Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2015 г. N 17АП-7542/15

г. Пермь

08 июля 2015 г.

Дело N А71-1698/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 июля 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Голубцова В.Г.

судей Васильевой Е.В., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Савватеевой К.В.

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени рассмотрения дела в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью "МосТрестКондитер"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21 апреля 2015 года

по делу N А71-1698/2015

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МосТрестКондитер" (ИНН 7722630935, ОГРН 1077762942531)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики (ИНН 1837001019, ОГРН 1061837013941)

об оспаривании решения

установил:

ООО "МосТрестКондитер" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании частично незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд) от 15.12.2014 N 019/007/237-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21 апреля 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Общество считает, что в случае передачи работнику подарка (в том числе денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает. Ссылается на то, что Пенсионный фонд не заявлял требований о признании договоров дарения недействительными и суд не рассматривал вопрос о недействительности договоров дарения.

Пенсионный фонд в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не направили своих представителей, от заинтересованного лица поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителей, что в порядке п. 2, 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной проверки за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, Пенсионным фондом принят акт от 31.10.2014 N 019/007/237-2014 и с учетом возражений общества вынесено решение N 019/007/237-2014 от 15.12.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, согласно которому общество привлечено к ответственности в виде штрафов в сумме 271 483,75 руб. на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Федеральный закон N 212-ФЗ), в сумме 961,45 руб. на основании ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", также обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 357 418, 77 руб., пени по состоянию на 15.12.2014 в сумме 219 316, 48 руб.

Общество, считая решение Пенсионного фонда незаконным в части взыскания штрафа в сумме 271 483, 75 руб. по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ, пени в сумме 219 316, 48 руб., страховых взносов на сумму 1 357 418, 77 руб., обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законном доначислении обществу оспариваемых страховых взносов, пени и штрафа, поскольку у общества отсутствовали основания для не включения в базу для начисления страховых взносов сумм денежных подарков по договорам дарения и сумм среднего заработка работников за дни сдачи крови.

Заявитель жалобы оспаривает выводы суда в части признания правомерным начисление обществу страховых взносов, соответствующих пени и штрафа в связи с выплатами обществом своим работниками денежных подарков.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части на основании следующего.

На основании подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и в силу статьи 18 этого же Закона обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации как лицо, производящее выплаты физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона.

На основании статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (часть 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Несвоевременная уплата страховых взносов, в силу положений части 1 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ, является основанием для начисления пеней, под которой понимается установленная указанной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.

Статьей 47 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Как усматривается из материалов дела, в оспариваемом решении содержится вывод о занижении обществом расчетной базы для начисления страховых взносов на сумму стоимости денежных подарков работникам общества.

Исключая денежные подарки своим работникам в составе выплат, учитываемых в целях исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, общество исходило из того, что выдача подарков не связана с результатом выполнения работниками своих трудовых функций, не предусмотрена действующей в организации системой оплаты труда, размер подарка не зависит от стажа работника и результатов его работы.

Исследовав представленные доказательства, суд первой инстанции поддержал позицию Пенсионного фонда, поскольку пришел к выводу о том, что денежные подарки являются частью системы оплаты труда, имеют стимулирующий характер, их размер зависит от стажа работника и его должности, поэтому спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на основании ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников общества.

С данным выводом суд апелляционной инстанции соглашается.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

В статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового, либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как установил Пенсионный фонд, согласно п. 4.1 раздела 4 "Оплата труда" коллективного договора на 2009-2012 гг., пролонгированного по 2015 год (т.1 л.д. 47-66), оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада, количества и качества труда и конечных результатов деятельности Глазовского филиала ООО "МосТрестКондитер" и максимальным размером не ограничивается.

Оплата труда работников производится согласно Положению об оплате труда работников Глазовского филиала ООО "МосТрестКондитер" в пределах средств, заработанных трудовым коллективом за отчетный период (календарный месяц), исходя из фонда оплаты труда, который формируется из дохода.

В соответствии с п. 6.1 Правил внутреннего трудового распорядка Глазовского филиала ООО "МосТрестКондитер" за добросовестное исполнение должностных обязанностей, продолжительную и безупречную работу работодатель поощряет работников, в том числе: объявлением благодарности, выдачей премии, награждением ценным подарком.

Поощрения объявляются приказом работодателя и доводятся до сведения всех работников. Поощрение ценным подарком также закреплено в разделе 7 "Меры поощрения" трудового договора с работниками.

В разделе 5 "Порядок премирования" Положения об оплате труда работников предусмотрено, что для повышения моральной и материальной заинтересованности каждого работника в коллективных результатах деятельности предприятия, в повышении эффективности производства, улучшении качества выпускаемой продукции, расширения рынка сбыта продукции, недопущения нарушений трудовой и производственной дисциплины, а также Правил внутреннего трудового распорядка, вводится премирование работников по итогам работы за месяц.

