Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2007 г. N 02АП-1857/07

г.Киров

26 июня 2007 г.

Дело N А29-9418/06А

(Дата вынесения резолютивной части постановления).

27 июня 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27.06.2007.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Немчаниновой М.В.

судей: Лобановой Л.Н., Черных Л.И.

при ведении протокола судебного заседания судьей Немчаниновой М.В.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.04.07г. по делу N А29-9418/2006, принятое судьей Князевой А.А. заявлению

ЗАО "Печоранефтегаз"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по республике Коми

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от заявителя - Кучеренко Т.Н. по доверенности от 09.01.07г.,

от ответчика - Осипов В.В. по доверенности от 17.05.07г.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Печоранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми N 15-13/1 от 25.09.2006 г. в редакции решения Управления ФНС России по Республике Коми N 300 от 20.11.2006 г. в части доначисления единого социального налога за 2003 год в сумме 682 690 руб., пени по ЕСН в сумме 103 041 руб. 99 коп. с учетом технической ошибки, допущенной налоговым органом при расчете пени в сумме 65 957 руб. 67 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 02.04.07г. требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены полностью.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, не согласившись с решением суда от 02.04.07г., обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Налоговый орган считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно, п.1 ст.236 НК РФ. Налоговый орган указывает, что в соответствии со ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают в результате фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя, независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен. Шавир Кападиа осуществлял функции генерального директора и назначен на должность учредителями (акционерами) Общества на основании протокола N 1 от 19.04.1999 г. согласно положениям ст.69 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 115-ФЗ "об акционерных обществах". В последующем от указанной должности не освобождался. Таким образом, на момент подписания договор N 010103 от 01.01.03г. Шавир Кападиа уже исполнял функции генерального директора. Более того, указанный договор со стороны ЗАО "Печоранефтегаз" подписан Шавиром Кападиа в качестве генерального директора. Исходя из договора N 010103 от 01.01.03г. "Самсон/Витол ЛТД" оказывает услуги по предоставлению персонала ЗАО "Печоранефтегаз", но не является управляющей компанией на основании договора о передаче полномочий исполнительного органа, поэтому функции генерального директора Шавир Кападиа осуществлял как физическое лицо. Налоговый орган считает, что Ш.Кападиа исполнял должностные обязанности генерального директора именно в рамках трудовых отношений. По мнению налогового органа, отсутствие трудового договора с Ш.Кападиа и неоплата его труда не доказывают отсутствия трудовых отношений между Обществом и Ш.Кападиа, а лишь свидетельствуют о нарушении трудового законодательства Российской Федерации, следовательно, выводы суда первой инстанции в данной части являются необоснованными и незаконными. Налоговый орган считает вывод суда I инстанции о том, что сумма оплаты Обществом не перечислена Компании "Самсон/Витол ЛТД", а также о том, что задолженность ЗАО "Печоранефтегаз" по договору о предоставлении персонала числится и подтверждается приложенным актом сверки, не является доказательством правомерности неисчисления единого социального налога, является незаконным и необоснованным, поскольку объект обложения ЕСН возникает при начислении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а не при фактической выплате последних. Материалами дела подтверждается, что указанные затраты включены в расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения, т.е. подтверждается факт их начисления. Следовательно, по мнению налогового органа, возникает объект налогообложения единым социальным налогом. В связи с изложенным налоговый орган просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.04.07г. отменить и принять новый судебный акт - отказать ЗАО "Печоранефтегаз" в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ЗАО "Печоранефтегаз" указал, что с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласно, считает, что судом I инстанции не допущено нарушений норм материального и процессуального права, решение суда просит оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Республики Коми проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО "Печоранефтегаз" по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства РФ, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты и государственные внебюджетные фонды: по единому социальному налогу с 01.10.2002 г. по 31.12.2003 г., по налогу на доходы физических лиц с 01.11.2002 по 31.12.2003 г., по остальным налогам с 01.01.2002 по 31.12.2003 г., в ходе которой выявлен ряд нарушений налогового законодательства, в том числе неполная уплата единого социального налога. Налоговым органом установлено, что в нарушение ст.ст.236, 237 НК РФ Обществом в 2003 г. не включены в объект налогообложения и налоговую базу при исчислении единого социального налога выплаты в пользу генерального директора Общества Шавира Кападиа в сумме 1 000 000 долларов США или 29 454 500 руб., что повлекло неполную уплату налога за 2003 г. в сумме 682 690 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и.о.руководителя Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Республики Коми принято решение 15-13/1 от 25.09.2006 г. о привлечении ЗАО "Печоранефтегаз" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122, ст.123 НК РФ. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные налоги и пени, штрафные санкции.

Не согласившись с указанными решением, ЗАО "Печоранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании его недействительным в части начисления ЕСН в сумме 682 690 руб. и пени с указанной суммы налога.

