Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2015 г. N 18АП-6597/15 (ключевые темы: основные средства - амортизируемое имущество - бухгалтерский учет - налоговый учет - выездная налоговая проверка)

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2015 г. N 18АП-6597/15

г. Челябинск

14 июля 2015 г.

Дело N А34-6333/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Костина В.Ю.,

судей Кузнецова Ю.А., Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Колесниковой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану на решение Арбитражного суда Курганской области от 20.04.2015 по делу N А34-6333/2014 (судья Крепышева Т.Г.),

В заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "АКО "Синтез" - Суханов Сергей Петрович (паспорт, доверенность N 1Д-504 от 07.05.2014, сроком по 07.08.2015);

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану - Коннова Надежда Федоровна (удостоверение УР N 755254, доверенность N 04-12/36912 от 29.10.2014), Черва Светлана Владимировна (удостоверение УР N 867817, доверенность N04-12/00016 от 12.01.2015).

Открытое акционерное общество "Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий "Синтез" (далее - заявитель, ОАО "АКО "Синтез", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по г.Кургану, налоговый орган, инспекция) об отмене решения от 30.05.2014 N 16-27/01/28, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства отказался от требования о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 30.05.2014 N 16-27/01/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, доначисления налога на прибыль по пункту 3.1 мотивировочной части по эпизоду исключения из состава расходов 118508 рублей, соответствующих этому эпизоду пеней и налоговых санкций.

Частичный отказ от заявленных требований принят судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 20.04.2015 (резолютивная часть решения объявлена 06.04.2015) заявленные требования удовлетворены.

Суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 30.05.2014 N 16-27/01/28 в части доначисления налога на прибыль по эпизодам, указанным пунктах 1.2.1, 1.2.2, 1.2.3 мотивировочной части решения, соответствующих пеней и налоговых санкций, в части доначисления налоговых санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, превышающих 50000 рублей.

По требованиям о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 30.05.2014 N 16-27/01/28 в части доначисления налога на добавленную стоимость, доначисления налога на прибыль по пункту 3.1 мотивировочной части по эпизоду исключения из состава расходов 118508 рублей, соответствующих этому эпизоду пеней и налоговых санкций, производство по делу прекращено.

Суд первой инстанции взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану в пользу ОАО "АКО медицинских препаратов и изделий "Синтез" 2000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, и возвратил ОАО "АКО медицинских препаратов и изделий "Синтез" из федерального бюджета 2000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Налоговый орган не согласился с указанным решением, обжаловав его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе просил решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать.

В качестве обоснования доводов апелляционной жалобы податель ссылается на то, что заявителем приобретенные квартиры изначально не были учтены как товар, а были поставлены на учет как основные средства, которые заявитель вправе был использовать для предоставления услуг, как того требует ст. 257 НК РФ, как за плату, так и безвозмездно. Заявителем предоставлялись приобретенные квартиры во временное владение и пользование, то есть использовались как основные средства.

Налогоплательщик отразил в налоговом учете 2012 г., переоценку без учета первичных документов, не принимая во внимание данные бухгалтерского учета, при отсутствии регистров налогового учета дополняющих информацию бухгалтерского учета включив во внереализационные расходы в 2012 г. в статью прочие продажи (материалы) в январе 2012 г. в сумме 11484275 руб.

По мнению подателя жалобы, вывод суда первой инстанции о том, что квартиры не являются амортизационным имуществом, является ошибочным. Налоговым органом установлено, что данное имущество является амортизируемым имуществом, так как соответствует требованиям, установленным п.1 ст. 256 НК РФ, и в соответствии с п.1. п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Податель жалобы также ссылается на отсутствие оснований для снижения размера ответственности общества, указывая, что в проверяемый период общество в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации не исполняло обязанности налогового агента, несвоевременно и не в полном объеме перечисляло суммы удержанного со своих работников НДФЛ; общество неоднократно несвоевременно не исполняло обязанности налогового агента по уплате в бюджет удержанного из доходов физических лиц НДФЛ.

До начала судебного заседания ОАО "АКО медицинских препаратов и изделий "Синтез" представило в арбитражный апелляционный суд отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонил доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 30.06.2015 объявлен перерыв до 15 часов 20 минут 07.07.2015. После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Открытое акционерное общество "Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий "Синтез" (сокращённое наименование ОАО "Синтез") зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией города Кургана 04.09.1997, о чём Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кургану Курганской области 23.12.2002 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024500531296, свидетельство серии 45 N 000384506.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану на основании решения от 28.06.2013 N 65 проведена выездная налоговая проверка ОАО "Синтез" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по налогу на доходы физических лиц за период с 08.11.2010 по 31.05.2013.

