Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2015 г. N 01АП-1359/15 (ключевые темы: простое товарищество - строительные материалы - товарная накладная - капитальный ремонт здания - выездная налоговая проверка)

Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2015 г. N 01АП-1359/15

г. Владимир

20 мая 2015 г.

Дело N А38-4734/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13.05.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.05.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интерстрой", г. Йошкар-Ола,

на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 15.01.2015 по делу N А38-4734/2014, принятое судьей Вопиловским Ю.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Интерстрой" о признании частично недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле от 30.06.2014 N 15-07/39.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Йошкар-Оле - Султанова О.М. по доверенности от 12.01.2015 N 03-09/000002 сроком действия до 31.12.2015, Сырова Т.С.о доверенности от 05.05.2015 N 03-08/010732.

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл - Лопкина И.А. по доверенности от 31.12.2014 N 04-04/8536 сроком действия до 31.12.2015.

Общество с ограниченной ответственностью "Интерстрой" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы уведомление N 29280, конверт N 29277), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Йошкар-Оле (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Интерстрой" (далее по тексту - Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 23.05.2014 N 15-07/29 и принято решение от 30.01.2014 N 15-07/39 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 71 720 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в размере 277 406 рублей - за неуплату налога на прибыль, в размере 28 рублей - за неуплату налога на имущество, в размере 30 092 рублей - за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2012 года. Данным решением Обществу доначислены в том числе налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 в сумме 717 191 рублей, налог на прибыль за 2012 в сумме 2 774 049 рублей, налог на имущество за 2012 в сумме 275 рублей, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2012, в сумме 300 918 рублей, начислены соответствующие им пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 21.08.2014 N 76@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 15.01.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Инспекция, Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл в отзывах на апелляционную жалобу просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество организаций послужил вывод налогового органа об утрате Обществом с 4 квартала 2012 года права на применение упрощенной системы налогообложения в результате превышения полученной выручки установленного статьёй 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предела.

Как следует из материалов дела, 09.07.2012 между Государственным бюджетным учреждением Республики Марий Эл "Советская центральная районная больница" (заказчик) и Обществом (подрядчик) заключен договор на выполнение работ N 1/1, по условиям которого подрядчик обязался выполнить капитальный ремонт здания поликлиники на 500 посещений, своевременно сдать результаты работ заказчику. Стоимость работ по договору определена в сумме 14 395 741 рублей.

Сторонами договора подряда согласован локальный сметный расчет на сумму 14 395 741 рублей 59 копеек, а в последующем локальные сметные расчеты об исключении из сметы работ на сумму 9 815 170 рублей 50 копеек, определении указанных работ, как не предусмотренных сметой.

Функции заказчика-застройщика по объекту "Капитальный ремонт здания поликлиники на 500 посещений в п. Советский Республики Марий Эл" осуществляло общество с ограниченной ответственностью "Строй Град" на основании договора от 07.08.2012 N 18, заключенного с ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ".

Между Обществом и ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ" 23.11.2012 составлен акт N 1 приемки законченного строительством объекта, в котором дата окончания работ отражена 23.11.2012, организации, принимавшие участие в строительстве: общества с ограниченной ответственностью "Интерстрой", "Строитель", "АШ". Заключениями строительного надзора от 23.11.2012 отремонтированный объект капитального строительства признан соответствующим проектной документации, требованиям технических регламентов.

Согласно представленным Обществом в ходе проверки документам, оно в 2012 году наряду с обычной деятельностью осуществляло совместную деятельность с обществами с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в рамках договора простого товарищества с целью завершения строительства объектаN 1/Т от 05.07.2012. Выручку в размере 6.0250 076 рублей 90 копеек, полученную от ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ", Общество отразило, как полученную от совместной деятельности.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что при исполнении обязательств по договору на выполнение работ от 09.07.2012 N 1/1 Общество осуществляло взаимодействие с обществами с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" (участником договора простого товарищества), "Строительный двор - М" (поставщиком строительных материалов), "Строй Град" (лицом, выполняющим функции заказчика - застройщика, технического надзора за строительством; основного поставщика материалов, приобретаемых обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" для последующей реализации налогоплательщику).

