Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2015 г. N 15АП-2103/15

город Ростов-на-Дону

25 апреля 2015 г.

дело N А32-35943/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Д.В. Емельянова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару: представитель Расколотько А.А. по доверенности от 27.03.2015, представитель Фурсенко А.А. по доверенности от 30.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2014 по делу N А32-35943/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КМК-Кубань"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару

о признании решения недействительным,

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "КМК-Кубань" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 19-32/50 от 04.07.2014 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 годы в сумме 702 340 руб.; соответствующих сумм налоговых санкций и пени (с учетом уточнения первоначально заявленного требования, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 5 л.д. 1)).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2014 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару N 19-32/50 от 04.07.2014 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "КМК-Кубань" 508 474,58 руб. налога на прибыль, соответствующей суммы пени и штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить в части признания недействительным решения налогового органа, принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении требования.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Суд первой инстанции не дал правовой оценки имеющимся в деле доказательствам, которые свидетельствуют о об отсутствии у ООО "ОптТорг" возможности исполнить договоры аренды и оказания услуг по ремонту оборудования. Обществом не были представлены документы, подтверждающие принятие на учет крана, а также документы, подтверждающие направление его на ремонт, в связи с этим налоговая инспекция полагает, что налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций. У ООО "ОптТорг" отсутствуют материальные и трудовые ресурсы необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

В судебное заседание представитель общества не явился, о времени судебного заседания общество извещено надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в части.

Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции только в обжалуемой части, а именно: в части удовлетворения заявленных обществом требований.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КМК-Кубань" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 17.04.2014 N 19-32/26.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией, в присутствии налогоплательщика, принято решение N 19-32/50 от 04.07.2014 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу "КМК-Кубань" доначислены налоги в сумме 2 053 247 руб., в том числе: НДС - 1 339 197 руб., налог на прибыль организаций - 702 340 руб., транспортный налог - 11 710 руб.; пени в размере 420 792 руб., в том числе: по НДС - 298 526 руб., по налогу на прибыль организаций - 121 579 руб., по НДФЛ - 687 руб.; штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС и налога на прибыль организаций в сумме 408 308 руб.; штрафные санкции по НДФЛ в сумме 40 678 руб.

Решением УФНС по Краснодарскому краю N 21-12-775 от 29.08.2014 апелляционная жалоба заявителя на решение ИФНС России N 2 по г. Краснодару от 04.07.2014 N 19-32/50 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, решение -без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России N 2 по г. Краснодару от 04.07.2014 N 19-32/50, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным.

Судом проверено соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установлено процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Суд принимает во внимание, что обществом доводов о нарушении налоговым органом положений статьи 101 Налогового кодекса РФ не заявлено.

Рассмотрев заявленное требование, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном доначислении инспекцией налога на прибыль в размере 508 474,58 руб., соответствующей суммы пени и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, указав, что налогоплательщик представил документы, подтверждающие право на налоговую выгоду.

Исследовав материалы дела, повторно рассмотрев требование заявителя, суд апелляционной инстанции считает выводы суда необоснованными, исходя из нижеследующего.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

По смыслу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик уменьшил налоговую базу для исчисления налога на прибыль на сумму расходов, понесенных в связи с заключением с ООО "ОптТорг" договора на ремонт оборудования (крана) N 38 от 05.09.2011 и договора аренды площадки N 42 от 01.11.2011.

В обоснование правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций указанных затрат общество представило договор от 01.11.2011 N 42, согласно которому ООО "Оптторг" (арендодатель) обязуется предоставить ООО "КМК-Кубань" (арендатор) за плату во временное владение и использование площадку по адресу: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1.

В материалы дела представлена копия акта от 30.11.2011 N 305 на аренду площадки на сумму 1 210 000 руб., подписанного сторонами, а также счет-фактура от 30.11.2011 N305, подписанный от имени ООО "Оптторг" Геворкян Д.М., оттиск печати организации на документе отсутствует.

В договоре не указана площадь площадки, передаваемой в аренду, ее границы, не указан кадастровый номер земельного участка. Кроме того, в материалы дела не представлены доказательства, что ООО "Оптторг" является владельцем земельного участка, расположенного по адресу: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1, и расположенной на нем производственной базы.

Согласно представленному в материалы дела договору от 05.09.2011 N 38 ООО "Оптторг" (исполнитель) обязуется выполнить по заданию ООО "КМК-Кубань" (заказчик) работы по ремонту крана (оборудование): козловой кран грузоподъёмностью 10 тн на объекте, расположенном по адресу: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1.

В материалы дела представлена копия акта выполненных работ от 30.09.2011 N 209 на сумму 580 000 руб., подписанного сторонами, а также счет-фактура от 30.09.2011 N209, подписанный от имени ООО "Оптторг" Геворкян Д.М., оттиск печати организации на документе отсутствует.