По результатам проверки составлен акт от 16.04.2014 N 16-27/01/22, и после рассмотрения письменных возражений, принято решение от 30.05.2014 N 16-27/01/28 о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, согласно которому ОАО "Синтез" предложено уплатить недоимку, в том числе, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, по налогу на прибыль за 2011 год 877293 рубля, за 2012 год 2379301 рубль, пени по налогу на прибыль 1858 рублей 76 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц 7675 рублей 29 копеек, применены налоговые санкции с учётом положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации и наличия отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год 157913 рублей, за 2012 год 124370 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление НДФЛ 485577 рублей.

Решение инспекции было обжаловано ОАО "Синтез" и решением УФНС России по Курганской области от 11.09.2014 N 178 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения ИФНС России по г. Кургану от 30.05.2014 N 16-27/01/28 незаконным, оспаривая доначисления налога на прибыль по эпизодам, указанным пунктах 1.2.1, 1.2.2, 1.2.3 мотивировочной части решения, соответствующих пени и налоговых санкций, в части доначисления налоговых санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2012 год по указанным эпизодам послужил вывод налогового органа о необоснованном отнесении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, 4062530 рублей, связанных с переоценкой 12 квартир, расположенных в жилом доме по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19, поскольку положения абзаца 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают включение переоценки основных средств (квартир) в состав расходов, а также неправомерном включении в состав расходов единовременно убытка от реализации 14 квартир, расположенных в жилом доме по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО "Синтез" на основании договора от 05.11.2002 в безвозмездное пользование передан объект коммунально-бытового назначения - жилой дом по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19 (т.5, л.д. 12-17). Квартиры N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 N 7, N 8, N 9, N 10, N 11, N 12, N 13, N 14, N 16 находящиеся в этом доме приватизированы физическими лицами на основании договоров в 2007-2009 годах, и затем в 2007,2008,2009 были приобретены ОАО "Синтез" у данных физических лиц 12 квартир (N 2, N 3, N 5, N 7, N 8, N 9, N 10, N 11, N 12, N 13, N 14, N 16, расположенных в жилом доме по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19, на общую сумму 8818530 рублей, в 2011 году приобретено у физических лиц ещё две квартиры N 4, N 6 на сумму 2666750 рублей (т. 5, л.д. 1, 32-108).

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил, что жилой дом по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19 и указанные 14 квартир по состоянию на 01.01.2010 были отражены налогоплательщиком на счёте 01 "основные средства", отнесены к десятой амортизационной группе, амортизационный износ составил 100%, с 01.01.2012 данный жилой дом на балансе ОАО "Синтез" не значится.

Согласно приказу от 10.12.2010 N 991 "О переоценке основных средств" ОАО "Синтез" проведена переоценка квартир N 2, N 3, N 5, N 7, N 8, N 9, N 10, N 11, N 12, N 13, N 14, N 16 с целью приведения балансовой стоимости приобретённых квартир в соответствие с текущей рыночной стоимостью. На основании отчёта оценщика ООО "Центр оценки" общая рыночная стоимость квартир составила 4756000 рублей, размер уценки в результате переоценки квартир составил 4 062 530 рублей (8818530-4756000 рублей) (т.5, л.д. 2, 18, 31, 173-232).

Соответствующая сумма убытка налогоплательщиком отнесена в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль в 2012 году.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав предусмотрены ст. 268 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса; при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса; при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из предложенных Кодексом методов оценки покупных товаров.

Пунктом 2 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подп. 1 п. 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

По мнению налогового органа, указанная в результате переоценки квартир разница 4 062 530 рублей была отражена в бухгалтерском учёте в январе 2011 года на счёте 84, в налоговом учёте уценка 4065530 рублей отражена в регистре налогового учёта "Прочие доходы и расходы" в январе 2012 года в составе суммы 11484275 рублей и соответственно неправомерно включена для целей налогообложения в расходы, уменьшающие доходы от реализации в 2012 году (том 5, листы дела 2 - 9), а также неправомерно включен в состав расходов единовременно убыток от реализации амортизируемого имущества 6523245 рублей - 68636 рублей доля убытка, приходящегося на 2012 год = 6454609 рублей, составляющий разницу между остаточной стоимостью квартир (7414245 рублей) и стоимостью реализации (891000 рублей).