При этом, в проверяемый период на условия и результаты сделок между данными организациями оказывали влияние следующие факторы:

Михеев Ярослав Николаевич - являлся учредителем Общества, общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" с долей участия в уставном капитале данных организаций более 25 %; руководителем Общества;

Филиппов Владимир Александрович - являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс", общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М"; учредителем "Строй Град", общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" с долей участия в уставном капитале данных организаций более 25 %.

Таким образом, руководителем обществ с ограниченной ответственностью "Имтэкс", "Строительный двор - М" (по данной организации также учредителем) являлся Филиппов В.А., совместно с которым учредитель и руководитель Общества Михеев Я.Н. являлись учредителями общества с ограниченной ответственностью "Строй Град", в связи с чем. Данные обстоятельства позволили Инспекции прийти к выводу о наличии сложившихся корпоративных и деловых отношений между законными представителями организаций, задействованных в осуществлении спорных операций.

Кроме того, в период с 22.09.2006 по 04.12.2012 Общество и общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" были зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Рябинина, д.17; в период с 05.12.2012 по настоящее время Общество и общество с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" зарегистрированы по одному юриди-ческому адресу: г. Йошкар-Ола, Элеваторный проезд, д. 4; в период с 06.12.2012 по настоящее время общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" и ПКФ "Имтэкс" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Йошкар-Ола, Оршанское шоссе, д. 25. По последнему адресу Общества, общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс", "Строй Град", и "Строительный двор - М" занимали на праве временного пользования нежилые помещения по договорам аренды N 01, 05, 08 от 20.06.2012, N 14 от 31.08.2011, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью "Марийскавтотранс".

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что отношения между Обществом и обществами с ограниченной ответственностью "Строй Град"; "Строй Град", "Строительный двор - М" и ПКФ "Имтэкс" могли оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, экономические результаты их деятельности в силу участия одних и тех же лиц Михеева Я.Н., Филиппова В.А., являющихся учредителями общества с ограниченной ответственностью "Строй Град". В связи с чем, по правилам пунктов 1, 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (действующего в правоотношениях после 01.01.2012) данные организации обладают признаками взаимозависимых лиц.

Из материалов дела следует, что Обществом и обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" 05.07.2012 заключен договор N 1/Т простого товарищества с целью завершения строительства объекта. По условиям договора участники обязуются путем объединения имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации и связей совместно действовать без образования юридического лица в целях выполнения этапа работ по объекту "Капитальные ремонт здания поликлиники на 500 посещений в п. Советский Республики Марий Эл", расположенному по адресу: Республика Марий Эл, Советский район, пгт. Советский, ул. Первомайская, д. 56, в период с сентября по октябрь 2012 на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек. Подрядчиком по договору с заказчиком является Общество. Вклады участников состоят в следующем: вкладом Общества является непосредственное выполнение строительных работ на сумму 1 860 986 рублей 34 копеек; вкладом общества с ограниченной ответственностью "ПКФ "Имт-экс" - оплата стоимости материалов, закупленных Обществом для выполнения работ на объекте, на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек. Помимо указанных выше вложений участники могут для целей договора передавать в качестве вклада в совместную деятельность необходимые для завершения строительства объекта оборудование, механизмы и транспорт, иное имущество, о чем сторонами будут заключаться дополнительные соглашения с указанием вклада каждого участника в материальном выражении, его оценки, а также определения итогового вклада каждого участника. Стороны обязуются вносить свои вклады своевременно в соответствии с графиком выполнения работ. Ведение общих дел, а также бухгалтерского учета общего имущества участников возлагается на Общество, которое действует на основании доверенности или настоящего договора. Каждый участник несет расходы и убытки пропорционально стоимости своего вклада в общее дело, если из договора или дополнительных соглашений к нему не вытекает иное. Прибыль, полученная участниками в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников.

Участниками простого товарищества 02.07.2012 согласован локальный сметный расчет работ на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек, выделенных на договор простого товарищества. При этом, по пояснению инженера ПТО Шагидуллиной Т.Н. от 11.11.2014 N 85, из сметного и корректировочного сметного расчетов, согласованных обществом с ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ", выбраны работы, связанные единым технологическим и производственным циклом, которые изложены в отдельной смете на общую сумму 6 025 076 рублей 90 копеек.

