Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 9 ноября 2006 г. N 02АП-3267/06

г.Киров

09 ноября 2006 г.

Дело N А28-5542/06-121/29

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Немчаниновой М.В.,

судей: Лобановой Л.Н., Черных Л.И.

при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновай М.В.

Рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ФГУ "Моломский лесхоз"

на решение Арбитражного суда Кировской области от 28.08.06г. по делу N А28-5542/06-121/29, принятое судьей Вылегжаниной С.В. по заявлению

ФГУ "Моломский лесхоз"

к Межрайонной ИФНС России N 8 по Кировской области

о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Слободин В.А. директор, Джавадова С.А. по доверенности от 29.05.06г.,

от ответчика - Бурова Е.Б. по доверенности от 24.07.06г., Юдинцева И.Е. по доверенности от 15.08.06г.

УСТАНОВИЛ:

ФГУ "Моломский лесхоз", с учетом уточнения заявленных требований, обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Кировской области N 13-18/6232 от 06.04.06г. в части доначисления налога на прибыль в размере 1 392 309 руб., пени и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ с указанной суммы налога.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 28.08.06г. в удовлетворении заявленных требований ФГУ "Моломский лесхоз" отказано.

ФГУ "Моломский лесхоз", не согласившись с решением суда от 28.08.06г. обратилось в суд с апелляционной жалобой. Заявитель жалобы указал, что Лесхоз является некоммерческой организацией, в отношении которого применимы нормы Закона РФ от 12.01.1996 г. "О некоммерческих организациях" и Закона РФ от 11.08.1995 г. "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". В силу п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Подпунктом 1 и 4 п.2 ст.251 НК РФ, как указал заявитель жалобы, к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся как пожертвования, так и средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской федерации. Статьей 2 Закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что благотворительная деятельность осуществляется в целях, к числу которых отнесена охрана окружающей природной среды и защиты животных. Заявитель жалобы указал, что ввиду недостаточного финансирования Лесхозом заключались договоры с юридическими и физическими лицами, по которым он получал благотворительные взносы и пожертвования, которые зачислялись и расходовались на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства, а расходование благотворительных взносов и пожертвований осуществлялись по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов. Таким образом, по мнению заявителя жалобы, спорные суммы на основании п.п.1 п.2 ст.251 НК РФ не должны включаться во внереализационные доходы Лесхоза, а полученные Лесхозом денежные средства соответствуют понятию благотворительности, и не подлежат налогообложению. В связи с этим заявитель жалобы просит отменить решение суда I инстанции и принять новый судебный акт - удовлетворить требования ФГУ "Моломский лесхоз" о признании недействительным решения налогового органа в оспариваемой части.

В судебном заседании представители ФГУ "Моломский лесхоз" поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налогового органа с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласны считают, что жалобу ФГУ "Моломский лесхоз" следует оставить без удовлетворения, а решение суда - без изменения.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Кировской области была проведена выездная проверка в отношении ФГУ "Моломский лесхоз" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.03г. по 17.01.06г. В ходе проверки, среди прочих нарушений, налоговым органом была установлена не полная уплата налога на прибыль за 2003-2004г.г. в результате занижения налоговой базы в 2003 г. на сумму 3 394 898 руб. и в 2004 г. на сумме 3 086 196 руб. По мнению налогового органа, денежные средства в размере 6 481 094 руб., полученные от юридических и физических лиц по договорам благотворительных взносов и пожертвований, налогоплательщик должен был отразить во внереализационных доходах, исчислить и уплатить с данных сумм налог на прибыль. По данному эпизоду налоговым органом был доначислил налог на прибыль за 2003-2004 г. в размере 1 392 309 руб. и пени.

По результатам проверки заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России N 8 по Кировской области было принято решение N 13-18/6232 от 06.04.06г. о привлечении ФГУ "Моломский лесхоз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов, в том числе, налога на прибыль за 2003-2004г.г. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль и пени.

Не согласившись с решением налогового орган в указанной части, ФГУ "Моломский лесхоз" обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 1 392 309 руб., пени и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ с указанной суммы налога.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 246, 247, 248, 250, 251 НК РФ; ст.16 Лесного кодекса РФ; статьями 120, 124, 582 ГК РФ. Суд исходил из того, что полученные Лесхозом спорные денежные средства являются внереализационным доходом; полученные Лесхозом средства не могут быть признаны в качестве пожертвований в соответствии с Гражданским кодексом РФ, а также не могут быть отнесены к средствам, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.

