Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2006 г. N 02АП-1876/06

г.Киров

18 июля 2006 г.

Дело N А29-13910/05А

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Немчаниновой М.В.,

судей: Черных Л.И., Лобановой Л.Н.

при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.

Рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "СеверБурСервис" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.05.06г. по делу N А29-13910/05А, принятое судьей Князевой А.А. по заявлению

ООО "СеверБурСервис"

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ермаков Э.Г. по доверенности от 09.02.06г.,

от ответчика - Молданова Л.В. по доверенности от 13.02.06г., Абрамова О.Г. по доверенности от 17.10.05г.

УСТАНОВИЛ:

ООО "СеверБурСервис" обратилось в арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми N 13-38/157 от 19.10.05г.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 12.05.06г. требования, заявленные ООО "СеверБурСервис", удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми N 13-38/157 от 19.10.05г. признано судом недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 567 руб. 83 коп., пени в размере 55 руб. 28 коп. и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 283 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований ООО "СеверБурСервис" отказано.

Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Коми, не согласившись с решением суда от 12.05.06г. в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 1 567 руб. 83 коп. пени и штрафных санкций с указанной суммы налога, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Заявитель жалобы указал, что суд I инстанции пришел к необоснованному выводу о том, что ООО "СеверБурСервис" правомерно применил налоговый вычет по НДС по налоговой декларации за июнь 2005 г. в размере 1 567 руб. 83 коп. на основании счета-фактуры N 185 от 02.06.05г., предъявленного ООО "Импекс ТК", так как налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные документы по транспортировке приобретенного товара из г.Москва в г.Печора, организация-поставщик ООО "Импекс ТК" по юридическому адресу: г.Москва, Лефортовский вал, 16 "а" не находится. В связи с этим налоговый орган просит решение суда от 12.05.06г. в части признания недействительным решения налогового органа отменить.

ООО "СеверБурСервис", не согласившись с решением суда от 12.05.06г. в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 1 525 423 руб. 72 коп., пени и штрафных санкций с указанной суммы налога, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Заявитель жалобы указал, что предприятием были соблюдены все, предусмотренные ст.ст.171,172 НК РФ условия, для применения налоговых вычетов по НДС, а именно, у него имелись надлежащим образом оформленные счета-фактуры, предприятием была произведена оплата сумм НДС в цене товаров поставщику - предприятию ООО ПКФ "Синаус". В связи с этим, ООО "СеверБурСервис" просит решение арбитражного суда Республики Коми от 12.05.06г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить.

В судебном заседании представители ООО "СеверБурСервис" и налогового органа поддержали свои доводы, указанные в апелляционных жалобах.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми была проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за июнь 2005 г., представленной ООО "СеверБурСервис". В ходе камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ООО "СеверБурСервис" в нарушение требований ст.169,171,172 НК РФ не полностью уплатило НДС за июнь 2005 г. в размере 1 526 992 руб., так как в счетах-фактурах, предъявленных предприятием в обоснование своего права на применение налоговых вычетов, указаны недостоверные сведения о поставщиках - ООО "Импекс ТК" и ООО ПКФ "Синаус".

По результатам камеральной налоговой проверки И.о.руководителя Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми принято решение N 13-38/157 от 19.10.05г. о привлечении ООО "СеверБурСервис" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за июнь 2005 г. в виде штрафа в сумме 274 578 руб. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет доначисленный по результатам проверки НДС и пени.

Не согласившись с указанным решением, ООО "СеверБурСервис" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми N 13-38/157 от 19.10.05г.

Суд I инстанции при вынесении решения руководствовался ст.169,171,172 НК РФ и частично удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 1 567 руб., пени и штрафных санкций с указанной суммы налога. В остальной части в удовлетворении заявленных требований судом было отказано, так как суд пришел к выводу о необоснованном применении ООО "СеверБурСервис" налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г. в сумме 1 525 423 руб. 72 коп.

Рассмотрев апелляционные жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. В силу п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или зачету. При этом, требование о соблюдении порядка оформления счетов-фактур, в соответствии со ст.169 НК РФ, относиться не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержаться.

Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что условиями для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, являются фактическая оплата приобретенных товаров, принятие приобретенных товаров на учет и оформление счета-фактуры с указанием всех, предусмотренных п.5,6 ст.169 НК РФ реквизитов.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом отказано ООО "СеверБурСервис" в применении налоговых вычетов по НДС за июнь 2005 г. на общую сумму 1 526 992 руб., в том числе:

- в сумме 1 567 руб. 83 коп. по счету-фактуре N 185 от 02.06.05г., предъявленной ООО "Импекс ТК" за приобретенный товар,

- в сумме 1 525 423 руб. 72 коп. по счетам-фактурам N 27 от 07.04.04г., N 36 от 13.05.04г., предъявленным ООО ПКФ "Синаус" за приобретенный товар.