Заключение договора простого товарищества и согласование этапа работ, выделенного под совместную деятельность, ранее заключения договора подряда Общество объяснило тем, что аукцион по размещению заказа на выполнение подрядных работ состоялся 07.06.2012, результаты его объявлены 14.06.2012, то есть на последнюю дату Общество было осведомлено о том, что с ним будет заключен государственный контракт.

Дополнительным соглашением от 10.10.2012 срок действия договора простого товарищества продлен до 31.12.2012.

Общество и общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" 31.12.2012 заключили соглашение о расторжении договора N 1/Т простого товарищества с целью завершения строительства объекта, в котором подтверждены факт выполнения работ по объекту "Капитальный ремонт здания поликлиники на 500 посещений в п. Советский Республики Марий Эл"; полное внесение вкладов участниками товарищества; распределение полученной в рамках исполнения договора прибыли 892 250 рублей 42 копейки между товарищами в равных долях; принятие Обществом в счет своей доли прибыли оставшихся после сдачи объекта неиспользованных материалов на сумму 267 700 рублей 94 копеек.

Проанализировав условия договора простого товарищества, первичные документы, которыми оформлены взаимоотношения участников договора простого товарищества, а также указанных выше взаимозависимых лиц, налоговый орган пришёл к выводу об отсутствии реальных отношений простого товарищества и создании Обществом формального документооборота с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В пункте 1 статьи 1044 Гражданского кодекса Российской Федерации при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

В силу статьи 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

По смыслу указанных норм, совместная деятельность предполагает объединение участниками договора имущества и усилий для достижения общей хозяйственной цели; учет этого имущества на отдельном балансе; совместные действия участников для достижения общей хозяйственной цели; распределение прибыли, убытков и других результатов деятельности по соглашению между участниками.

С учетом изложенного, в деятельности Общества по выполнению работ на сумму 6 025 076 рублей отсутствуют обязательные признаки, присущие договору простого товарищества, в том числе объединение имущества обоих участников, совместная деятельность участников договора ради достижения поставленных общих целей. Фактически после выполнения обществом самостоятельно работ по капитальному ремонту, заявленных в качестве цели совместной деятельности, общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в порядке статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнило за вознаграждение обязанность налогоплательщика по оплате приобретенных им строительных материалов.

Из содержания договора простого товарищества от 05.07.2012 N 1/Т и относящихся к нему документов следует, что в обязанности общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс", связанные с совместной деятельностью, входила исключительно оплата стоимости строительных материалов на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек. Каких-либо иных обязанностей и фактических действий указанного товарища, направленных на достижение общего результата, договором не предусмотрено, из материалов дела не усматривается. При этом, исполнение обязанности по оплате (внесение вклада в совместную деятельность) произведено обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" 31.12.2012, то есть спустя 1 месяц 7 дней после завершения капитального ремонта здания поликлиники ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ", составления акта приемки законченного строительством объекта, подтверждения соответствия отремонтированного объекта проектным и техническим требованиям (23.11.2012); спустя 2 месяца 21 день после выполнения этапа работ на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек (10.10.2012), являвшегося целью совместной деятельности по договору от 05.07.2012 N 1/Т.

Так, в период выполнения этапа работ (с сентября по октябрь 2012), отраженного в договоре простого товарищества от 05.07.2012 N 1/Т, Обществом и ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ" составлены акты о приемке выполненных работ на общую сумму 6 025 076 рублей 90 копеек, в том числе, акт от 10.10.2012 N 3 - на сумму 2 517 205 рублей 10 копеек, акт от 10.10.2012 N 4 - на сумму 3 507 871 рублей 80 копеек, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 10.10.2012 N 2 на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек.

Оплата за выполненный этап работ в сумме 6 025 076 рублей 90 копеек поступила на банковский счет Общества 24.10.2012.

Для обеспечения ремонтных работ строительными материалами между обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" (поставщик) и Обществом заключен договор комплектации объекта строительства от 12.07.2012. По условиям данного договора поставщик обязуется оказать услуги по комплектации строительства и осуществить поставку строительных материалов и оборудования, необходимых для осуществления полного цикла ремонтно-строительных работ на строительном объекте "Капитальный ремонт здания поликлиники на 500 посещений, расположенной по адресу: РМЭ, пгт. Советский, ул. Первомайская, д. 56".