Премирование работников регулируется Положением о премировании основного производства, вспомогательных подразделений, среднего и младшего менеджмента Глазовского филиала ООО "МосТрестКондитер", в соответствии с которым всем работникам премия выплачивается ежемесячно при условии факта работы и выполнения плана в целом по организации.

Лишение премии за месяц происходит либо в целом по всем работникам, либо индивидуально по каждому работнику при наличии претензий к нему от работодателя.

В ходе проверки Пенсионный фонд установил, что месячная премия работникам выплачивалась по приказам о поощрении на основании подведенных итогов работы предприятия и в зависимости от профессионального мастерства индивидуально по каждому работнику в процентном отношении либо в абсолютном отношении.

В процентном отношении премия устанавливалась в том месяце, когда денежные подарки не выплачивались (приказ от 08.02.2013 N 104).

Из пояснений общества следует, что премия начисляется на основании действующего Положения о премировании, размер премии утверждается руководителем предприятия и зависит от финансового результата деятельности, размер может учитываться как в процентом к окладу или ставке, так и конкретной суммой.

Из анализа регистров по счету 91.02.1 "Прочие расходы" следует, что подарки работникам включены в состав прочих расходов и отражены по дебету счета 76.09 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 70 " Расчеты с персоналом труда".

Данное обстоятельство подтверждается сводами начислений, удержаний, выплат за декабрь 2011 г., август 2012 г., ноябрь 2012 г., апрель 2013 г., май 2013 г., июнь 2012 г., июль 2013 г., сентябрь 2013 г., карточками сотрудников за 2011-2013г.г.

Из анализа начислений подарков и месячной премии исходя из карточек на 25 сотрудников за 2011-2013г.г. установлено, что подарки за проверяемый период выплачивались не всем работникам и не в одинаковом размере, а в зависимости от должности работника. Например, начальнику юридического отдела Сунцовой Е.И. в течение 2013 года подарено 16450 руб., уборщице Кондратьевой Н.Г. - 3 400 руб., начальнику отдела продаж Жаворонковой О.Г. - 19900 руб., грузчику Русских А.В. - 4000 руб.

В месяце выдачи подарков месячная премия работникам не начислялась и не выплачивалась, либо начислялась в минимальном размере и утверждалась приказом в абсолютной величине (2,78 руб., 3,32 руб. и т.д.)

Данный факт подтверждается приказами о поощрении работников за декабрь 2011 г., август 2012 г., ноябрь 2012 г., апрель 2013 г., май 2013 г., июнь 2013 г., июль 2013 г., сентябрь 2013 г.

При этом в месяц начисления денежных подарков и одновременно не начисления месячной премии работниками были выполнены все условия для получения данных премий, указанных в Положении о премировании, а именно: отработан весь месяц, наличие совмещения профессий и должностей, работы в ночное время, выходные и праздничные дни. При этом документы по дисциплинарной ответственности, являющиеся основанием для лишения премий, на данных работников организацией в ходе проверки не представлены.

Номера и содержание приказов о выплате подарков работникам, представленных с письмом Глазовского филиала ООО "МосТрестКондитер" от 28.05.2014 N 114 (вх. N 16-09/4631 от 28.05.2014) фактически не соответствуют тем, которые находятся в приказах по основной деятельности.

Данный факт подтверждается выписками из журналов регистрации (от 21.12.2011, от 17.08.2012, от 19.11.2012, от 22.04.2013, от 29.07.2013, от 26.09.2013) и приказами по основной деятельности (от 21.12.2011 N 1054, от 17.08.2012 N 743, от 26.12.2012 N 1163, от 19,07.2013 N 579, от 26.09.2013 N 879).

На основании вышеизложенного, анализ документов общества показал, что спорные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку денежные подарки работникам выплачивались в зависимости от должности, оклада и отработанного времени в организации, то есть спорные выплаты являлись частью системы оплаты труда, носят поощрительный и стимулирующий характер.

Довод заявителя жалобы о том, что Пенсионный фонд не заявлял требований о признании договоров дарения недействительными и суд не рассматривал вопрос о недействительности договоров дарения, удовлетворение апелляционной жалобы не влечет, поскольку при проведении выездной проверки Пенсионный фонд вправе анализировать деятельность проверяемой организации, в том числе действительность или недействительность совершенных организацией сделок для установления правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Отсутствие отдельного судебного решения о признании договоров дарения недействительными сделками правового значения для разрешения настоящего заявления не имеет.

На основании вышеизложенного, выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и нормам права, основаны на правильной оценке совокупности представленных сторонами спора доказательств.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21 апреля 2015 года по делу N А71-1698/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

В.Г.Голубцов

Судьи

Е.В.Васильева Н.М.Савельева