Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2015 г. N 17АП-4727/15

г. Пермь

19 мая 2015 г.

Дело N А50-23402/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 мая 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И. В.

судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Савватеевой К.В.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Компания Грейт" (ОГРН 1025900515101, ИНН 5902118634) - Петухов А.В., паспорт, доверенность от 12.11.204 года; Ануфриева М.Ю., паспорт, доверенность от 12.11.2014 года;

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (ОГРН 1045900479536, ИНН 5903004894) - Союстова А.А., паспорт, доверенность от 12.01.2015 года;

от заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН 1045900479525, ИНН 5902290650) - Меньшикова О.В., удостоверение, доверенность от 30.12.2014 года;

от третьих лиц 1)Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю, 2) Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице Пермского филиала - не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью "Компания Грейт"

на решение Арбитражного суда Пермского края от 02 марта 2015 года

по делу N А50-23402/2014,

принятое судьей Торопициным С.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Грейт"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми и Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю

третьи лица: 1)Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю, 2)Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице Пермского филиала

о признании недействительным решения от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 13.11.2014 N 18-18/488 по жалобе налогоплательщика,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Грейт" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) о признании недействительным решения Инспекции от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления от 13.11.2014 N 18-18/488 по жалобе налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 02 марта 2015 года требования общества с ограниченной ответственностью "Компания Грейт" удовлетворены частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признано недействительным в части начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, как несоответствующее законодательству о налогах и сборах. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование жалобы налогоплательщик указывает на то, что при определении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год, налоговый орган в отношении земельных участков общества неправомерно применил кадастровую стоимость, так как согласно решениям Арбитражного суда Пермского края от 25.12.2013 по делу N А50-14479/2013, от 23.10.2013 по делу N А50-14586/2013, от 21.10.2013 по делу N А50-14587/2013, установлена иная рыночная стоимость указанных земельных участков по состоянию на 01.01.2010, таким образом, сумма взысканного налога является завышенной и экономически необоснованной. Кроме того, сведения об установленной решениями судов кадастровой стоимости спорных земельных участков внесены в государственный кадастр недвижимости 05.01.2013, что в силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) исключает возможность её применение для исчисления земельного налога за 2013 год. Общество также отмечает, что на дату принятия оспариваемого решения Инспекции сумма доначисленного земельного налога частично уплачена заявителем, соответственно, основания для предъявления его к уплате в полном объёме у налогового органа отсутствовали.

Налоговым органом и Управлением представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых заинтересованные лица возражают против доводов апелляционной жалобы, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители налогового органа и Управления возражали против доводов апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзывах, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, обществу "Компания Грейт" принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 59:01:4415032:13, 59:01:4415032:32, 59:01:4415032:33, расположенные по адресу проспект Парковый, 58а, г. Пермь. Согласно сведениям из государственного кадастра недвижимости кадастровая стоимость названных земельных участков по состоянию на 01.01.2013 составляла соответственно 62 165 064 руб., 49 152 522 руб., 57 117 110 руб. (л.д.136-141 том 1).

30.01.2014 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма земельного налога исчислена в размере 1 668 391 руб., исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4415032:13, 59:01:4415032:32, 59:01:4415032:33 в сумме 62 165 064 руб., 22 818 000 руб., 26 243 000 руб. и налоговой ставки 1,5 процента ((62 165 064 руб. + 22 818 000 руб. + 26 243 000 руб.) * 1,5% = 1 668 391 руб.).

03.03.2014 Обществом представлена уточнённая налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год (корректировка N 1), из которой следует, что сумма земельного налога исчислена в размере 1 151 835 руб., исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4415032:13, 59:01:4415032:32, 59:01:4415032:33 в сумме 27 728 000 руб., 22 818 000 руб., 26 243 000 руб. и налоговой ставки 1,5 процента ((27 728 000 руб. + 22 818 000 руб. + 26 243 000 руб.) * 1,5% = 1 151 835 руб.) (л.д.102-112 том 1).

По результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации Инспекцией составлен акт проверки от 18.06.2014 N 1251.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 1 374 686 руб. (2 526 521 руб. - 1 151 835 руб.), пени - 90 212 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 137 469 руб., с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность (л.д.15-18 том 1).

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 13.11.2014 N 18-18/488 решение Инспекции оставлено без изменения, а в удовлетворении жалобы отказано (л.д.56-62 том 1).

Считая, что решение Инспекции от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления от 13.11.2014 N 18-18/488 по жалобе налогоплательщика, не соответствуют Кодексу, общество "Компания Грейт" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что применение рыночной стоимости, установленной решением арбитражного суда, возможно с момента вступления в силу судебного акта.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В силу п. 4 ст. 398 НК РФ Общество обязано предоставлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Эта же обязанность предусмотрена п. 3 ст. 80 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Между тем с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

При этом возможность внесения установленной судом рыночной стоимости в качестве кадастровой в государственный кадастр недвижимости с иного, более раннего момента, не предусмотрена.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316).