В подтверждение поставки в период с сентября по октябрь 2012 строительных материалов на требование инспекции от 11.10.2013 N 15-07/5583 обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" представлены товарная накладная N 56 от 30.11.2012, счет-фактура N 56 от 30.11.2013 (т.2, л.д. 142-150). На основании указанных первичных документов поставщик - общество с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" отгрузило покупателю - Обществу строительные материалы на общую сумму 3 305 195 рублей 66 копеек.

Письмом от 24.10.2014 N 22 общество с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" сообщило, что для комплектации объекта строительства ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ" по договору комплектации от 12.07.2012 строительные материалы на сумму 2 715 738 рублей 08 копеек приобретены у общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" по товарным накладным N 8967 от 30.11.2012 (т.3, л.д. 131,132), N 3208 от 22.09.2012 (т.3, л.д. 2), N 6677 от 03.10.2012 (т.3, л.д. 3).

Согласно приходного ордера Общество N 14 строительные материалы на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек сданы обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" и оприходованы налогоплательщиком 08.10.2012. Получение Обществом материалов ранее даты оформления поставщиком первичных документов на их отгрузку Общество объяснило тем, что фактически материалы поставлялись на объект строительства в сентябре - октябре 2012 по мере выполнения работ и учитывались в количественном выражении, а после завершения работ производилась выверка количества использованных, замененных и возвращенных материалов, бухгалтерией производились расчет и составление итоговых документов в количественном и суммовом выражении. Такой порядок снижает объем учетной работы, обеспечивая при этом контроль за сохранностью ТМЦ.

По пояснениям общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс", оно исполнило обязанность по внесению вклада в совместную деятельность путем оплаты материалов посредством проведения зачета взаимных требований от 31.12.2012.

Согласно соглашению о проведении взаимозачета от 31.12.2012, заключенного между Обществом, обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" и обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М", произведено прекращение обязательств на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек, возникших из требований общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" к Обществу по товарной накладной от 30.11.2012 N 56, счету-фактуре от 30.11.2013 N 56; общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" к обществу с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" по договору уступки прав требования (цессии) от 31.12.2012, договору на поставку товара от 01.07.2011 N 01/07/11 СД; Общество к обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" по договору простого товарищества N 1/Т от 05.07.2012 (.

На основании договора уступки прав требования (цессии) от 31.12.2012, заключенного между обществом с ограниченной ответственностью "Строй Град" (цедент), обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" (цессионарий), обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" (должник), цессионарий принимает права требования по договору поставки товара от 01.07.2011 N 01/07/11 СД на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек. За уступаемые права (требования) цессионарий выплачивает цеденту денежные средства в сумме 3 305 195 рублей 66 копеек.

Приобретенное обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтекс" право требования на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек подтверждается договором на поставку товара от 01.07.2011 N 01/07/11 СД, заключенным между обществом с ограниченной ответственностью "Строй Град" (поставщик) и обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" (покупатель), реестром товарных накладных общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" на реализацию товаров покупателю - обществу с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М", представленной обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" по запросу Инспекции карточкой счета 76.5 по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" за 2012.

