Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2015 г. N 09АП-9169/15

г. Москва

20 апреля 2015 г.

Дело N А40-52565/14

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи П.А. Порывкина,

Судей М.С. Сафроновой, А.С. Маслова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Пузраковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 24 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 октября 2014

по делу N А40-52565/14, принятое судьёй М.В. Лариным

по заявлению ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" (ОГРН 1127746396700) к ИФНС России N 24 по г.Москве (ОГРН 1047724045192) об обязании возвратить НДС за 4 квартал 2012 года в размере 1 233 654 руб.,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России N 24 по г. Москве - Рудник Е.В. по дов. от 26.01.2015 N 05-31/02691,

от ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" - Чимидов В.Г. по дов. от 23.01.2015

УСТАНОВИЛ:

ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России N 24 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить НДС, заявленный в уточненной налоговой декларации (корректировка N 3) за 4 квартал 2012 года в размере 1 233 654 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 31.10.2014 требования ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" удовлетворены.

ИФНС России N 24 по г. Москве, не согласившись с решением обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В судебном заседании представитель ИФНС России N 24 по г. Москве поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ" возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, считает вынесенное решение законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционный суд считает решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2014 по делу N А40-52565/14 подлежащее отмене на основании следующего.

Как следует из материалов дела Общество 14.06.2013 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года, согласно которой был исчислен к возмещению из бюджета налог в сумме 1 233 654 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 27.09.2013 N 17/66919 (т. 1 л.д. 33-46), вынесены решения от 03.07.2014 N 17/45357 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 17/2783 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению (далее - решения инспекции, том 4 л.д. 1-46).

Заявитель, не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России.

Решением УФНС России по апелляционной жалобе от 08.09.2014 N 21-19/088936@ (том 6 л.д. 77-87) решение инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.

Заявитель с решением Инспекции не согласился и обжаловал его в Арбитражный суд г. Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявления суд первой инстанции исходил из отсутствии оснований для отказа в принятии вычетов по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции на основании следующего.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде налогоплательщик при осуществлении хозяйственной деятельности приобретал у ООО "Т-Форс" (поставщика) по товарным накладным с выставлением соответствующих счетов-фактур товар (шерсть немытую) с дальнейшей ее транспортировкой на сортировочное предприятие СООО "Ильичевская шерстомойка" (Республика Беларусь), где происходила сортировка, промывка и сушка шерсти (договор подряда - том 2 л.д. 1-3), после чего силами экспедиционной компании ООО "Транзит-С" (договор экспедиционного обслуживания - том 2 л.д. 39-42) товар поступал на склад экспедитора и в дальнейшем реализовывался обществом белорусским покупателям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Как следует из разъяснений ВАС РФ, изложенных в Постановлении N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, предоставляются при условии получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды.

В пункте 1 Постановления N 53 Пленум ВАС РФ установил, что под налоговой выгодой для целей обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

На основании вышеизложенного, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекция проверяет не только соответствие документов требованиям статьям 169,171,172 Кодекса, но иные обстоятельства деятельности ООО "Бонанза Глобал" в проверяемый период, в частности добросовестность действий ООО "Бонанза Глобал", а также обоснованность получения им налоговой выгоды.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что у ООО "Бонанза Глобал" отсутствуют собственные складские помещения. У ООО "Бонанза Глобал" не числится на балансе недвижимого имущества, отсутствуют транспортные средства. Среднесписочная численность сотрудников ООО "Бонанза Глобал" - 1 человек (генеральный директор). Средняя заработная плата в 2012 году - 15 000 руб. В Организации отсутствует квалифицированный рабочий персонал, необходимый для работы в данной области, а именно: специалисты, осуществляющие контроль за качеством и количеством немытой шерсти, специалисты, отвечающие за определение бракованного товара, за прием товара по качеству.

При анализе выписки ООО "Бонанза Глобал" установлено, что расходование денежных средств главным образом осуществлялось в адрес ООО "Т-Форс" в качестве оплаты за шерсть. Источником денежных средств послужили средства, полученные от продажи иностранной валюты.

В свою очередь, при анализе счета 4070 2840 3000 5024 2903 (валюта счета -доллар США), открытого в АКБ "РОСЕВРОБАНК" (ОАО), за период с 10.09.2012 (дата начала операций) по 15.10.2012 г., установлено, что денежные средства, поступают от AZURE INVESTMENT BUSINESS LTD, TORTOLA ВVI по договору займа.

Проведен допрос генерального директора ООО "Бонанза Глобал" -Мамедова Руслана Мамедовича., из содержания которого следует, что с поставщиками расчет ведется за счет заемных средств, займ поступает от иностранной организации. Транспортировка товара производится следующим образом: грязная шерсть из Ставропольского края от ООО "Т-Форс" поступает автомобильным транспортом белорусской компании на Иличевскую шерстомойку для промывки, сортировки и определения качества шерсти (транспортные документы представлены). Затем ООО "Бонанза Глобал" ищет покупателей, после того как они найдены, смоленская логистическая компания забирает шерсть из Белоруссии в Смоленск, где товар поступает на базу и распределяется для последующей доставки в Белоруссию (Витебск, Слоним, Жлобин и Минск) в адрес покупателей. При доставке товара на Иличевскую шерстомойку транспортировка оплачивается либо ООО "Бонанза глобал", либо ООО "Т-Форс" в зависимости от наличия машин для перевозки. При реализации из Смоленска перевозка оплачивается ООО "Бонанза Глобал".