1. Как следует из материалов дела и установлено судом I инстанции ООО "СеверБурСервис" на основании договора поставки от 02.06.05г. у ООО "Импекс ТК" были приобретены товары (электроды ЦЧ-4, труба обсадная, паста ГОИ). Стоимость товаров определена сторонами в размере 10 278 руб., в том числе, НДС 1 567 руб. 83 коп. Для оплаты продавцом товара был предъявлен ООО "СеверБурСервис" счет-фактура N 185 от 02.06.05г. Оплата была произведена ООО "СеверБурСервис" в полном размере наличными денежными средствами, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру и чеком контрольно-кассовой машины. Приобретенный товар был оприходован ООО "СеверБурСервис" и принят к учету.

Таким образом, факт приобретения, оплаты, оприходования и постановки на бухгалтерский учет указанных выше товаров доказан и данное обстоятельство не оспорено налоговым органом. Приобретенная продукция по счету-фактуре N 185 от 02.06.05г. использовалась ООО "СеверБурСервис" в производственной деятельности предприятия, что также не опровергнуто налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что ООО "СеверБурСервис" правомерно предъявило к вычету 1 567 руб. 83 коп. налога на добавленную стоимость за июнь 2005 г. и выполнило все требования, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

Ссылка налогового органа в апелляционной жалобе на то обстоятельство, что директором ООО "Импекс ТК", согласно письма ИФНС России N 22 по г.Москве от 23.08.05г., является Кондрашин А.В., а спорный счет-фактура подписан директором Пуховым А.Н., что является основанием для отказа в применении налогового вычета, суд апелляционной инстанции считает необоснованным. Согласно имеющейся в деле информации, в частности, из учетной карты ООО "Импекс ТК" следует, что запись о директоре предприятия Кондрашине А.Н. относиться к 2000 г., в то время как сделка по приобретению продукции по спорному счету-фактуре была осуществлена в 2005 г. Кроме того, в материалах дела имеется решение единственного участника ООО "Импекс ТК" от 01.01.05г. о назначении директором предприятия Пухова А.Н. и данное обстоятельство ни как не опровергнуто налоговым органом.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что им правомерно было отказано в применении налогового вычета по НДС на сумму 1 567 руб. 83 коп., так как налогоплательщиком не были представлены товарно-сопроводительные документы установленной формы, подтверждающие факт доставки приобретенного по счету-фактуре N 185 от 02.06.05г. товара в г.Печора судом апелляционной инстанции не принимается. Наличие товарно-транспортной накладной налоговым законодательством не указано в качестве условия для применения налогового вычета.

Отсутствие документов, подтверждающих факт доставки материальных ценностей в пункт назначения - г.Печору, не может также являться достаточным основанием для вывода налогового органа о фиктивности хозяйственных операций между ООО "СеверБурСервис" и ООО "Импекс ТК", поскольку, как указал налогоплательщик доставка товаров осуществлялась поставщиком и данное обстоятельство не опровергнуто налоговым органом. Факт совершения хозяйственной операции между продавцом и покупателем подтверждается договором поставки от 02.06.05г.

При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Республики Коми правомерно признал недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми N 13-38/157 от 19.10.05г. в части доначисления НДС в размере 1 567 руб. 83 коп., пени в размере 55 руб. 28 коп. и привлечения ООО "СеверБурСервис" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 283 руб. Оснований для отмены решения суда от 12.05.06г. в указанной части не имеется. Апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми удовлетворению не подлежит.

2. Как следует из материалов дела и установлено судом I инстанции налоговый орган в ходе камеральной проверки отказал ООО "СеверБурСервис" в применении налогового вычета в сумме 1 525 423 руб. 72 коп. по счетам-фактурам N 27 от 07.04.04г., N 36 от 13.05.04г., предъявленным ООО ПКФ "Синаус" за приобретенный товар.