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением Правительства Пермского края от 03.10.2011 N 727-п "Об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края и средних (взвешенных по площади) значений удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов Пермского края" (далее - Постановление N 727-п), вступившим в силу с 01.01.2013 (пункт 10), утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов муниципальных образований Пермского края согласно приложениям 1-48 к данному Постановлению (пункт 1). Кадастровая стоимость, утвержденная настоящим Постановлением, применяется для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством. Кадастровая стоимость, утвержденная настоящим Постановлением, определена в результате проведения государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края по состоянию на 1 января 2010 года (пункт 7).

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что обществу "Компания Грейт" принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами 59:01:4415032:13, 59:01:4415032:32, 59:01:4415032:33, расположенные по адресу проспект Парковый, 58а, г. Пермь. Названные земельные участки поставлены на учёт в государственный кадастр недвижимости. Согласно сведениям из государственного кадастра недвижимости кадастровая стоимость названных земельных участков по состоянию на 01.01.2013 составляла соответственно 62 165 064 руб., 49 152 522 руб., 57 117 110 руб.

В приложении N 4 к постановлению N 727-п "Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населённых пунктов Пермского городского округа Пермского края" под позициями N 56074, 56090, 56091, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 59:01:4415032:13 определена в сумме 62 165 064 руб., 59:01:4415032:32, - 49 152 522 руб., 59:01:4415032:33, - 57 117 110 руб.

Аналогичная информация о размере кадастровой стоимости спорного земельного участка представлена Кадастровой палатой по запросу Инспекции и арбитражного суда (л.119-134 том 1).

Доказательств изменения кадастровой стоимости названных земельных участков по состоянию на 01.01.2013 либо в течение 2013 года и внесения соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, либо вступившего в законную силу судебного акта арбитражного суда об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной её рыночной цене, либо по иным основаниям, предусмотренным земельным законодательством, материалы дела не содержат, а заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно определил налоговые обязательства Общества по спорным земельным участкам, исходя из их кадастровой стоимости в сумме 62 165 064 руб., 49 152 522 руб., 57 117 110 руб. и налоговой ставки - 1,5%, что явилось основанием для доначисления земельного налога в сумме 1 374 686 руб.

Ссылки заявителя на решения Арбитражного суда Пермского края от 25.12.2013 по делу N А50-14479/2013, от 23.10.2013 по делу N А50-14586/2013, от 21.10.2013 по делу N А50-14587/2013, которыми определена новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4415032:13, 59:01:4415032:32, 59:01:4415032:33, по состоянию на 01.01.2010 в размере 27 728 000 руб., 22 818 000 руб., 26 243 000 руб., правомерно отклонены судом первой инстанции.

Изменение кадастровой стоимости направлено на будущее время. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда по соответствующему иску. Установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется.

Оценка рыночной стоимости спорных земельных участков определена по состоянию на 01.01.2010 в целях сопоставимости с постановлением N 727-п, которое вступило в силу с 01.01.2013, а кадастровая стоимость, утвержденная настоящим постановлением, определена в результате проведения государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края по состоянию на 1 января 2010 года.

Принимая во внимание, что в случае несогласия с размером кадастровой стоимости, а также порядка и даты её отражения кадастровой палатой в государственном кадастре недвижимости, заинтересованное лицо вправе обжаловать кадастровую стоимость и указанные действия уполномоченного органа в установленном порядке, вместе с тем, Обществом не представлено доказательств оспаривания действий Кадастровой палаты по порядку и дате отражения кадастровой стоимости земельных участков, доводы Общества в указанной части правомерно отклонены судом первой инстанции.

Довод апелляционной жалобы о том, что внесение сведений о кадастровой стоимости спорного земельных участков в размере установленной судебными актами в государственный кадастр недвижимости 05.01.2013 в силу пункта 1 статьи 391 НК РФ, исключает возможность её применение для исчисления земельного налога за 2013 год, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Кадастровая стоимость земельных участков отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом (постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12 по делу N А33-5297/2011, от 28.10.2010 N 5743/10 по делу N А56-79603/2009). Утверждение кадастровой стоимости земельных участков осуществлено постановлением N 727-п, вступившим в силу с 01.01.2013.

Ссылки заявителя на положения абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьёй 24.18 Закона об оценочной деятельности, о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, правомерно отклонены судом.

Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ вступил в силу с 01.01.2015 (статья 5). При этом оснований для распространения его действия на правоотношения 2013 года не имеется, поскольку указанный закон не содержит положений о его обратной силе.

В части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми от 23.07.2014 N 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Пермского края от 02 марта 2015 также является верным. Апелляционная жалоба заявителя в указанной части доводов не содержит.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

На основании ст. 110 АПК РФ обществу с ограниченной ответственностью "Компания Грейт" подлежит возврату из федерального бюджета госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1500 рублей, излишне уплаченная по платежному поручению N 25 от 30.03.2015 г.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 02 марта 2015 года по делу N А50-23402/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Компания Грейт" (ОГРН 1025900515101, ИНН 5902118634) из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению N 25 от 30.03.2015 г.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

И.В.Борзенкова

Судьи

В.Г.Голубцов Н.М.Савельева