По пояснениям общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтекс", расчеты данной организации с цедентом - обществом с ограниченной ответственностью "Строй Град" подтверждаются договором на поставку товара N 01/01/12 ИМТ от 01.01.2012, платежными поручениями N 438 от 11.10.2012, N 463 от 25.10.2012, товарной накладной N 3948 от 29.12.2012, письмом - уведомлением N 54 от 31.12.2012 (т.5, л.д. 80,81). Согласно договору N 01/01/12 ИМТ от 01.01.2012, заключенному между обществом с ограниченной ответственностью "Строй Град" (поставщик) и обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" (покупатель), поставщик обязался за плату реализовать покупателю товар в согласованном количестве, номенклатуре и ассортименте (т.5, л.д. 82,83). По платежным поручениям N 438 от 11.10.2012, N 463 от 25.10.2012 общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" перечислило обществу с ограниченной ответственностью "Строй Град" денежные средства в общей сумме 4 371 000 рублей по договору поставки строительных материалов (т.5, л.д. 84,85). При этом, по товарной накладной общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" от 29.12.2012 N 3948 в адрес общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" отгружено материалов на сумму 868 717 рублей 67 копеек (т.5, л.д. 86,87). Письмом общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" от 31.12.2012 N 54, адресованным обществу с ограниченной ответственностью "Строй Град", сообщено, что долг общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" перед обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" по договору поставки товара N 01/01/12 ИМТ от 01.01.2012 в размере 3 305 195 рублей 66 копеек (4 371 000 - 868 717,67) зачтен обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в качестве платежа по договору уступки прав требования (цессии) от 31.12.2012. Дату уведомления следует считать датой платежа (т.5, л.д. 95).

Таким образом, указанные действия общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" совершены после завершения и оплаты заказчиком этапа работ на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек, заявленного в качестве хозяйственной цели простого товарищества, и, более того, после полного окончания капитального ремонта объекта и сдачи его заказчику.

На требование Инспекции от 17.02.2014 N 223 обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" представлены карточки счетов 76.5, 91.1 с отражением операций по договору простого товарищества. В них 31.12.2012 проводкой дебет 76.5 кредит 91.1 отражена в составе внереализационных доходов прибыль от совместной деятельности 446 125 руб. 21 коп. (т.2, л.д. 126,127, 132,133). Регистры учета, подтверждающие внесение обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" вклада в простое товарищество (в частности, по счетам 58, 76, 62, 51, 60) не представлены.

Из данных документов в совокупности с иными материалами дела следует, что внесение обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" вклада (предполагает начало совместной деятельности) и распределение прибыли от нее (свидетельствует об окончании совместной деятельности) произведено одной датой 31.12.2012.

Фактически имущество товарищей не объединялось. Отражение в бухгалтерском балансе по договору простого товарищества общих активов на 01.11.2012: денежные средства - 6 025 076 рублей 90 копеек, запасы - 448 253 рублей 52 копейки; на 31.12.2012: денежные средства - 6 025 076 рублей 90 копеек, запасы - 267 700 рублей 94 копеек, не подтверждено никакими документами, подтверждающими действительное поступление данного имущества в общую собственность.

В журнале хозяйственных операций по совместной деятельности обществом сделаны записи: по дебету счета 80 кредиту счета 51 на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек - "поступившие на расчетный счет товарищества денежные средства обособлены для выплаты обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в счет возврата вклада", по дебету счета 75 кредиту счета 51 на сумму 446 125 рублей 21 копейка - "поступившие на расчетный счет товарища денежные средства обособлены для выплаты обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в счет распределения прибыли" (т.2, л.д. 60,61).

Однако, денежные средства на расчетном счете Общества хранились обезличенно; отдельный банковский счет для учета средств, выделенных в общее имущество по договору простого товарищества, не открывался.

Более того, расчеты с обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" по возврату вклада и распределению прибыли производились не денежными средствами, а посредством взаимозачетов путем прекращения обязательств, не связанных с объединением активов и имущества.

Сам возврат обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" суммы 3 305 195 рублей 66 копеек, оформленный как вклад в совместную деятельность, и выплата ему доли прибыли 446 125 рублей 21 копейка (892 250,42/2) предприняты налогоплательщиком только после назначения в отношении него выездной налоговой проверки (17.09.2013).

