Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2015 г. N 01АП-1480/15

г. Владимир

08 июля 2015 г.

Дело N А79-300/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 01.07.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено 08.07.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания корпоративного управления "Концерн "Тракторные заводы", г.Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.04.2015 по делу N А79-300/2015, принятое судьей Лазаревой Т.Ю.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания корпоративного управления "Концерн "Тракторные заводы" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 24.11.2014 N 11497.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - Аликов С.Ю. по доверенности от 12.01.2015 N 05-19/03 сроком действия до 31.12.2015.

Общество с ограниченной ответственностью "Компания корпоративного управления "Концерн "Тракторные заводы" надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (уведомление N 11295), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Компания корпоративного управления "Концерн "Тракторные заводы" (далее по тексту - Общество) 18.07.2014 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года, согласно которой налогоплательщиком заявлен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 26 501 739 рублей.

Общество 28.08.2014 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за июль 2014 года с суммой налога к уплате 1 950 800 рублей.

Поскольку в установленный действующим законодательством срок Общество налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в бюджет не уплатило, Инспекция выставила требование N 13268 по состоянию на 09.10.2014, которым предложила Обществу к уплате пени, начисленные на недоимку по указанным налогам, установив Обществу срок для добровольной уплаты до 29.10.2014.

Неисполнение Обществом вышеуказанного требования послужило основанием для принятия решения от 31.10.2014 N 26214 о взыскании сумм пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Общество 20.10.2014 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года, согласно которой налогоплательщиком заявлен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 35 248 741 рублей.

Требованием N 22371 по состоянию на 21.10.2014 Обществу предложено добровольно в срок до 12.11.14 уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 11 749 580 рублей.

Неисполнение Обществом данного требования послужило основанием для принятия решения от 17.11.2014 N 27090 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Инспекцией 24.11.2014 принято решение N 11497 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 29.12.2014 N 367 в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с решением Инспекции от 24.11.2014 N 11497, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным.

Решением от 28.04.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального права.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, в связи с несвоевременной уплатой налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года по сроку уплаты 20.08.2014 и 22.09.2014 Обществу начислены пени в сумме 92 265 рублей 22 копеек; за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за июль 2014 года начислены пени в сумме 7 989 рублей 03 копейки и выставлено требование по состоянию на 09.10.2014 N 13268 об уплате в срок до 29.10.2014.

Так же несвоевременная уплата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года послужила основанием для выставления требования по состоянию на 21.10.2014 N 22371 об уплате в срок до 12.11.2014.

Требования Инспекции по состоянию на 09.10.2014 N 13268 и по состоянию на 21.10.2014 N 22371 оставлены Обществом без исполнения.

Общество имеет 11 расчетных счетов и 2 транзитных счета в банках: Отделение N 8613 Сбербанка России, КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО), ВНЕШЭКОНОМБАНК.

В связи с неисполнением Обществом требования N 13268 по состоянию на 09.10.2014 Инспекцией принято решение от 31.10.2014 N 26214 о взыскании пени в сумме 100 254 рублей 25 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 106).

Инкассовые поручения от 31.10.2014 N N 31489, 31490 выставлены на расчетный счет Общества N 40702810600003000549 открытый в КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО), г.Москва (т. 1 л.д. 107-108). В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества инкассовые поручения помещены в картотеку неоплаченных документов.

В целях получения сведений о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и обеспечения в последующем возможности взыскания средств с соответствующих счетов налоговый орган 31.10.2014 принял решения:

- N 30466 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в Отделении N 8613 Сбербанка России N 40702810575020102917 и N 40702840075020102830 (т. 1 л.д. 109-110);

- N 30467 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО) N 40702810600003000549 и N 40702840900003000549, N 40702840800003100549,N 40702978400003100549, N 40702978500003000549, N 40702810900500000865 (т.1 л.д. 111-114);

- N 30468 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика во ВНЕШЭКОНОМБАНК NN 40702810820696411528, 40702978720696411528, 40702978020696441528, 40702840420696441528, 40702840120696411528 (т.1 л.д. 115-117).

В связи с неисполнением Обществом требования N 22371 по состоянию на 21.10.2014 налоговым органом принято решение от 17.11.2014 N 27090 о взыскании налога в сумме 11 749 580 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 125).