Из договора от 05.09.2011 N 38 следует, что стоимость работ по ремонту крана определяется в соответствии с прейскурантом ремонтных работ, утвержденным исполнителем. Вместе с тем, прейскурант ремонтных работ налогоплательщик не представил, что не позволяет проверить ценообразование услуги.

Общество не представило доказательства, свидетельствующие об оплате работ по договору на ремонт оборудования (крана) N 38 от 05.09.2011 и договору аренды площадки N 42 от 01.11.2011

При проверке достоверности документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговую выгоду, инспекция установила, что согласно сведениям ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью "Оптторг" ИНН 2320193584 зарегистрировано в качестве юридического лица 26.05.2011 по адресу: 354068, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Донская, 10. Прекратило свою деятельность 05.10.2012 путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Гелиос".

Инспекцией направлено поручение от 13.01.2014 в ИФНС России N 24 по г. Москве об истребовании документов у ООО "Гелиос" ИНН 7724612699 в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Сопроводительным письмом от 24.01.2014 N 23-06/1109 ИФНС России N24 по г. Москве сообщила, что документы, необходимые для проведения проверки, не представлены и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации, в ИФНС России N24 по г. Москве не явились. Сведения в отношении данной организации направлены в ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы. Учредителю и руководителю данной организации направлено уведомление о вызове в качестве свидетеля.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что земельный участок, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1, находился в пользовании ООО "Оптторг" и оно имело право им распоряжаться, передав в аренду обществу с ограниченной ответственностью "КМК-Кубань".

Налогоплательщик не представил Акт приема-передачи площадки, являющейся предметом договора аренды от 01.11.2011 N 42, не подтвердив тем самым, что договор был исполнен сторонами.

Согласно представленным налоговой инспекцией сведениям, земельный участок, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1, кадастровый номер 23:43:301039:10, является государственной собственностью.

Из выписки ЕГРЮЛ усматривается, что адрес: г. Краснодар, ул. Ипподромная, 1/1, является юридическим адресом ООО "КМК-Кубань".

Налогоплательщик не представил пояснения в отношении этих обстоятельств, не устранив тем самым противоречия в представленных документах.

Согласно данным программного комплекса визуального анализа информации среднесписочная численность сотрудников ООО "Оптторг" в 2011 году составляла 0 человек. Имущества и транспортных средств на балансе предприятия не числится. Согласно налоговой декларации по налогу на имущество за 2011 год налог на имущество организацией не исчислялся и не уплачивался. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год ООО "Оптторг" не заявило доходы от реализации работ и услуг собственного производства, в декларации заявлена только выручка от реализации покупных товаров.

Исходя из представленных налоговым органом документов, ООО "Оптторг" не имело основных средств и персонала для исполнения договоров договора на ремонт оборудования (крана) N 38 от 05.09.2011 и договора аренды площадки N 42 от 01.11.2011.

Суд апелляционной инстанции определением от 10.03.2015 предложил обществу с ограниченной ответственностью "КМК-Кубань" представить в суд Акт приема-передачи площадки в аренду; прейскурант ремонтных работ к договору от 05.02.2011; доказательства оплаты услуг по договору аренды и договору оказания услуг по ремонту крана; акт приемки в качестве основного средства крана, в отношении которого проводились ремонтные работы.

ООО "КМК-Кубань" указанное определение суда не исполнило, документы, подтверждающие реальное исполнение договоров, заключенных с ООО "Оптторг", суду не представлены.

Представленные в ходе выездной налоговой проверки документы не соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: содержат недостоверную информацию о хозяйственных операциях и не подтверждают участие ООО "Оптторг" в хозяйственной деятельности, предусмотренной договорами, поскольку у контрагента отсутствовали материальные и трудовые ресурсы необходимые для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Таким образом, между ООО "КМК-Кубань" и ООО "Оптторг" создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В ходе рассмотрения дела в суде налогоплательщик не опроверг выводы инспекции, сделанные на основании исследования представленных налогоплательщиком документов и материалов встречной проверки контрагента.

Из совокупности установленных обстоятельств, налоговая инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что документы, представленные обществом при проведении выездной налоговой проверки, не отвечают требованиям достоверности, не свидетельствуют об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При таких обстоятельства суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерности решения налогового органа от 04.07.2014 N 19-32/50 в части доначисления налога на прибыль в размере 508 474,58 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций и отсутствии оснований для признания его недействительным.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.

Поскольку суд первой инстанции неправильно применил нормы Налогового кодекса Российской Федерации и пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2014 подлежит отмене в части признания недействительным решения ИФНС России N 2 по г. Краснодару от 04.07.2014 N 19-32/50 в части доначисления налога на прибыль в размере 508 474,58 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций. В отмененной части суд апелляционной инстанции принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на общество с ограниченной ответственностью "КМК-Кубань".

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2014 по делу N А32-35943/2014 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России N2 по г. Краснодару от 04.07.2014 N 19-32/50 в части доначисления налога на прибыль в размере 508 474,58 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

В отмененной части отказать в удовлетворении заявления.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

А.Н. Стрекачёв Д.В. Емельянов