Оплата товара в адрес поставщика ООО "Т-Форс" происходит по реализации товара, то есть немытая шерсть оплачивается из средств, полученных от продажи мытой шерсти (в соответствии с договором). Но в связи с тем, что у ООО "Т-Форс" были финансовые трудности и поставка шерсти могла приостановиться, а у ООО "Бонанза Глобал" была задолженность перед ООО "Т-Форс", мы взяли займ и погасили ее полностью, после чего поставка шерсти немытой возобновилась. В связи со сложившейся конъюнктурой рынка цены на шерсть упали и ООО "Бонанза глобал" прекратила закупку. На сегодняшний день в отрасли кризис и деятельность приостановлена. Таким образом, сделка по приобретению шерсти носила разовый характер, начиная с 2 квартала 2013 ООО "Бонанза глобал" финансово-хозяйственную деятельность не ведет.

От основного вида деятельности ООО "Бонанза глобал" прибыль не получает в связи с падением цен на рынке.

В соответствии с представленными товарно-сопроводительными документам, шерсть доставлялась на СООО "Ильичевская шерстомойка" для осуществления промывки и сортировки. Транспортировка осуществлялась автомобильным транспортом белорусской компании (ЧПУП "СУПЕЛОКС") по договору с ООО "Бонанза Глобал".

Между ЧПУП "СУПЕЛОКС", Республика Беларусь (Исполнитель) и 000 "Бонанза Глобал" (Заказчик) заключен Договор на оказание транспортных услуг N 21/09 от 01.07.2012 г., в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить транспортные услуги по доставке указанного Заказчиком груза в пункт назначения, а Заказчик обязуется уплатить за экспедирование и перевозку груза установленную плату.

В представленных CMR отправителем указан ООО "Т-Форс", получателем - СООО "Ильичевская шерстомойка". Место погрузки груза - г. Махачкала, Республика Дагестан. Место разгрузки груза - Республика Беларусь, Гомельская область, п. Ильич. Перевозчик - ЧПУП "СУПЕЛОКС".

Между СООО "Ильичевская шерстомойка", Республика Беларусь (Подрядчик) и ООО "Бонанза Глобал" (Заказчик) заключен Договор подряда N 15 от 29.06.2012 г., предметом которого является порядок взаимоотношений, возникающих между подрядчиком и заказчиком при расчетах по оказанию услуг: сортировка и промывка немытой шерсти, просушка и запрессовка. Заказчик обязуется доставить шерсть немытую на предприятие для дальнейшей переработки. Все транспортные, эксплуатационные и командировочные расходы, связанные с перевозкой (доставкой) шерсти берет на себя Заказчик.

После осуществления промывки шерсти, смоленская логистическая компания ООО "Транзит-С" по договору с ООО "Бонанза Глобал" забирает шерсть из Белоруссии в Смоленск, где товар поступает на базу по адресу г. Смоленск, ул. Лавочкина, д. 105 (юридический адрес ООО "Транзит-С").

Между ООО "Транзит-С" (Экспедитор) и ООО "Бонанза Глобал" (Заказчик) заключен Договор транспортно-экспедиционного обслуживания при перевозке грузов автомобильным транспортом N 20/09/12 от 20.09.2012 г., в соответствии с которым Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать выполнение или выполнить самостоятельно перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении или в междугороднем сообщении в пределах РФ.

Экспедитор организует перевозку груза Заказчика путем заключения от своего имени договоров перевозки грузов или выполнить перевозки самостоятельно.

Из пункта 3 Постановления N 53 Пленум ВАС РФ следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При проведении камеральной проверки ООО "Бонанза Глобал" установлена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в уменьшении налоговых обязанностей и полученная от операций, целью которых была исключительно минимизация налоговых платежей, т.е. операции лишенные целей делового характера, а также незаконном возмещении НДС из бюджета, что подтверждается следующим:

Минимальная уплата налога в бюджет за последние отчетные периоды.

Сумма НДС, заявленная ООО "Бонанза Глобал" к возмещению за период с момента образования до 3 квартала 2012 г., составила 1 924 876 руб., в то время как суммы НДС, уплаченные в бюджет - 3 900 руб.

Заявленное возмещение из бюджета по налогу на добавленную стоимость превышает уплату в бюджет по всем налогам в 493 раза.

Минимальная уплата налога на добавленную стоимость поставщиком товара в период его реализации. Невключение "ТекстильОпт" и ООО "Т-Форс" в налогооблагаемую базу по НДС операций от реализации товаров (немытой шерсти).

Сумма налоговых вычетов по поставщику ООО "Т-Форс" составила 2 943 487,04 руб., в то время как поставщик за период, в котором была реализация товара в адрес ООО "Бонанза Глобал", предоставил первичную декларацию по НДС с исчисленной суммой налога по ставке 18 % в размере 2 676 073 руб.

