образом явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не направили, что в силу положений ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению спора в отсутствие их представителей. От уполномоченного органа поступило заявление о рассмотрении спора в отсутствие его представителя.

Поскольку возражений относительно пересмотра обжалуемого судебного акта лицами, участвующими в деле не заявлено, законность и обоснованность определения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела в порядке ст. 71 АПК РФ, проанализировав нормы материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных уполномоченным органом возражений в силу следующего.

В силу п. 1 ст. 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность этих требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

На основании постановления Правительства Российской Федерации N 257 от 29.05.2004 налоговым органам предоставлено право обеспечивать интересы Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства.

В обоснование заявления о включении в реестр суммы требования заявитель ссылается на наличие неисполненной должником обязанности по уплате задолженности в размере 11 670 784, 00 руб., в том числе: 7 945 626,00 руб. - основной долг, 1 861 744,00 руб. - пени, 1 863 414, 00 руб. - штраф.

При исследовании обстоятельств в отношении неисполненной обязанности по уплате задолженности, арбитражный суд признал требования уполномоченного органа в указанном размере обоснованными.

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, составляет 10 612 893,00 руб. в том числе:

- 7 423 325,00 руб. по основному долгу (1 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года).

Начислен налог по Решению по результатам выездной налоговой проверки от 13.10.2014 N 384-12 по сроку уплаты 20.04.2012 в сумме 2 142 993,00 руб., по сроку уплаты 20.05.2012 в сумме 2 142 993,00 руб., по сроку уплаты 20.06.2012 в сумме 2 142 993,00 руб., по сроку уплаты 20.01.2013 в сумме 331 448,00 руб., по сроку уплаты 20.02.2013 в сумме 331 449,00 руб., по сроку уплаты 20.03.2013 в сумме 331 449,00 руб.

Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Акт выездной налоговой проверки от 04.09.2014 N 384-12, Решение по результатам выездной налоговой проверки о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2014 N 384-12.

Размер налога к уплате 7 423 325,00 руб.

- 1 704 903,00 руб. по пени.

Задолженность по пени в сумме 1 704 903,00 руб. начислена по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки от 13.10.2014 N 384-12 по сроку уплаты 13.10.2014.

Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Решение по результатам выездной налоговой проверки о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2014 N 384-12, Протокол расчета пени.

Размер пени к уплате 1 704 903,00 руб.

- 1 484 665.00 руб. по штрафу.

Период образования задолженности - с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Начислено по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 122 НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога в 1, 4 кварталах 2012 года. Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Решение по результатам выездной налоговой проверки от 13.10.2014 N 384-12.

Размер штрафа к уплате 1 484 665,00 руб.

Задолженность по Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 1 006 724,00 руб., в том числе:

- 522 301,00 руб. по основному долгу:

Период образования задолженности - 2010, 2011, 2012 годы.

Установлено, что должником допускались случаи несвоевременного и неполного перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 17.12.2013, задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц по фактически выплаченной заработной плате составляет 522 301,00 руб. Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Акт выездной налоговой проверки от 04.09.2014 N 384-12, Решение по результатам выездной налоговой проверки о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2014 N 384/12.

Размер налога к уплате 522 301,00 руб.

- 105 674,00 руб. по пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 105 674,00 руб., пени начислены по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки от 13.10.2014 N 384-12 по сроку уплаты 13.10.2014 за проверяемый период с 01.01.2010-31.12.2012. Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Размер пени к уплате 105 674,00 руб.

- 378 749.00 руб. по штрафу.

Начислено по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 123 НК РФ) по Решению выездной налоговой проверки от 13.10.2014 N 384-12 по сроку уплаты 13.10.2014 за проверяемый период с 01.01.2010-31.12.2012 за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц, в размере 20% от суммы подлежащей удержанию и перечислению. Уплачено (уменьшено) 0,00 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Акт выездной налоговой проверки от 04.09.2014 N 384-12, Решение по результатам выездной налоговой проверки о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2014 N 384/12.

Размер штрафа к уплате 378 749,00 руб.

Задолженность по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страховая часть составляет 37 339,46 руб. в том числе:

Недоимка по страховым взносам составляет всего 808 213,61 руб.

Период образования задолженности - 4 кв. 2012 года, 2, 3 кв. 2013 года.

Документы, являющиеся основанием начисления - расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2012 года, 2, 3 кварталы 2013 года.

Определением арбитражного суда от 23.04.2014 по делу N А60-29394/2013 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в страховой части включена в реестр требований кредиторов ООО "СК Дельта" в размере 808 213,61 руб.

- 37 339.46 руб. - пени.