При этом, как было верно отмечено судом первой инстанции, при рассмотрении вопроса о налогообложении отдельных хозяйственных операций, налоговым органам необходимо руководствоваться не только данными бухгалтерского учета, а целями и смыслом совершения сделки, а также первичными документами, свидетельствующими о намерении налогоплательщика.

При этом, положения ст. 256, 257, 268 НК РФ не связывают порядок налогообложения с данными бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей

В соответствии с п. 1 ст. 256 Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, законодатель определил обязательный признак амортизируемого имущества - использование в качестве средств труда для извлечения дохода.

Делая вывод о том, что квартиры N 2, N 3, N 5, N 7, N 8, N 9, N 10, N 11, N 12, N 13, N 14, N 16, расположенные в жилом доме по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19, и находившиеся на балансе налогоплательщика относятся к категории амортизируемого имущества, налоговый орган не представил доказательств того, что в проверяемый период они использовались для извлечения дохода, а также в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией.

Согласно положениям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 12.12.2005), амортизация начисляется в общеустановленном порядке только по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Пунктом 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, также предусмотрено, что амортизация начисляется в общеустановленном порядке по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 12.12.2005) в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Тот факт, что указанные квартиры были отражены в бухгалтерском учете на счете "01" "основные средства" само по себе не свидетельствует о том, что указанное имущество является амортизируемым.

Обстоятельства приобретения и использования имущества в ходе налоговой проверки налоговым органом в полной мере не исследовались. Доказательств использования спорной недвижимости в профессиональной, производственной деятельности с целью извлечения прибыли, материалы дела не содержат, также отсутствуют доказательства того, что спорное имущество приобретено обществом с целью предоставления во временное владение или пользование.

Ссылка налогового органа на то, что указанные квартиры использовались ОАО "Синтез" для получения дохода в виде квартплаты судом отклоняется, поскольку не нашла подтверждения в материалах дела, отражение налогоплательщиком сумм квартплаты в корреспонденции Дт76 Кт29 не означает отражение квартирной платы как дохода, поскольку счёт 29 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных в данном случае с оказанием услуг ресурсоснабжающими организациями (том 6, листы дела 1-52-53-110).

Учитывая изложенное, объект жилого фонда в целях налогообложения прибыли не может быть отнесен к основным средствам, подлежащим амортизации, так как не отвечает указанным выше критериям.

Данная позиция напрямую следует из вышеприведенных требований законодательства, действовавшего, в том числе в проверяемый период, а также подтверждается мнением, изложенным в письме Минфина РФ от 15.05.2006 N 07-05-06/116.

Из протокола допроса главного бухгалтера ОАО "АКО Синтез" Бавкуновой М.В. (т.8, л.д. 16-23) также следует, что квартиры по адресу г. Курган, пр. Конституции, 19 приобретались обществом у жильцов-собственников с целью их отселения из санитарно-защитной зоны ОАО "Синтез", в целях налогообложения прибыли не являлись амортизируемым имуществом, так как не использовались в качестве средств труда и в коммерческой деятельности, переоценка стоимости квартир отражена в бухгалтерском учёте на основании акта оценки и приказа руководителя ОАО "Синтез", в налоговом учёте согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации. Убыток от реализации амортизируемого имущества (квартиры по проспекту Конституции, 19) списан в налоговом учёте единовременно, ссылаясь на статью 268 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, выводы налогового органа основаны лишь на данных бухгалтерского учета, без учета фактических обстоятельств дела, противоречат нормам налогового законодательства.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что спорное имущество не относится к числу основных средств, стоимость которого погашается путём начисления амортизации.

Действия налогоплательщика по определению налоговых обязательств с использованием права, предоставленного п. 2 ст. 268 НК РФ являются правомерными и обоснованными.