Инкассовое поручение от 17.11.2014 N 32661 выставлено на расчетный счет Общества N 40702810600003000549 открытый в КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО), г.Москва (т. 1 л.д. 126). В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества инкассовое поручение помещены в картотеку неоплаченных документов.

В целях получения сведений о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и обеспечения в последующем возможности взыскания средств с соответствующих счетов налоговый орган 17.11.2014 принял решения:

- N 31688 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в Отделении N 8613 Сбербанка России NN 40702810575020102917, 40702840075020102830 (т. 1 л.д. 127-128);

- N 31689 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО) NN 40702810600003000549, 40702840900003000549, 40702840800003100549, 40702978400003100549, 40702978500003000549, N 40702810900500000865 (т.1 л.д. 129-132);

- N 31690 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика во ВНЕШЭКОНОМБАНК NN 40702810820696411528, 40702978720696411528, 40702978020696441528, 40702840420696441528, 40702840120696411528 (т.1 л.д. 133-135).

Отделение N 8613 Сбербанка России, КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО), ВНЕШЭКОНОМБАНК в электронном виде представили в налоговый орган сведения об отсутствии на счетах в банках денежных средств, достаточных для погашения задолженности (л.д. 110, 112-114, 116-117, 128, 130-132, 134-135).

В отношении счетов N N 40702978020696441528, 40702840420696441528 на запросы налогового органа в электронной форме от ГК "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" поступили подтверждения банка о невозможности исполнения электронного документа налогового органа, так как они являются транзитными, открыты параллельно расчетному счету, предназначены для идентификации поступающей экспортной валютной выручки.

В связи с отсутствием на счетах Общества денежных средств в размере достаточном для исполнения налоговых обязательств Общества 24.11.2014 Инспекцией принято решение N 11497 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (т.1 л.д. 141).

Как установлено судом первой инстанции, решение от 24.11.2014 инспекции N 11497 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика вынесено в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога и пени по состоянию на 09.10.2014 N 13268 и по состоянию на 21.10.2014 N 22371.

Выставление инкассовых поручений не на все расчетные счета, сведениями о которых располагала Инспекция на момент вынесения обжалуемого решения, не повлекло нарушение прав и законных интересов Общества в предпринимательской деятельности.

До принятия оспариваемого решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика налоговым органом были приняты все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание указанной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках. В рассматриваемом случае в пределах неуплаченной в установленной срок суммы налога и соответствующих пени налоговым органом выставлены инкассовые поручения на расчетный счет Общества в КБ "ЭНЕРГОПРОМБАНК" (ООО). В отношении остальных 10 расчетных счетов инспекцией была получена информация из банков об отсутствии денежных средств, а так же приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банках. Поскольку налоговым органом были приняты все надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика налоговый орган правомерно перешел к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Представленная Обществом в материалы дела справка КБ "Энергопромбанк" от 08.12.2014 (т. 1 л.д. 32-33), согласно которой по расчетному счету N 40702810600003000549 (на который налоговым органом выставлены инкассовые поручения) по состоянию на 08.12.2014 остаток денежных средств составлял 3 003 рубля 45 копеек, свидетельствует об отсутствии у Общества достаточных денежных средств для исполнения своих налоговых обязательств. Согласно указанной справке по состоянию на 08.12.2014 г. задолженность по картотеке документов (К-2) по расчетному счету N 40702810600003000549 составляет 66 039 489 рублей 87 копеек, в том числе приостановление по счету 30 794 097 рублей 86 копеек. На остальных счетах общества открытых в КБ "Энергопромбанк" так же отсутствуют денежные средства.

Согласно разъяснениям, указанным в пункте 55 постановления Пленума N 57, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Кодекса для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, на момент принятия оспариваемого решения 24.11.2014 на основании постановлений налогового органа от 22.09.2014, от 10.10.2014, 24.10.2014 имелось три незавершенных исполнительных производства.

Данное обстоятельство само по себе свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, в связи с чем налоговый орган был вправе принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.04.2015 по делу N А79-300/2015 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания корпоративного управления "Концерн "Тракторные заводы" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова В.Н. Урлеков