Между обществом с ограниченной ответственностью "Строй Град", Обществом, обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" 28.02.2014 заключено соглашение о проведении взаимозачета, по условиям которого произведено прекращение обязательств на сумму 446 125 рублей 21 копейка, возникших из требований общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" к обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" за товарно-материальные ценности, общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" к Обществу по договору простого товарищества N 1/Т от 05.07.2012, Общества к обществу с ограниченной ответственностью "Строй Град" за услуги. Требование общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" к обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" на сумму 446 125 рублей 21 копейка подтверждается договором на поставку товара N 01/01/14 ИМТ от 01.01.2014, товарными накладными общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" от 24.02.2014 N 1824, от 27.02.2014 N 1836 на общую сумму 469 322 рублей 64 копейки. Требование Общества к обществу с ограниченной ответственностью "Строй Град" на сумму 446 125 рублей 21 копейка подтверждается актами о приемке выполненных работ N 1 от 05.03.2012, N 1 от 23.04.2012, N 2 от 25.04.2012, N 1 от 11.04.2012, N 1 от 20.04.2012, N 1 от 25.04.2012, N 4 от 15.05.2012, N 1 от 15.05.2012, N 2 от 21.05.2012, N 1 от 08.06.2012, N 1 от 30.06.2012, N 1 от 14.07.2012 на реконструкцию помещений начальной школы под детский сад п. Руэм; многоквартирного дома по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Дружбы, д. 79 А; ремонт помещений Волжского ОСБ N 6281 по адресу: г. Волжск, ул. Ленина, д. 18а; реконструкцию здания ОСБ Марий Эл N 8614 по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, д. 109б; постройку автоматизированного модуля (банкомата) на земельном участке по адресу: г. Йошкар-Ола, восточнее дома N 22а по ул. Машиностроителей.

Между обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" и Обществом 28.02.2014 заключено соглашение о проведении взаимозачета, по условиям которого произведено прекращение обязательств на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек, возникших из требований Общества к обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" по актам выполненных работ; общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" к Обществу по договору простого товарищества N 1/Т от 05.07.2012 (т.4, л.д. 147, т.5, л.д. 96). Требование Общества к обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек подтверждается договорами подряда от 04.04.2013 N 6, от 06.08.2013 N 11, от 09.07.2013, N 8 от 20.05.2013, заключенными между обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" (заказчик) и Обществом (подрядчик) (т.4, л.д. 149,150, т.5, л.д. 2,3, 5,6, 8,9), справками о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 24.04.2013, N 1 от 23.09.2013, N 1 от 10.09.2013, N 1 от 03.06.2013 на общую сумму 878 407 рублей 38 копеек (т.4, л.д. 148, т.5, л.д. 1, 4, 7).

Отражение обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в налоговой отчетности дохода, связанного с получением прибыли от совместной деятельности, в сумме 446 125 рублей 21 копейка, дохода в виде погашенной по соглашению о взаимозачете от 31.12.2012 дебиторской задолженности общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" в сумме 3 305 195 рублей 66 копеек произведено в ходе выездной налоговой проверки после получения писем инспекции о несоответствиях в отчетности и предоставлении документов.

Уведомлением Инспекции N 157 от 21.03.2014 обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" предложено представить пояснение по поводу не отражения в книге учета доходов и расходов за 2012 доходов, связанных с погашением по соглашению от 31.12.2012 задолженности общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" в сумме 3 305 195 рублей 66 копеек. Письмом - требованием N 7133 от 17.12.2013 обществу с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" предложено представить книгу учета доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения, за 2012 (т.2, л.д. 107).

После получения данных писем 01.04.2014 обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2012, в которой налогооблагаемые доходы увеличены на 3 751 321 рублей (в том числе, доход от совместной деятельности - 446 125 рублей 21 копеек, доход от погашения задолженности общества с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" - 3 305 195 рублей 66 копеек).

Отражение обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" в налоговой отчетности дохода в сумме 2 801 013 рублей 27 копеек (без налога на добавленную стоимость) от реализации покупателю - Обществу строительных материалов по товарной накладной N 56 от 30.11.2012 также произведено в ходе выездной налоговой проверки после получения письма инспекции о несоответствиях в отчетности.

Уведомлением Инспекции N 132 от 13.03.2014 обществу с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" предложено представить пояснение по поводу не отражения в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 оборотов по счету-фактуре N 56 от 30.11.2012 на сумму 3 305 195 рублей 66 копеек (в том числе, налог на добавленную стоимость - 504 182 рублей 44 копеек) (т.3, л.д. 25).

