Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2015 г. N 13АП-7254/15

г. Санкт-Петербург

21 мая 2015 г.

Дело N А56-73553/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 мая 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Горбачевой О.В., Дмитриевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Бебишевой А.В.

при участии:

от истца (заявителя): Мороз В.П. - доверенность от 20.01.2015

Руспанов П.Б. - доверенность от 20.01.2014

от ответчика (должника): Баранова О.А. - доверенность от 30.12.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7254/2015) ООО "Мит Стар" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.02.2015 по делу N А56-73553/2014 (судья Боровлев Д.Ю.), принятое

по заявлению ООО "Мит Стар"

к ГУ- Санкт-Петербургскому региональному отделению ФСС РФ в лице филиала N 25

о признании незаконным решения от 22.09.2014 N 133-Д и решения от 22.09.2014 N 364-4

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мит Стар" (ОГРН 1027804182823, место нахождения: 196240, Санкт-Петербург, ул. Предпортовая, д. 6, литер Р; далее- Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению - Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 25 (далее - Фонд, учреждение) о признании незаконными решения от 22.09.2014 N 133-Д и решения от 22.09.2014 N 364-4.

Решением суда от 04.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить. Податель жалобы полагает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Податель жалобы полагает, что спорные выплаты не является объектом обложения страховыми взносами.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда. Представитель учреждения возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в период с 25.08.2014 по 28.08.2014 Фондом совместно с Пенсионным Фондом проведена документальная выездная плановая проверка общества по результатом которой выявлены следующие нарушения:

- не приняты к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства в общей сумме 22 606, 66 руб., в том числе по пособиям по временной нетрудоспособности в сумме 9 519, 05 руб. (отсутствуют справки о сумме заработков за предшествующие года у других работодателей, неверно рассчитан средний дневной заработок, оплата лишнего дня, при стаже менее 5 лет оплачено 80 %), по пособиям при рождении ребенка в сумме 13 087, 61 руб. (отсутствует справка от другого родителя о неполучении пособия и размер пособия определен не на дату страхового случая). По факту данного нарушения составлен акт от 29.08.2014 N 184-Р.

- начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства в общей сумме 665, 56 руб. (на 22 950, 49 руб.) с учетом удержания с работников, в том числе на не принятые к зачету расходы в сумме 592, 62 руб. (на 20 435, 08 руб.) в соответствии с актом N 184-Р от 29.08.2014 и выплаты за счет средств в сумме 72, 84 руб. (на 2 515, 41 руб.).

- начислены пени за нарушение установленного срока уплаты страховых взносов в сумме 3030,77 рублей. Начислен штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 133,11 рублей. По факту данных нарушений составлен акт от 29.08.2014 N 184-Д.

- начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства в общей сумме 16,36 руб. (на 2044,46 руб. - июнь 2013), в том числе на непринятые к зачету расходы в сумме 14,13 руб. (на 1765,67 руб.) в соответствии с актом N 184-Р от 29.08.2014 и выплаты за счет средств работодателя в сумме 2,23 руб. (на 278,79 руб.).

- начислены пени за нарушение установленного срока уплаты страховых взносов в сумме 0,77 руб. Начислен штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 3,27 руб. По факту данного нарушения составлен акт от 29.08.2014 N 421 н/с.

22.09.2014 Фондом в отношении общества вынесены решения о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 364-4 и о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 133-Д.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось в суд с требованием о признании их незаконными, ссылаясь на то, что не принятые к зачету расходы, произведенные с нарушением действующего законодательства, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 частью 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам является исчерпывающим.

Не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства не относятся ни к государственным пособиям, ни к выплатам социального характера.

Таким образом не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства не относятся к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и не относятся к видам установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), поэтому оснований применять в отношении таких выплат (не принятые к зачету расходы) статьи 9 Закона N 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

Страхователь не начислял страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства в сумме 16,36 рублей (на 2044,46 рублей), в том числе на не принятые к зачету расходы в сумме 14,13 (на 1765,67 рублей) в соответствии с актом N 184-Р от 29.08.2014 г. и выплаты за счет средств работодателя в сумме 2,23 рублей (на 278,79 рублей).

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 1 частью 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением действующего законодательства не относятся к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и не относятся к видам установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), поэтому оснований применять в отношении таких выплат (не принятые к зачету расходы) статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

Соответственно, суммы произведенных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не приняты фондом к зачету, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, поскольку при вынесении решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

Поскольку такие необоснованные действия страхователя влекут за собой отсутствие в бюджете своевременно уплаченных страховых взносов, на основании статьи 25 Закона N 212-ФЗ и статьи 22 Закона N 125-ФЗ страхователю начисляются пени.

За неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов страхователь привлекается к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 29.08.2014 г. N 301-ЭС14-253 доводы страхователя о том, что отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет природу пособия, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов противоречат нормам действующего законодательства, поскольку произведенные страхователем выплаты с нарушением требований законодательства не являются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Соответственно, суммы произведенных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не приняты фондом к зачету, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, предусмотренном Законами N 212-ФЗ, N 125-ФЗ, поскольку при вынесении решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.02.2015 по делу N А56-73553/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева
И.А. Дмитриева

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.