Итог по декларации составил 11 142 руб. к уплате.

Таким образом, сумма налога, исчисленного с реализации, отраженная в налоговой отчетности, меньше на 267 414,04 руб., чем сумма, отраженная в представленных документах.

4 апреля 2013 г. из ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края получен ответ на сопроводительное письмо, в котором были отражены данные по декларациям ООО "Т-Форс".

18 апреля 2013 г. был получен ответ следующего содержания: в адрес Организации было направлено требование о представлении документов N 16492 от 28 марта 2013 г. До настоящего времени информация по данной организации не получена.

Документы, подтверждающие взаимоотношения между организациями, были представлены ООО "Т-Форс" только 29 ноября 2013 г. после устного оповещения ООО "Бонанза Глобал" о недобросовестности их контрагента.

Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2013 г. была представлена 11 декабря 2013 г., в которой сумма реализации была увеличена с 14 867 071 руб. до 18 708 902 руб., сумма НДС по ставке 18 % - с 2 664 931 руб. до 3 346 725 руб.

Однако сумма налоговых вычетов также была увеличена, и итог по декларации составил 20 877 руб. к уплате.

Согласно сведениям, полученным из ИФНС России по г.Пятигорску Ставропольского края, следует, что показатели налоговой отчетности за 2013 год по сравнению с оборотами по банковскому счету не совпадают. Налогоплательщиком представляется "нулевая" отчетность, т.е. указана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в сумме 0,0 руб., а по банку кредитовый оборот составил более 12 059 тыс. руб. Показатели налоговой отчетности не соответствуют фактическому движению денежных средств по операциям на счетах организации.

Инспекцией направлены уведомления о вызове руководителя предприятия для дачи пояснений в связи с представлением искаженной отчетности на юридический адрес организации, по домашнему адресу руководителя.

В ходе проведения осмотра территорий, помещений, документов, предметов установлено, что ООО "Т-Форс" по адресу государственной регистрации, а именно 357560, г.Пятигорск, Горячеводский п.,6-Я линия, не располагается, о чем составлен протокол от 13.05.2014 N 30.

Сведения о численности ООО "Т-Форс" за 2012-2013 г.г. в Инспекцию не представлены.

Из допроса генерального директора ООО "Бонанза глобал" установлено, что общество надлежащим образом не удостоверилось в деловой репутации своего контрагента ООО "Т-Форс", общество не проверяло полномочия представителей контрагента. По требованию Инспекции от 29.04.2014 N 17/7258 документы, подтверждающие должную осмотрительность при выборе контрагента ООО "Т-Форс" налогоплательщиком на камеральную налоговую проверку не представлены.

25.08.2014 Заявителем в материалы дела представлены Решение единственного участника ООО "Т-Форс" от 02.06.2011 N 1, Устав ООО "Т-Форс" от 22.06.2011, Приказ о приеме работника на работу от 05.07.2011. Однако из представленных документов не представляется возможным установить дату получения ООО "Бонанза глобал" документов, в связи с чем представленные Решение, Устав, Приказ не могут служить доказательствами, подтверждающими проявление должной осмотрительности при заключении сделки по приобретению шерсти у ООО "Т-Форс".

Кроме того, согласно Определению ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-10588/10 налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность, удостовериться в наличии надлежащих полномочий у лиц, действующих от имени контрагентов, получить иные сведения, характеризующие деловую репутацию партнеров.

Проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности предполагает проверку не только правоспособности контрагента, то есть установление его юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.10.2007 N 3355/07, если физические лица, указанные в документах в качестве генеральных директоров обществ-поставщиков либо не существуют, либо не имеют отношения к этим организациям, то ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов названных обществ, нет оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия. Таким образом, налогоплательщик не вправе претендовать на вычет налога на добавленную стоимость по операциям с контрагентом, если последний их не осуществлял.

Наличие у контрагента Заявителя директора и учредителя, имеющего "номинальный" статус, является обстоятельством, свидетельствующим о ненадлежаще сформированном единоличном исполнительном органе хозяйствующих субъектов, и не позволяющее контрагенту налогоплательщика реально осуществлять хозяйственные операции по поставке товаров (выполнения работ, предоставление услуг), и как следствие, данное обстоятельство не позволяет рассматривать организации, как полноценных участников гражданского оборота.

Все вышеперечисленные факты свидетельствуют о недобросовестности ООО "Т-Форс" как налогоплательщика, а также о том, что ООО "Бонанза Глобал" не проявило должной осмотрительности при выборе поставщика.

В ходе камеральной налоговой проверки установлен факт отсутствия реальности финансово-хозяйственной операции по приобретению шерсти немытой у ООО "Т-Форс", что опровергает доводы суда первой инстанции о непредставлении налоговым органом доказательств отсутствия реальности финансово-хозяйственной операции по приобретению шерсти немытой у ООО "Т-Форс".

Таким образом, решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2014 по делу N А40-52565/14 подлежит отмене как принятое при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 31 октября 2014 года по делу N А40-52565/14 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "БОНАНЗА ГЛОБАЛ"- отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

А.С. Маслов М.С. Сафронова