В силу ст.246 НК РФ ФГУ "Моломский лесхоз" является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В пункте 8 ст.250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Указанный Перечень является закрытым, поэтому любые другие доходы, не перечисленные в этой статье, подлежат налогообложению.

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В силу п.п.1 п.2 ст.251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся, в том числе, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

В статье 124 ГК РФ в качестве субъектов гражданского права определены Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования, выступающие в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Арбитражный суд Кировской области, исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что ФГУ "Моломский лесхоз" не является тем учреждением и субъектом, которым могут быть сделаны пожертвования. Следовательно, полученные Лесхозом в 2003-2004г.г. денежные средства в сумме 6 481 094 руб. по договорам "благотворительного пожертвования" и "благотворительных взносов и пожертвований юридических физических лиц на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства", заключенным с юридическими и физическими лицами, не могут быть признаны в качестве пожертвований в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Вывод суда I инстанции о том, что вышеуказанные денежные средства не могут быть отнесены к предусмотренным п.п.4 п.2 ст.251 НК РФ средствам, которые получены ФГУ "Моломский лесхоз" на осуществление благотворительной деятельности является обоснованным по следующим основаниям.

Осуществление благотворительной деятельности регулируется Законом РФ N 135-фз от 11.08.1995 г. "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". В соответствии со ст.1 указанного Закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

ФГУ "Моломский лесхоз", в силу ст.16 Лесного кодекса РФ, - это специально уполномоченное государственное учреждение, которое является участником лесных отношений, осуществляющим ведение лесного хозяйства с соответствии с возложенными на него целями, задачами и функциями, закрепленными в Положении о Лесхозе.

Как правильно установлено судом I инстанции, деятельность ФГУ "Моломский лесхоз" не является благотворительной, поскольку полученные им денежные средства Лесхоз не направлял безвозмездно гражданам или юридическим лицам, не выполнял для них бескорыстно работы (не оказывал бескорыстно услуги). В рассматриваемой ситуации Лесхоз полученные денежные средства направлял на ведение своей основной деятельности, в целях осуществления которой он и был учрежден и которая закреплена в его Положении, что самим заявителем не оспаривается.

Ссылка заявителя жалобы в обоснование своих доводов на ст.2 Закона РФ N 135-фз которой установлено, что благотворительная деятельность осуществляется в целях, к числу которых отнесена охрана окружающей природной среды и защиты животных, судом апелляционной инстанции отклоняется, так как в данном случае произошло лишь совпадение уставных целей, задач и функций Лесхоза с целями благотворительной деятельности, установленными ст.2 Закона РФ N 135-фз.

Кроме того, как следует из содержания представленных договоров "благотворительного пожертвования" и "благотворительных взносов и пожертвований юридических физических лиц на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства", счетов-фактур и платежных документов, Лесхоз в отношении юридических и физических лиц, которые фактически являются лесопользователями должен был совершать определенные действия по предоставлению в пользование лесных ресурсов, а в качестве оплаты за эти действия уплачивались денежные средства в виде благотворительных взносов.

Учитывая изложенное, полученные Лесхозом денежные средства также не соответствуют и понятию благотворительности, изложенному в Законе РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Таким образом, спорные денежные средства являются внереализационным доходом Лесхоза и облагаются налогом на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ. Следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль за 2003-2004г.г. в размере 1 392 309 руб., пени и штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ с указанной суммы налога является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Кировской области правомерно отказал ФГУ "Моломский лесхоз" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Кировской области N 13-18/6232 от 06.04.06г. в указанной части.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда от 28.08.06г. не имеется, нарушений норм процессуального и материального права судом первой инстанции не допущено, решение суда отвечает требованиям действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.

С учетом изложенного, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.

Расходы по государственной пошлине следует отнести на заявителя апелляционной жалобы. Суд учитывает, что заявитель является федеральным государственным учреждением, в настоящее время заявитель находится в тяжелом финансовом положении и уменьшает размер госпошлины по апелляционной жалобе до 50 руб. В связи с этим, ФГУ "Моломский лесхоз" подлежит возврату госпошлина в размере 950 руб., уплаченная по платежному поручению N 316 от 20.09.06г.

Руководствуясь статьями 267, 268, п.1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кировской области от 28.08.06г. по делу N А28-5542/06-121/29 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФГУ "Моломский лесхоз" - без удовлетворения.

Возвратить ФГУ "Моломский лесхоз" госпошлину в размере 950 руб., уплаченную по платежному поручению N 316 от 20.09.06г.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

М.В.Немчанинова

Судьи

Л.Н.Лобанова Л.И.Черных