После получения данного письма 20.03.2014 обществом с ограниченной ответственностью "Строительный двор - М" в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012, налогу на прибыль за 2012, в которых доходы увеличены ровно на сумму выручки от реализации товаров по товарной накладной N 56 от 30.11.2012 - 2 801 013 рублей 27 копеек (без налога на добавленную стоимость), расходы увеличены на стоимость приобретения материалов по товарным накладным общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" от 22.09.2012 N 3208, от 03.10.2012 N 6677, от 30.11.2012 N 8967 - 2 801 013 рублей (без налога на добавленную стоимость); налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость увеличены на сумму налога 504 182 рублей, предъявленного по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью "Строй Град" от 03.10.2012 N 65, от 30.11.2012 N 70 (т.3, л.д. 26-37).

Кроме того, Общество противоречивым образом отражало операции по выполнению этапа работ на сумму 6 025 076 рублей 90 копеек, предусмотренного договором простого товарищества; не обеспечило раздельного учета расходов на оплату труда по совместной и иной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса, предусматривающей особенности исчисления и уплаты налога по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В счете-фактуре Общества от 10.10.2012 N 85, выставленном в адрес ГБУ РМЭ "Советская ЦРБ", отражена стоимость работ 6 025 076 рублей 90 копеек (без налога на добавленную стоимость), то есть налог покупателю не предъявлен, что свойственно для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (т.2, л.д. 75). При этом, в налоговой декларации Общества за 4 квартал 2012 в строке "налоговая база" отражена выручка от совместной деятельности 5 105 997 рублей.

В справке - расчете начисленной прибыли от совместной деятельности связанные с указанной деятельностью затраты на оплату труда рабочих отражены в сумме 1 071 262 рублей 60 копеек (т.2, л.д. 49). При этом, в книге учета доходов и расходов Общества за 2012 оплата труда работников, занятых в период с 01.09.2012 по 10.10.2012, в общей сумме 1 178 109 рублей 91 копейки полностью отнесена к деятельности, осуществляемой налогоплательщиком самостоятельно.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взаимозависимости обществ с ограниченной ответственностью "Интерстрой" и "Строй Град"; "Строй Град", "Строительный двор - М", ПКФ "Имтэкс", участвовавших в спорных операциях; фактическое отсутствие в деятельности Общества по выполнению работ на сумму 6 025 076 рублей признаков совместной деятельности; завершение работ, заявленных в качестве хозяйственной цели простого товарищества, значительно раньше, чем обществом с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" произведена оплата материалов; осуществление такой оплаты и распределение прибыли по договору N 1/Т от 05.07.2012 одной датой 31.12.2012; отсутствие подтверждения данных бухгалтерского баланса по договору простого товарищества, журнала хозяйственных операций по совместной деятельности какими-либо документами, подтверждающими действительное поступление денежных средств и имущества в общую собственность Общества и общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс"; возврат в пользу общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" вклада и выплата ему прибыли, а также отражение обществами с ограниченной ответственностью ПКФ "Имтэкс" и "Строительный двор - М" операций по реализации и по договору простого товарищества в целях налогообложения только в ходе выездной налоговой проверки после получения от инспекции соответствующих требований о предоставлении пояснений; противоречивое отражение обществом в документах налогового учета спорных операций; отсутствие раздельного учета затрат по совместной и иной деятельности.

Основываясь на совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган обоснованно посчитал, что в проверяемый период хозяйственная деятельность Общества не может быть признана деятельностью, осуществляемой в рамках договора простого товарищества; в 2012 году сумма доходов налогоплательщика составила 64 883 862 рублей и в 4 квартале 2012 превысила лимит доходов 60 млн. руб., установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем, Общество утратило право применять упрощенную систему налогообложения, следовательно, налоговый орган правомерно доначислил обществу налоги по общей системе налогообложения. Кроме того, исходя из размера доходов и расходов, приходящихся на 9 месяцев 2012, когда применение упрощенной системы налогообложения Инспекция сочла правомерным, ею обоснованно доначислена недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 300 918 рублей, пени, штраф за неуплату указанной недоимки.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о доказанности налоговым органом отсутствия реальных хозяйственных операций с контрагентами, в связи с которыми Обществом заявлена необоснованная налоговая выгода, и наличия умышленных действий со стороны Общества, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 15.01.2015 по делу N А38-4734/2014 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интерстрой" оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Интерстрой" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по квитанции от 06.02.2015.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

В.Н. Урлеков А.М. Гущина