Включение налогоплательщиком суммы убытков от переоценки квартир в размере 4 062 530 руб. в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль в 2012 году является обоснованным, решение налогового органа в этой части является недействительным.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган также установил в действиях ОАО "АКО Синтез" нарушения пункта 1 статьи 256, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налоговый орган указал, что налогоплательщик завысил амортизационные начисления в 2011-2012 годах с момента получения в собственность лизингового оборудования: сублимационной сушилки мод. NLG-40 (инв. номер 01-4100) c 24.11.2011 на 4211181 рубль, автоматической установки нанесения покрытий на таблетки (инв. номер 6-4078) с 04.05.2012 на 1436144 рубля, в обоснование указав, что применение в отношении выкупного имущества механизма амортизации после приобретения его в собственность привело к нарушению принципа недопустимости повторного учёта расходов, поскольку стоимость находившегося ранее в лизинге указанного оборудования уже была перенесена на расходы налогоплательщика в форме лизинговых платежей.

В соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учётные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчёт налоговой базы.

Судом первой инстанции установлено и сторонами спора не оспаривается, что налогоплательщик самостоятельно откорректировал свои налоговые обязательства в налоговой декларации за 2012 год, отразив по строке 131 декларации размер амортизации, начисленной линейным способом 86137384 рубля (сумма амортизации на 01.01.2013 91461351 рубль - исправление по справке бухгалтера за 2012 год - 5323967 рублей).

Основанием для корректировки налоговых обязательств послужила справка бухгалтера за 2012 год, представленная с возражениями в ходе выездной налоговой проверки, регистры налогового учёта: перечень основных средств по состоянию на 01.01.2013 года, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 год (т. 8, л.д. 5-11-15, 24-222, т. 9, л.д. 1-259).

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика вменяемых ему нарушений п.1 ст. 256, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, указав, что корректировка амортизационных отчислений по объектам основных фондов сублимационной сушилке мод. NLG-40 (инв. номер 01-4100) и автоматической установке нанесения покрытий на таблетки (инв. номер 6-4078), и уменьшение соответствующих расходов на сумму 5323967 рублей, не привело к занижению налога, исчисленного в декларации по налогу на прибыль за 2012 год.

На основании изложенного суд признал недействительным решение Инспекции от 30.05.2014 N 16-27/01/28 в части доначисления налога на прибыль по эпизодам, указанным пунктах 1.2.1, 1.2.2, 1.2.3 мотивировочной части решения, соответствующих пеней и налоговых санкций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган также установил в действиях ОАО "АКО Синтез" нарушения пункта 6 статьи 22 НК РФ, ввиду наличия случаев несвоевременного и неполного перечисления НДФЛ в бюджет: имело место несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате заработной платы по сроку перечисления 30.01.2012 - 1008284 руб., по сроку перечисления 30.04.2013 - 3847489 руб.

В силу положений статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные "предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Налоговые агенты обязаны правильно удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению к на счета третьих лиц в банках.

Факт нарушения пункта 6 статьи 226 НК РФ заявителем не опровергнут.

В то же время суд первой инстанции исходя их принципа справедливости и соразмерности наказания, учитывая социальную значимость налогоплательщика, основным видом деятельности которого является производство лекарственных препаратов медицинской и фармацевтической продукции, наличие на протяжении всего проверяемого периода переплаты по налогу на доходы физических лиц, в том числе на конец проверяемого периода 31.05.2013 - 257511 рублей, сложное финансовое положение заявителя, в том числе значительную кредиторскую задолженность по кредитным договорам (том 7, листы дела 6-39), степень вины налогоплательщика, уменьшил размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с заявителя по оспариваемому решению до 50 000 рублей.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа об отсутствии у суда первой инстанции оснований для снижения суммы взыскиваемого штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Кодекса при назначении наказания за налоговые правонарушения судом устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность в порядке, предусмотренном ст. 114 Кодекса.

Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит, и суд в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно п. 3 ст. 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Поскольку, исходя из положений ст.ст. 112, 114 Кодекса, в качестве смягчающих могут учитываться любые обстоятельства, установленные и признанные в качестве таковых по усмотрению суда, рассматривающего дело, суд первой инстанции правомерно признал частично незаконным решение инспекции (в части размера штрафа, подлежащего взысканию).

По мнению апелляционной инстанции, все представленные в материалах дела доказательства оценены судом первой инстанции с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности и взаимной связи надлежащим образом, результаты этой оценки отражены в судебном акте.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для ее удовлетворения не имеется.

Всем доказательствам, представленным сторонами, обстоятельствам дела, а также доводам, в том числе, изложенным в жалобе, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов у суда апелляционной инстанции в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 20.04.2015 по делу N А34-6333/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.Ю. Костин

Судьи

Ю.А. Кузнецов И.А. Малышева