Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2015 г. N 18АП-7710/15

г. Челябинск

17 июля 2015 г.

Дело N А76-31449/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Матвеевой С.В.,

судей Бабкиной С.А., Столяренко Г.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Крыловой Н.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федерального налоговой службы по Калининскому району города Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2015 по делу N А76-31449/2014 (судья Трапезникова Н.Г.),

В заседании приняли участие представители:

- Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - Воргуданова А.В. (доверенность от N 05-24/023969 от 17.10.2014);

- общества с ограниченной ответственностью "Озёрская энергокомпания" - Едемский А.Б. (доверенность от 01.08.2014).

Общество с ограниченной ответственностью "Озёрская энергокомпания" (далее по тексту - ООО "Озёрская энергокомпания", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, регистрирующий орган) от 25.07.2014 незаконным и обязании Инспекции внести запись в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в связи с ликвидацией ООО "Озёрская энергокомпания" (с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2015 (резолютивная часть от 07.05.2015) заявленные ООО "Озёрская энергокомпания" требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указала, что на момент представления ликвидационного баланса у заявителя имелась задолженность по налоговым платежам. Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела решениями о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми заявителю доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года. Данные решения ООО "Озёрская энергокомпания" не обжалованы и вступили в законную силу. Ликвидатору ООО "Озёрская энергокомпания" Инспекцией до утверждения ликвидационного баланса направлялись требования об уплате налогов, пени и штрафов, в которых Инспекция предлагала налогоплательщику включить данную задолженность в реестр требований кредиторов. ООО "Озёрская энергокомпания" знало о наличии задолженности по налоговым платежам, и не должно было утверждать ликвидационный баланс без учета доначисленных ему сумм налогов, пеней и штрафов. Вывод суда первой инстанции о необоснованном включении в состав общей недоимки по налогам сумм авансовых платежей на 2013 год по налогу на прибыль организаций, считает неверным. В ходе проведения камеральной проверки декларации было установлено, что ООО "Озёрская энергокомпания" не исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2012 и 1 квартал 2013. Инспекцией были доначислены авансовые платежи на 1 квартал 2013 года в общей сумме 180 350 руб. По истечении налогового периода - 2013 год налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2013 год с нулевыми показателями. ООО "Озёрская энергокомпания" при отсутствии к уплате налога на прибыль, должна была в представленной декларации поставить к уменьшению доначисленные авансовые платежи, тем самым скорректировав свои налоговые обязательства. Вывод суда о необходимости зачёта имеющейся переплаты по налогам, сборам и санкциям в счет задолженности предприятии в порядке, предусмотренном статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации, полагает необоснованным. С начала процедуры ликвидации налоговый орган не вправе самостоятельно проводить какие-либо зачеты сумм излишне уплаченных сумм налогов, поскольку в данном случае может быть нарушена очередность погашения требований кредиторов. Ранее Инспекцией в рамках статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации был проведен зачет переплаты ООО "Озёрская энергокомпания" в счет погашения имеющейся у должника задолженности, однако данные действия Инспекции, были признаны Арбитражным судом Челябинской области незаконными со ссылкой на вышеуказанные обстоятельства.

До начала судебного заседания ООО "Озёрская энергокомпания" направило в суд апелляционной инстанции посредством системы "Мой арбитр" отзыв на апелляционную жалобу (рег.N 25119 от 06.07.2015), протокольным определением суда в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в приобщении вышеназванного отзыва отказано, в связи с отсутствием доказательств его направления в адрес Инспекции.

Представитель Инспекции поддерживает доводы своей апелляционной жалобы в полном объеме. Просит решение суда отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ООО "Озёрская энергокомпания" с доводами жалобы не согласен, считает решение суда законным и обоснованным.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 29.10.2009 ООО "Озёрская энергокомпания" было зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, ОГРН 1097447014983.

07.02.2013 единственным участником ООО "Озёрская энергокомпания" Емельяновым В.В. было принято решение о ликвидации ООО "Озёрская энергокомпания" и возложении на себя обязанностей по ликвидации общества.

В ЕГРЮЛ 14.02.2013 были внесены записи о принятии решения о ликвидации юридического лица за ГРН 213744736978, о назначении ликвидатора за ГРН 2137447036989.

Сообщение о ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами ООО "Озёрская энергокомпания" опубликовано 20.02.2013 в "Вестнике государственной регистрации".

Указанной публикацией для предъявления требований кредиторов был установлен двухмесячный срок - до 20.04.2013.

Решением единственного участника ООО "Озёрская энергокомпания" от 25.05.2014 был утвержден промежуточный ликвидационный баланс по состоянию 27.05.2014, в котором кредиторская задолженность, в том числе по налогам перед бюджетом, отсутствовала.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидатор обратился в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска с заявлением по форме Р15001, которым уведомил о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Регистрирующим органом 03.06.2014 в ЕГРЮЛ была внесена запись о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица.

Решением N 22 от 08.07.2014 единственного участника общества был утвержден ликвидационный баланс по состоянию на 08.07.2014.

Ликвидатор 18.07.2014 обратился в инспекцию с заявлением по форме Р16001 о регистрации в связи с ликвидацией юридического лица.

Для государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска были представлены: заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме Р16001; решение от 08.07.2014 N 22 единственного участника об утверждении ликвидационного баланса; ликвидационный баланс, составленный 08.07.2014; чек-ордер от 15.07.2014 об уплате государственной пошлины в размере 800 руб.