Арбитражный суд Республики Коми требования, заявленные ЗАО "Печоранефтегаз", удовлетворил. Суд I инстанции, руководствуясь п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, ст.69 Федерального закона "Об акционерных обществах", пришел к выводу, что налоговым органом не представлены и в материалах дела отсутствуют доказательства того, что 1 000 000 долларов США, которые заявитель должен был перечислить по договору N 010103 от 01.01.03 Компании "Самсон/Витол, ЛТД" (Кипр) являлись выплатами в пользу физического лица - Шавира Кападиа по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта, по следующим основаниям.

В силу абзаца второго подпункта 1 пункта 1 ст.235 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам являются налогоплательщиками единого социального налога.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Из анализа указанных норм следует, что организация становится налогоплательщиком единого социального налога, объект налогообложения и налоговая база возникают при условии выплаты вознаграждений физическим лицам.

Как следует из материалов дела, между ЗАО "Печоранефтегаз" (заказчик) и Компанией "Самсон/Витол Сайпрус, ЛТД" (Кипр) (исполнитель) заключен договор N 010103 от 01.01.2003 г., согласно которому исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по предоставлению персонала, маркетинговые услуги по продаже нефти и иные услуги. Стоимость услуг по предоставлению персонала стороны определили в 1 000 000 долларов США в год.

31.12.2003 г. по указанному договору стороны подписали акт N 32 приемо-передачи услуг, согласно которому ЗАО "Печоранефтегаз" приняло результаты услуг в форме работающего в качестве генерального директора по контракту Шавира Кападиа за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2003 года.

Компанией "Самсон/Витол ЛТД" в адрес ЗАО "Печоранефтегаз" выставлен счет N 32 от 31.12.2003 г. на оплату услуг по предоставлению персонала за I, 2, 3 и 4 кварталы 2003 года в сумме 1 000 000 долларов США.

Таким образом, из материалов дела следует, что 1 000 000 долларов США подлежит перечислению юридическому лицу Компании "Самсон/Витол, ЛТД" (Кипр).

Суд I инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не представлены и в материалах дела отсутствуют доказательства того, что 1 000 000 долларов США, которые ЗАО "Печоранефтегаз" должно было перечислить по договору N 010103 от 01.01.03 Компании "Самсон/Витол, ЛТД" (Кипр) являлись выплатами в пользу физического лица - Шавира Кападиа по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, в данном случае не возникает объект обложения единым социальным налогом и налоговая база по налогу. Таким образом, суд I инстанции пришел к правильному выводу, что доначисление налоговым органом ЕСН за 2003 г. в сумме 682 690 руб. и пени по ЕСН в сумме 103 041 руб. 99 коп. нельзя признать правомерным.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что указанный выше договор N 010103 со стороны ЗАО "Печоранефтегаз" подписан Шавиром Кападиа в качестве генерального директора. Исходя из договора N 010103 от 01.01.03г. Компания "Самсон/Витол ЛТД" оказывает услуги по предоставлению персонала ЗАО "Печоранефтегаз", но не является управляющей компанией на основании договора о передаче полномочий исполнительного органа, поэтому налоговый орган считает, что функции генерального директора Шавир Кападиа осуществлял как физическое лицо. Налоговый орган считает, что Ш.Кападиа исполнял должностные обязанности генерального директора именно в рамках трудовых отношений.

Указанные доводы налогового органа судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку из материалов дела следует, что отношения по предоставлению персонала между Компанией "Самсон/Витол ЛТД" и ЗАО "Печоранефтегаз" носят длящийся характер. Шавир Кападиа осуществлял функции генерального директора и назначен на должность учредителями (акционерами) Общества на основании протокола N 1 от 19.04.1999 г. и был освобожден от должности на основании Протокола годового общего собрания акционеров N 1 от 27.06.2006 г. Договоры, подобные договору N 010103 от 01.01.2003 г., были заключены в 1999, 2000, 2001, 2002 годах, оплата услуг перечислялась ЗАО "Печоранефтегаз" Компании "Самсон/Витол ЛТД". Следовательно, нет оснований для вывода, что Шавир Кападиа осуществлял функции генерального директора как физическое лицо на основании трудового договора.

Факт оплаты услуг по спорному договору в пользу юридического лица также подтверждается актом сверки от 22.02.2006 г., согласно которому задолженность ЗАО "Печоранефтегаз" перед Эр Эф Энерджи Инвестментс (измененное название Компании "Самсон/Витол Сайпрус, ЛТД" (Кипр) за услуги по предоставлению персонала и маркетинговые услуги, оказанные в 2003 году составляет 1 261 376,50 долларов США.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми правомерно удовлетворил требования ЗАО "Печоранефтегаз".

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда от 02.04.07г. не имеется. Нарушений норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено, решение суда отвечает требованиям действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.

Следовательно, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, п.1 ст.269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.04.07г. по делу N А29-9418/06А оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Республики Коми - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

М.В.Немчанинова

Судьи

Л.Н.Лобанова Л.И.Черных