Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2015 г. N 09АП-10374/15

г. Москва

27 апреля 2015 г.

Дело N А40-143610/14

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи П.А. Порывкина,

судей М.С. Сафроновой, А.С.Маслова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А.Пузраковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Васильева Л.В.

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27 января 2015

по делу N А40-143610/14, принятое судьёй Л.А. Шевелёвой

по заявлению Индивидуального предпринимателя Васильева Л.В. (ИНН 773101004755) к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 31 по г. Москве (ИНН7731154880) о признании недействительными Решения N 23/41 от 20.05.2014 г. и Требования N 13318 по состоянию на 18.08.2014 г.

при участии в судебном заседании:

от ИП Васильева Л.В. - Путилин Д.А. по дов. от 11.02.2014,

от ИФНС России N 31 по г. Москве - Ионов Д.А. по дов. от 09.09.2014 N 06-20/27752,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Васильев Леонид Владимирович (далее также - заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными Решения N 23/41 от 20.05.2014 г. и Требования N 13318 по состоянию на 18.08.2014 г.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 27.01.2015г.определено отказать в удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя Васильева Леонида Владимировича к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве о признании недействительными Решения N 23/41 от 20.05.2014 г. и Требования N 13318 по состоянию на 18.08.2014 г.

Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы от 27 января 2015 г. по делу N А40-143610/14-115-693 Васильев Леонид Владимирович обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель считает, что при вынесении судебного акта, вынесенного судом первой инстанции, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права.

В частности, заявитель жалобы утверждает, что акты приема-передачи МТЦ на ответственное хранение и акты на возврат ТМЦ с ответственного хранения подписаны генеральным директором Полищук В.В., что прямо следует из самих актов.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в части отказа в признании недействительными решения ИФНС России N 31 по г.Москве от 20.05.2014 г. N 23/41 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 91 356 (Девяносто одна тысяча триста пятьдесят шесть) руб. 85 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, а также требования N 13318 по состоянию на 18.08.2014 г. в соответствующей части.

Из материалов дела следует, что В ходе контрольных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что Заявителем (Поклажедатель) сдавался купленный металлопрокат на ответственное хранение по договорам от 01.04.2010 N 5 (т.1 л.д. 117-120) и от 10.07.2010 N 5А, заключенным с ООО "ЕвроТрейд" (Хранитель). Договоры, акты по оказанным услугам, акты приема - передачи материальных ценностей на ответственное хранение, акты возврата акты сверки расчетов и счета-фактуры подписаны со стороны ООО "ЕвроТрейд" руководителями Полищук В.В., Ильиных П.В. Согласно п. 1.1 указанных договоров товарно-материальные ценности хранились в помещении корпуса N 4 по адресу: Томилино-2, Люберецкого р-на Московской области. Основная номенклатура товара - металл.

В нарушение пункта 1 статьи 252, п. 1 ст. 221 НК РФ ИП Васильевым Л.В. ИНН 773101004755 документально не подтверждены расходы в части услуг по ответственному хранению в сумме: в 2010 г. - 109 138 руб., в 2011 г. - 153 613 руб. на основании следующих обстоятельств:

В результате исследования представленных документов видно что акты приема-передачи материальных ценностей на ответственное хранение (т.1 л.д.144- т.2 л.д.1) подписаны со стороны ООО "ЕвроТрейд" не установленным лицом в связи с тем что отсутствует расшифровка подписи, должность подписавшего. Аналогичным образом подписаны акты об оказанных услугах по хранению где отсутствует расшифровка подписи, должность подписавшего со стороны ООО "ЕвроТрейд" (т. 1 л.д. 121-132).

Представленные счета-фактуры со стороны ООО "ЕвроТрейд" подписаны главным бухгалтером Гришаевой В.В. однако согласно выписке из ЕПОРЛ ООО "ЕвротТрейд" Гришаева В.В. ни как не значится. Кроме того, Инспекцией в порядке статьи 90 Кодекса произведен допрос Гришаевой В.В. (протокол допроса от 29.03.2014 N 23/3768) (т.4 л.д.35-40), которая согласно банковской выписке, ООО "ЕвроТрейд", указана в качестве получателя денежных средств, перечисленных Заявителем на счет ООО "ЕвроТрейд".