Задолженность по пени рассчитана программным способом по состоянию на 23.07.2014 в сумме 37 339,46 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Таблицы подтверждения начисленной пени.

Размер пени к уплате 37 339,46 руб.

В адрес организации направлено требование об уплате налога (сбора) N 07503040274332/Б от 05.09.2014.

Задолженность по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование накопительная часть составляет 4 820,28 руб. в том числе:

Недоимка по страховым взносам составляет всего 104 334,93 руб.

Период образования задолженности - 4 кв. 2012 года, 2, 3 кв. 2013 года.

Документы, являющиеся основанием начисления - расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2012 года, 2, 3 кварталы 2013 года.

Определением арбитражного суда от 23.04.2014 по делу N А60-29394/2013 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в накопительной части включена в реестр требований кредиторов ООО "СК Дельта" в размере 104 334,93 руб.

- 4 820,28 руб. - пени.

Задолженность по пени рассчитана программным способом по состоянию на 23.07.2014 в сумме 4 820,28 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Таблицы подтверждения начисленной пени.

Размер пени к уплате 4 820,28 руб.

В адрес организации направлено требование об уплате налога (сбора) N 07503040274332/Б от 05.09.2014.

Задолженность по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ФФОМС составляет 9 007, 26 руб. в том числе:

Недоимка по страховым взносам составляет всего 194 962,12 руб.

Период образования задолженности - 4 кв. 2012 года, 2, 3 кв. 2013 года.

Документы, являющиеся основанием начисления - расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2012 года, 2, 3 кварталы 2013 года.

Определением арбитражного суда от 23.04.2014 по делу N А60-29394/2013 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части взносов на обязательное медицинское страхование включена в реестр требований кредиторов ООО "СК Дельта" в размере 194 962,12 руб.

- 9 007,26 руб. - пени.

Задолженность по пени рассчитана программным способом по состоянию на 23.07.2014 в сумме 9 007,26 руб.

Документы, являющиеся основанием начисления - Таблицы подтверждения начисленной пени.

Принимая во внимание доказанность наличия у должника неисполненных обязательств по уплате налоговых платежей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с учетом положений ст. 3 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", ст. 2 Федерального закона "О трудовых пенсиях в РФ", а также разъяснений, данных в п. 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 25 от 22.06.2006 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 25) и п. 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2010 N 138 "Об очередности требований об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющееся текущим, в соответствии с абзацем четвертым п. 4 ст. 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и относится к третьей очереди удовлетворения.

При этом судом первой инстанции не учтено, в соответствии с п. 1 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 37 "О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 37) пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ N 25 признан утратившим силу, а в соответствии с подп. 2 п. 2 указанного постановления постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 60) дополнено п. 41.1, согласно которому удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ как налоговым агентом (ст. 226 НК РФ) или членских профсоюзных взносов (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

В абзаце втором п. 6 постановления Пленума ВАС РФ N 37 разъяснено, что данные в подпунктах 2 и 3 п. 2 названного постановления, применяются в процедурах банкротства, введенных после размещения данного постановления на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Принимая во внимание, что постановление Пленума ВАС РФ N 60 размещено на официальном сайте ВАС РФ 11.07.2014, а процедура конкурсного производства в отношении должника введена 30.07.2014, суду первой инстанции в данном случае следовало применить положения п. 41.1 постановление Пленума ВАС РФ N 60 и установить очередность удовлетворения требований уполномоченного органа в размере 522 301 руб. основного долга по уплате налога на доходы физических лиц по фактически выплаченной заработной плате в составе второй очереди.

Учитывая названные обстоятельства, определение арбитражного суда от 05.02.2015 подлежит изменению в обжалуемой части, в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права (ч. 2 ст. 270 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 05 февраля 2015 года по делу N А60-29394/2013 в обжалуемой части изменить.

Изложить резолютивную часть определения Арбитражного суда Свердловской области от 05 февраля 2015 года в следующей редакции:

"Включить требование кредитора, ФНС России в лице ИФНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга в реестр требований кредиторов ООО "СК "Дельта" в следующих размерах:

- во вторую очередь - 522 301,00 руб. основного долга;

- в третью очередь - 7 423 325 руб. основного долга, 1 861 744,00 руб. пени, 1 863 414,00 руб. - штрафа.

Учесть отдельно в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника - общества с ограниченной ответственностью "СК Дельта" требования Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице ИФНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга в размере 3 725 158,00 руб., в том числе: 1 861 744,00 руб. - пени, 1 863 414, 00 руб. - штраф, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

О.Н. Чепурченко

Судьи

В.И. Мартемьянов М.А. Полякова