Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2015 г. N 11АП-7660/15

г. Самара

30 июня 2015 г.

Дело N А55-27103/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 29 июня 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 30 июня 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя - извещен, не явился,

от налогового органа - Бадыгова Н.С., доверенность от 23 июня 2015 г. N 04-25/10643,

от третьего лица - Касаева Н.В., доверенность от 16 марта 2015 г. N 12-22/0010@,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе конкурсного управляющего закрытого акционерного общества "Ассоциация содействия социальным программам общества" на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 апреля 2015 г. по делу N А55-27103/2014 (судья Лихоманенко О.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Ассоциация содействия социальным программам общества", г. Самара,

к ИФНС России по Кировскому району города Самары, г. Самара,

третье лицо - УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Ассоциация содействия социальным программам общества" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г. Самары (далее налоговый орган) N 10-13/2385 от 14.07.2014 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16 апреля 2015 г. по делу N А55-27103/2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает. что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган и третье лицо считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и третьего лица, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем 03.02.2014 г. налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 10-13/2385 от 14.07.2014 г., которым Обществу доначислен земельный налог за 2013 г. в сумме 424 669 руб., а также начислены пени в сумме 51 384, 95 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В привлечении Общества к налоговой ответственности отказано.

Не согласившись с решением налогового органа Общество обжаловало его в УФНС России по Самарской области, которое своим решением от 03.10.2014 N 03-15/24372 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения о доначислении земельного налога за 2013 год послужил вывод налогового органа о необходимости применения коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 63:01:02 19 002:523, 63:01:02 19 001:525, 63:01:02 19 002:522, 63:01:02 19 001:520, поскольку в 2011 году изменен вид разрешенного использования указанных земельных участков, которые с этого же периода предназначены для строительства многоквартирных домов выше 3-х этажей.

Общество не согласно с указанным подходом и отмечает, что земельные участки, указанные в оспариваемом решении, приобретены ЗАО "АССПО" для использования под спортплощадки. В процессе эксплуатации вид разрешенного использования изменен обществом в соответствии с требованиями Градостроительного кодекса РФ. При изменении вида разрешенного использования, государственная регистрация права собственности на указанные земельные участки не подвергалась изменению, что свидетельствует об отсутствии оснований для применения коэффициента 2 по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации - с даты государственной регистрации права.

Заявитель указывает, что не получало нового свидетельства о государственной регистрации права, что исключает возможность применения коэффициента 2 по смыслу пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Доводы заявителя обосновано отклонены судом первой инстанции, поскольку основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства и при указанном подходе могут привести к неравному налогообложению участников гражданского оборота, занимающихся строительством, поскольку ставят возможность применения коэффициента 2 в зависимость от первоначально разрешенного вида использования земельного участка, а не от фактически разрешенного вида использования земельного участка.

Как следует из материалов дела, заявителю в 2013 году на праве собственности принадлежали следующие земельные участки:

- с кадастровым номером 63:01:219002:523, площадью 2 194, 7 кв.м. приобретенный Обществом в собственность по договору купли-продажи N 436-2009/к от 23.09.2009 г. Дата регистрации возникновения права по данным регистрирующих органов - 25.05.2011 г., дата отчуждения - 12.03.2013 г., категория земель - земли поселений, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные дома свыше 3-х этажей; адрес земельного участка: г. Самара, Кировский район, в границах улиц Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара-Загора, Ташкентская, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2013 г. составляет 11 182 018 руб.;

- с кадастровым номером 63:01:219002:525, площадью 969, 9 кв.м. приобретенный Обществом в собственность по договору купли-продажи N 435-2009/к от 23.09.2009 г. Дата регистрации возникновения права по данным регистрирующих органов - 25.05.2011 г., дата отчуждения - 11.03.2013 г., категория земель - земли поселений, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные дома свыше 3-х этажей; адрес земельного участка: г. Самара, Кировский район, в границах улиц Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара-Загора, Ташкентская, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2013 г. составляет 4 941 650 руб.;

- с кадастровым номером 63:01:219002:522, площадью 198 965, 6 кв.м. приобретенный Обществом в собственность по договору купли-продажи N 438-2009/к от 23.09.2009 г.. Дата регистрации возникновения права по данным регистрирующих органов - 25.05.2011 г., дата отчуждения - 11.03.2013 г., категория земель - земли поселений, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные дома свыше 3-х этажей; адрес земельного участка: г. Самара, Кировский район, в границах улиц Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара-Загора, Ташкентская, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2013 г. составляет 10 731 722 руб.;

- с кадастровым номером 63:01:219002:520, площадью 47 869,8 кв.м. приобретенный Обществом в собственность по договору купли-продажи N 437-2009/к от 23.09.2009 г. Дата регистрации возникновения права по данным регистрирующих органов - 25.05.2011 г., дата отчуждения - 11.03.2013 г., категория земель - земли поселений, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные дома свыше 3-х этажей; адрес земельного участка: г. Самара, Кировский район, в границах улиц Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара-Загора, Ташкентская, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2013 г. составляет 243 897 110 руб.

По сведениям, представленным регистрирующими органами установлено, что 10.08.2011 г. произведена регистрация изменения вида разрешённого использования земельных участков под кадастровыми номерами: 63:01:219001:525, 63:01:219001:520, 63:01:219001:522, 63:01:219001:523 с разрешенного вида использования "под спортплощадки" на "многоквартирные дома свыше 3-х этажей".

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ) внесено изменение в п.15 ст.396 НК РФ, согласно которому в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление земельного налога производится налогоплательщиками с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка, являющейся налоговой базой используемой для исчисления земельного налога (п. 1 ст. 391 НК РФ).

При изменении вида разрешенного использования земельного участка коэффициент 2 применяется к ставке земельного налога, определенной в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, со следующего налогового периода, так как налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости, определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Вывод налоговой инспекции о том, что если правообладатель земельного участка в налоговом периоде остается прежним, то при изменении вида разрешенного использования земельного участка и его кадастровой стоимости в течение налогового периода кадастровая стоимость и ставка налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода является правильным.

Примененный налоговой инспекцией правовой подход относительно момента, с которого используется упомянутый коэффициент, при изменении вида разрешенного использования земельного участка соответствует разъяснения, приведенным в письмах Минфина России от 10.10.2012 N 03-05-05-02/104 и от 09.10.2012 N 03-05-05-02/101.

Аналогичная правовая позиция также изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.10.2013 N ВАС-13696/13 по делу N А14-6934/2012.

Согласно пункту 30 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, вид разрешенного использования земельного участка указывается в графе "Назначение" подраздела I (форма 1-1219).

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участки отображается в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а не устанавливается этим документом, поэтому судом первой инстанции обосновано отклонены доводы Общества о том, что при изменении вида разрешенного использования земельных участков заявитель не получал нового свидетельства о государственной регистрации права. Изменение вида разрешенного использования производилось непосредственно по заявлению ЗАО "АССПО", поэтому Общество знало об изменении вида разрешенного использования земельных участков. При указанных обстоятельствах, доводы налоговой инспекции о том, что с 01.01.2012 г. исчисление земельного налога должно производится обществом с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, поскольку в августе 2011 г. изменился вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами: 63:01:219001:525, 63:01:219001:520, 63:01:219001:522, 63:01:219001:523 с "под спортплощадки" на "многоквартирные дома свыше 3-х этажей", является обоснованным.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 апреля 2015 г. по делу N А55-27103/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

А.Б. Корнилов В.Е. Кувшинов