По результатам рассмотрения представленных документов, регистрирующим органом было принято решение от 25.07.2014 об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности ООО "Озёрская энергокомпания" в связи с его ликвидацией на основании подпункта "а" пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации) в связи с тем, что ликвидационный баланс содержит недостоверные сведения, следовательно, по позиции налогового органа, считается не представленным.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 20.08.2014 N 08-13/1/006727 решение от 25.07.2014 об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности ООО "Озёрская энергокомпания" в связи с его ликвидацией было оставлено без изменения.

Решением ФНС России от 03.10.2014 N СА-4-14/20275@ решение от 25.07.2014 об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности ООО "Озёрская энергокомпания" в связи с его ликвидацией было оставлено без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 25.07.2014 не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, ООО "Озёрская энергокомпания" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность заявителя перед бюджетом отсутствует в силу наличия переплаты по налогу и возможности у регистрирующего органа произвести зачет, в связи с чем оснований для отказа у регистрации ликвидации юридического лица не имелось.

В соответствии с положениями статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственного органа, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Понятие ликвидации юридического лица, порядок ее проведения регулируется положениями статей 61 - 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6, 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица. После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно части 5 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией и утверждается учредителями (участниками) юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, лишь после завершения расчетов с кредиторами.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона о госрегистрации, заявление о государственной регистрации ликвидации юридического лица подтверждает, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица и завершены расчеты с его кредиторами.

Анализ вышеназванных норм показывает, что достоверность сведений о соблюдении порядка ликвидации является обязательным требованием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно. При этом, представление ликвидационного баланса, не отражающего сумму фактической задолженности ликвидируемого юридического лица, необходимо рассматривать как непредставление необходимых сведений в регистрирующий орган, что, в свою очередь, является основанием для отказа в регистрации ликвидации указанного юридического лица.

Отказывая с государственной регистрации ликвидации заявителя, регистрирующий орган указал на то, что ликвидационный баланс считается не представленным в связи с тем, что содержит недостоверные сведения о кредиторской задолженности. Так как по состоянию на 23.07.2014 задолженность по обязательным платежам в бюджет составляет 216 758 руб.

В соответствии с частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правильно указано на то, что регистрирующий орган был обязан доказать недостоверность представленного на регистрацию ликвидационного баланса.

Судом первой инстанции установлено, что в промежуточном ликвидационном балансе по состоянию на 08.07.2014 сведения о кредиторской задолженности отсутствовали.

Между тем, до утверждения ликвидационного баланса ИФНС по Калининскому району г. Челябинска обращалась в арбитражный суд с заявлением к ООО "Озёрская энергокомпания" о взыскании задолженности по налогам в сумме 230 332,74 руб. за счет оставшегося имущества юридического лица в порядке пункта 4 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2014 по делу N А76-23813/2013 с ООО "Озёрская энергокомпания" в пользу ИФНС России по Калининскому району г.Челябинска взыскано 1 247,38 руб. за счет оставшегося имущества юридического лица. В остальной части иска отказано. Кроме того, признано недействительным решение N 30 от 28.06.2013 ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, за исключением предложения уплатить НДС в размере 180 руб., пени в размере 31,38 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 36 руб., штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1000 руб.

Указанная сумма задолженности заявителем была уплачена до утверждения ликвидационного баланса.

Регистрирующий орган полагает, что в ликвидационном балансе заявителем не была отражена иная задолженность - по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2013 года в сумме 180 350 руб., начисленных ответчиком в соответствии с решением от 02.04.2014 N 9480.

Проанализировав положения статей 11, 52-55, 286 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 14 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика, действующим налоговым законодательством не предусмотрена, авансовый платеж по налогу на прибыль в сумме 180 350 руб. не может являться недоимкой.

Исследовав представленные регистрирующим органом в материалы дела решения от 11.11.2013 N 22423, от 19.11.2013 N 22598, 19.03.2014 N 23051, от 01.04.2014 N 23189, от 01.04.2014 N 23188, от 20.08.2013 N 6960, от 27.01.2014 N 8135, от 27.01.2014 N 8134 о начислении налогоплательщику штрафов, принимая во внимание отсутствие задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 180 350 руб., суд пришел к правильному выводу о том, что подтвержденной следует считать задолженность в сумме 36 408 руб.

Учитывая наличие у общества переплаты по НДС в сумме 46 474 руб., руководствуясь положениями абзаца 1 пункта 4 статьи 49, пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие задолженности у заявителя перед бюджетом.

При таких обстоятельствах, вывод суда об отсутствии у регистрирующего органа оснований для отказа в государственной регистрации ликвидации ООО "Озёрская энергокомпания", является верным, в связи с чем решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 25.07.2014 об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности ООО "Озёрская энергокомпания" в связи с его ликвидацией правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Доводы регистрирующего органа, изложенные в апелляционной жалобе, уже были исследованы судом первой инстанции, им дана надлежащая оценка. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у апелляционной коллегии не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции отмене, а апелляционная жалоба удовлетворению - не подлежат.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2015 по делу N А76-31449/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федерального налоговой службы по Калининскому району города Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

С.В. Матвеева

Судьи

С.А. Бабкина Г.М. Столяренко