ООО "СеверБурСервис" на основании договора купли-продажи насосного оборудования для кустового бурения от 04.03.04г. у ООО ПКФ "Синаус" была приобретена продукция (насос УНБ-600, компрессор 4ВУ 1-5/9М2, компрессор 4ВУ 1-5/9М4). Для оплаты продавцом товара были предъявлены ООО "СеверБурСервис" счета-фактуры N 27 от 07.04.04г. на сумму 6 030 000 руб. (в том числе НДС 919 830 руб. 50 коп.) и N 36 от 13.05.04г. на сумму 6 030 000 руб. (в том числе НДС 919 830 руб. 50 коп.). Оплата за приобретенный товар была произведена ООО "СеверБурСервис" собственными векселями в количестве 18 штук на общую сумму 18 477 000 руб. по акту приема-передачи от 20.01.05г.

Таким образом, ООО СеверБурСервис" в качестве оплаты за полученную продукцию использовало собственные векселя.

Пунктом 2 ст.172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как следует из материалов дела, векселя, переданные ООО "СеверБурСервис" для оплаты ООО ПКФ "Синаус" за приобретенный товар были предъявлены ООО "СеверБурСервис" для оплаты ООО "Промстрой" в количестве 11 штук на общую сумму 11 000 000 руб. на основании акта приема-передачи от 22.06.05г.

Заявителем собственные векселя были погашены путем перечисления ООО "СеверБурСервис" со своего расчетного счета на расчетный счет ООО "Промстрой" денежных средств в размере 10 000 000 руб., в том числе,

- 1 000 000 руб. по платежному поручению N 827 от 24.06.05г.,

- 1 000 000 руб. по платежному поручению N 828 от 27.06.05г.,

- 3 000 000 руб. по платежному поручению N 831 от 28.06.05г.,

- 5 000 000 руб. по платежному поручению N 833 от 26.06.05г.

Указанные денежные средства, перечисленные ООО "СеверБурСервис" в счет погашения векселей поступили на счет ООО "Промстрой", открытый в этом же банке и перечислялись ООО "Промстрой" на расчетный счет заявителя в качестве вклада в уставный капитал ООО "СеверБурСервис". Произведенные расчеты между ООО "СеверБурСервис" и ООО "Промстрой" свидетельствуют о том, что перечисление денежных сумм в качестве вклада в уставный капитал производилось ООО "Промстрой" в один операционный день после получения денежных средств от ООО "СеверБурСервис" за погашение векселей.

Факты хозяйственных взаимоотношений между ООО "Промстрой" и ООО ПКФ "Синаус" не подтверждены заявителем. Налоговым органом в адрес ООО "Промстрой" направлялось требование от 09.11.05г. с просьбой пояснить и представить первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО ПКФ "Синаус". Указанное требование оставлено ООО "Промстрой" без ответа. Из имеющихся в деле документов следует, что предприятие ООО "Промстрой" с момента регистрации в качестве юридического лица (19.06.03г.) и до настоящего времени представляет в налоговый орган нулевые налоговые декларации, по выпискам банка с 01.01.05г. по 21.09.05г. на расчетный счет ООО "Промстрой" поступили только денежные средства перечисленные ООО "СеверБурСервис", иных поступлений денежных средств на расчетный счет не было.

Кроме того, налоговым органом в адрес ООО ПКФ "Синаус" направлялось требование с просьбой предоставить первичные документы за 2004-2005г.г. подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО "СевербурСервис". Указанное требование оставлено ООО ПКФ "Синаус" без ответа.

Суд I инстанции, исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу, что в данном случае использованная налогоплательщиком схема расчетов за приобретенный товар не свидетельствует о фактической уплате ООО "СеверБурСервис" суммы НДС в цене товара именно продавцу ООО ПКФ "Синаус". Соответственно, право на налоговый вычет сумм НДС у ООО "СеверБурСервис" не возникло.

Таким образом, вывод налогового органа об отсутствии у ООО "СеверБурСервис" права на принятие к вычету сумм НДС в размере 1 525 423 руб. 72 коп. является обоснованным, а доначисление налога в данном размере, а также пени и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ правомерным.

При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Республики Коми правомерно отказал ООО "СеверБурСервис" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми N 13-38/157 от 19.10.05г. в части доначисления НДС в размере 1 525 423 руб. 72 коп., пени и штрафных санкций с указанной суммы налога. Оснований для отмены решения суда от 12.05.06г. в указанной части не имеется. Апелляционная жалоба ООО "СеверБурСервис" удовлетворению не подлежит.

Расходы по государственной пошлине относятся на заявителей апелляционных жалоб. Однако, поскольку в соответствии со ст.333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от ее уплаты, она взысканию с Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, п.1 ст.269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Республики Коми от 12.05.06г. по делу N А29-13910/05А оставить без изменения, а апелляционные жалобы ООО "СеверБурСервис" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

М.В.Немчанинова

Судьи

Л.И.Черных Л.Н.Лобанова