В ходе допроса Гришаева В.В. сообщила, что в ООО "ЕвроТрейд" в 2010-2012 г.г. она не работала, доходов от указанной организации не получала. Также Гришаева В.В. пояснила, что она являлась работником ОАО "41 Центральный завод железнодорожной техники" (ИНН 5027150193) (т.4 л.д.41), у которого ООО "ЕвроТрейд" арендовал помещения для оказания услуг по ответственному хранению. Также Гришаева сообщила что ничего не знает об оказании ООО "ЕвроТрейд" услуг ответственного хранения в отношении ИП Васильева Л.В.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией были направлены поручения о допросе свидетелей Полищука В.В в ИФНС России по г.Сергиеву посаду Московской области от 25.12.2013 г. N 22/1825 (т.4 л.д.12-13) и соответственно Ильиных П.В. в МИФНС России N 12 про Владимирской области от 25.12.2013 г. N 22/1824 (т.4 л.д.14-15). Однако до настоящего времени ответ не получен.

В результате проведенных мероприятий касающихся оформления первичных документов, сделан вывод что документы подписаны лицами не обладающими правом на совершение процессуальных действий, в частности счет - фактура согласно п.6 ст. 169 НК РФ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов от 02 декабря 2013 г. N 22/43924г. в Межрайонную ИФНС России N17 по Московской области (т.4 л.д.16). Получен ответ от 17.12.2013 г. N 26046/17 (т.4 л.д.17) в котором сказано что документы не представлены вследствие того, что налогоплательщик не обнаружен по адресу регистрации, также из-за отсутствия ТКС у ООО "Евротрейд", требование было направлено в адрес общества почтой, однако требование вернулось обратно из-за отсутствия адресата. Последняя отчетность, представленная организацией: Расчет УСН за 2012 г. Юридический адрес организации является адресом "массовой" регистрации. По данной организации проводятся мероприятия налогового контроля по розыску должностных лиц организации. Инспекцией был направлен запрос в УВД по Тверской области N 15-24/06263 от 22.11.2011 г. о содействии в розыске Коротковой Светланы Викторовны для явки в инспекцию. Из УВД поступил ответ, в котором сообщается, что в результате проведения контрольных мероприятий установлено отсутствие Коротковой СВ. по адресу регистрации, предположительно она проживает в г.Москва. При поступлении дополнительной информации она будет направлена в адрес вашей инспекции.

В соответствии с информацией, полученной при проведении контрольных мероприятий и из информационных источников МИФНС России по ЦОД и FIRA ООО "ЕвроТрейд", зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации: 140050, Московская Область, Люберецкий Район, Красково Дп, ул 2-я Заводская, д. 20//1, пом. VI. Справки о доходах физических лиц не сдаются (т.4 л.д.10-11). Данные бухгалтерской отчетности в информационных ресурсах не представлены

Также обращаем внимание на тот факт что 28.01.2010 г. ООО "ЕвроТрейд" заключил договор N 5 аренды нежилого помещения, находящегося в собственности арендодателя ОАО "41 Центральный завод железнодорожной техники". Однако согласно проведенному анализу представленной банковской выписки по расчетному счету ООО "ЕвроТрейд" в ВТБ 24 (ЗАО) (т.4 л.д.22-34) установлено что оплата по договору N 5 от 28.01.2010 г. не производилась. Также в результате анализа банковской выписки ООО "ЕвроТрейд" установлено что ООО "ЕвроТрейд" в 2010 г. - 2012 г. не осуществляло платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности (оплата за электроэнергию, бензин, арендная плата офисных и складских помещений, транспортных средств, оплата за услуги по ведению бухгалтерского учета, расходы на зарплату и другие расходы). Данный факт свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЕвроТрейд" в 2010 г. - 2012 г., направленной на получение дохода. ООО "ЕвроТрейд" получало денежные средства от различных организаций за услуги по ответственному хранению.

В соответствии с информацией, полученной при проведении контрольных мероприятий и из информационных источников МИ ФНС России по ЦОД и ПАК "FIRA" у ООО "НОТЭКС" полностью отсутствует численность сотрудников, не подаются формы 2-НДФЛ, организацией не представляется налоговая и бухгалтерская отчетность, руководитель относятся к категории "массовых". Адрес регистрации: 119017, г Москва, ул. Большая Ордынка, д. 44, стр. 2 является "массовым", (т.4 л.д. 60-61). ООО "НОТЭКС" фактически прекратившее свою деятельность, было 16.07.2012 г. исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (т.4 л.д.54-59).

Также суд апелляционной инстанции принимает во внимание тот факт, что 26.07.2011 г. Заявителем был заключен договор N 31 аренды нежилого помещения у ОАО "41 Центральный завод железнодорожной техники" по адресу: Московская область, Люберецкий район, п. Томилино-2, для использования под хранение материальных ценностей (т.4 л.д.42-47). Данный юридический факт говорит о том что Заявитель на прямую снимал нежилое помещение у собственника. В связи с чем ООО "ЕвроТрейд" является лишним звеном по хранению металлопроката. На основании этого расходы заявленные по взаимоотношениям с контрагентом ООО "ЕвроТрейд" являются экономически не оправданными и не обоснованными.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношение ООО "ЕвроТрейд" Инспекцией установлен факт фиктивности и притворности и как следствие -недействительность сделок ИП Васильевым Л.В.

В результате контрольных мероприятий налогового контроля установлено что ООО "ЕвроТрейд" находится в розыске, документы, подтверждающие взаимоотношения не представлены. Информация по форме 2-НДФЛ в Инспекцию по месту учета не представлены, сведения о численности сотрудников отсутствуют. Факты оказания услуг ООО "ЕвроТрейд" по хранению товарно-материальных ценностей ИП Васильева Л.В. документально не подтвердились в связи с недостоверностью представленных документов и подписанием актов, счетов-фактур, акта сверки неустановленными лицами.

Документы представленные Заявителем по взаимоотношениям с ООО "ЕвроТрейд" носят ничтожный характер и не могут порождать правовых последствий, так как составлены с нарушением действующего законодательства РФ. Исходя из вышеизложенного, следует, что ИП Васильевым Л.В. создана ситуация, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, что подтверждается установленными в ходе проверки фактами касательно ООО "ЕвроТрейд".

В соответствии со ст.31 НК РФ в ходе выездной проверки проведен допрос ИП Васильева Леонида Владимировича (протокол N 22/3431 от 25.12.2013 г.) (т.З л.д.82-87), из данного допроса ИП Васильев Л.В. пояснил что с генеральным директором ООО "ЕвроТрейд" не контактировал. Общался только с представителями от данных контрагентов с лицами не имеющими ни какого отношения к данным организациям.

В связи с чем Заявитель при выборе контрагентов не проявлена должная осмотрительность. Более того договора заключались с такими контрагентами которые были зарегистрированы не за долго до заключения договоров. Копии доверенностей и копии паспортов доверенных лиц или генеральных директоров ООО "ЕвроТрейд", с которыми обсуждались условия поставки, хранения товара, Заявителем в Инспекцию не представлено.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического подтверждения понесенных расходов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов, расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Вместе с тем в части доначисления налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм пеней и штрафов решение и требование налогового органа следует признать недействительными по следующим основаниям.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о "невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств" и др. У ООО "ЕвроТрейд" были необходимые ресурсы для оказания услуг ИП Васильеву Л.В.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности". ИП Васильев Л.В. приобретал услуги у ООО "ЕвроТрейд" для ведения реальной предпринимательской деятельности. Деловая цель приобретения услуг у ООО "ЕвроТрейд" - обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей. Операции с ООО "ЕвроТрейд" учитывались налогоплательщиком в соответствии с действительным экономическим смыслом данных операций. Сделки с ООО "ЕвроТрейд" являются действительными.

Судом первой инстанции не оценены доводы Заявителя в отношении выводов ИФНС о неподтверждении расходов в части услуг по ответственному хранению в 2010 г. в сумме 109138 руб., в 2011 г. в сумме 153613 руб. (стр. 9 Решения налогового органа).

Указанный вывод инспекции не соответствует материалам проверки.

ИП Васильевым Л.В. приобретались услуги ответхранения ТМЦ в 2010 году в сумме 440768 руб, в 2011 году - 261977 руб, что отражено в табл 6-2 Книги учета доходов и расходов за 2010 и 2011 годы.

Проверяющими не учтен факт, что в 2010 и 2011 годах услуги по ответственному хранению ТМЦ оказывались как ООО "ЕвроТрейд", так и ООО "РесурсИнвестСоюз". При этом никаких претензий в части хозяйственных отношений с ООО "РесурсИнвестСоюз" налоговый орган не предъявляет.

Таким образом, в части доначисления налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм штрафа и пени решение налогового органа является незаконным.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27 января 2015 по делу N А40-143610/14 изменить.

Признать недействительными решение ИФНС России N 31 по г.Москве от 20.05.2014 г. N 23/41 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 91 356 (Девяносто одна тысяча триста пятьдесят шесть) руб. 85 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, а также требование N 13318 по состоянию на 18.08.2014 г. в соответствующей части.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

А.С. Маслов М.С. Сафронова