Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2015 г. N 09АП-25134/15

город Москва

03 августа 2015 г.

Дело N А40-213822/14

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 августа 2015 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей М.В. Кочешковой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.А. Солодовником

рассматривает в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 43 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.03.2015

по делу N А40-213822/14, вынесенное судьей О.Ю. Паршуковой

по заявлению ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс"

(ОГРН 1047796569963, 125445, г. Москва, Ленинградское шоссе, 71Г)

к ИФНС России N 43 по г. Москве

(125493, г. Москва, ул. Смольная, д. 25А),

ИФНС России по г. Ногинску Московской области

(142400, Московская область, г. Ногинск, ул. Рабочая, д. 105)

о признании недействительным Решение (в части), об обязании возвратить излишне взысканные налоги, пени, штрафы, начислить и уплатить проценты

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кузнецов А.Б. по дов. от 03.12.2014; Воробьева О.Л. по дов. от 01.09.2015;

от заинтересованного лица - Савенков В.И. по дов. от 12.01.2015

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным Решение от 07.08.2014 N 13-12/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС - 1 585 419 руб., пени - 99 940 руб., штрафа - 234 586 руб., вынесенное ИФНС России N 43 по г. Москве в отношении ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс", об обязании ИФНС России по г. Ногинску Московской области возвратить ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс" излишне взысканные налоги, пени, штрафы в размере 1 919 945 руб., начислить и уплатить проценты за период с 27.11.2014 по 22.12.2014 в сумме 15 839 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.03.2015 по делу N А40-213822/14 признано недействительным решение от 07.08.2014 N 13-12/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС - 1 585 419 руб., пени - 99 940 руб., штрафа - 234 586 руб., вынесенное ИФНС России N 43 по г. Москве в отношении ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс", как не соответствующее ч. II НК РФ. На ИФНС России по г. Ногинску Московской области возложена обязанность возвратить ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс" излишне взысканные налоги, пени, штрафы в размере 1 919 945 руб., начислить и уплатить проценты за период с 27.11.2014 по 22.12.2014 в сумме 11 282 руб. 96 коп. Отказано в остальной части требований об обязании начислить и уплатить проценты в сумме 4 556 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 43 по Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ИФНС России N 43 по Москве указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Инспекцией ФНС России N 43 по г. Москва была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ООО "МГЛ МЕТРО Груп Логистике" законодательства о налогах и сборах за 2011-2012 года.

Результаты проверки были оформлены актом выездной налоговой проверки от 30.06.2014 N 13-12/02.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2014 N 13-12/02.

Данным Решением Заявителю начислено за 2009-2010 года: 897 725 руб. налога на прибыль; 2 364 040 руб. НДС и НДФЛ; 433 448 руб. пени по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ; 551 900 руб. штрафов по п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ.

Рассмотрев апелляционную жалобу Заявителя, Управление ФНС России по г. Москве решением от 24.10.2014 N 21-13/107308 отменило названное решение Ответчика в части начисления налога на прибыль, пени и штрафа по этому налогу. В остальной части решение ответчика оставлено вышестоящим налоговым органом без изменения.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если российский покупатель приобретает услуги по предоставлению персонала либо услуги агента, привлекающего от имени покупателя лиц, для оказания услуг по предоставлению персонала.

В соответствии с абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации является территория РФ если предоставленный персонал работает в месте деятельности покупателя.

Иностранная компания МГЛ МЕТРО Груп Логистикс ГмбХ не оказывала Заявителю ни услуг по предоставлению персонала, ни услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для оказания услуг по предоставлению персонала.

В проверяемый период Заявитель приобретал у иностранной компании "МГЛ МЕТРО Груп Логистикс ГмбХ" услуги на основании Агентского договора б/н от 15.12.2008.

Согласно п. 1.1. названного договора иностранная организация в качестве агента обязалась выполнить юридические и иные действия, перечисленные в приложении N 1 к договору, а именно оплачивать в Германии расходы по оформлению виз работникам заявителя, оплачивать за них налоги, различные виды страховок, социальное обеспечение и т.п.

Как следует из преамбулы этого договора, иностранная организация была привлечена Заявителем для представительства его интересов по вопросам, связанным с осуществлением платежей на территории Германии с оплаты труда иностранных сотрудников заявителя. Эти услуги были необходимы заявителю в связи с привлечением им к работе иностранных сотрудников.

Ежеквартально стороны названного договора подписывали отчеты агента по форме, предусмотренной приложением N 3 к договору, в которых указываются виды платежей осуществленных агентом, их суммы и отчетный период.

На основании этих отчетов заявитель оформлял паспорта сделок и платежные документы на валютные переводы агенту.

Заявитель 03.05.2014 представил налоговому органу агентский договор б/н от 15.12.2008, приложения к нему, карточки счета, счета-фактуры, платежные документы на валютный перевод, счета, отчеты агента, акты.

Ни из одного из представленных налоговому органу документов не следует, что иностранная организация МГЛ МЕТРО Груп Логистикс ГмбХ предоставляла Заявителю персонал. Названный Агентский договор не предусматривал предоставление агентом сотрудников Заявителю. В отчетах агента не указано, что Заявителю был предоставлен персонал.

Иностранная организация МГЛ МЕТРО Груп Логистикс ГмбХ не оказывала услуг по предоставлению Заявителю персонала. Более того, Заявитель не имеет ни с одним лицом отношений по привлечению персонала.

Все иностранные сотрудники заявителя работают по прямым договорам с налогоплательщиком, что подтверждается трудовыми договорами, заключенными с иностранными работниками.

В этой связи не имеется оснований полагать, что заявитель приобретал у иностранной организации МГЛ МЕТРО Труп Логистике ГмбХ услуги по предоставлению персонала либо услуги агента, привлекающего лицо для оказания услуг по предоставлению персонала.

Заявитель и в возражениях на акт проверки, и в апелляционной жалобе указывал на отсутствие документов, подтверждающих предоставление заявителю персонала, однако, это обстоятельство было проигнорировано налоговым органом.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки.

В акте проверке должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям. По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть ссылки на доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.

Согласно пп. 2 п. 6 названных Требований в описательной части акта выездной налоговой проверки должна быть приведена оценка расхождения между заявленными в налоговых декларациях данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установленными в ходе проверки. При этом каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой.

Таким образом, по смыслу ст.ст. 100, 101 НК РФ акт проверки и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть составлены таким образом, чтобы налогоплательщик и суд имели возможность оценить правомерность выводов налогового органа, следовательно, в них должно быть приведено достаточно доказательств, подтверждающих совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом не приводятся доводы со ссылкой на документы, подтверждающие факт оказания иностранной организацией МГЛ МЕТРО Груп Логистикс ГмбХ заявителю услуг по предоставлению персонала.

Инспекцией не доказан факт реализации иностранной организацией услуг компании на территории РФ и соответственно не обосновал свой вывод о возникновении у заявителя обязанностей налогового агента при приобретении спорных услуг.

Налоговым органом было выставлено Требование N 29913 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 11.11.2014.

Во исполнение этого требования заявитель перечислил в бюджет платежным поручением N 11712 от 27.11.2014 - 1 585 419 руб. НДС, платежным поручением N 11713 от 27.11.2013 - 99 940 руб. пени по НДС и платежным поручением N 11714 от 27.11.2014 - 234 586 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. Этот порядок начисления процентов в силу п. 9 ст. 79 НК РФ применяется и в отношении излишне взысканных сумм штрафов.

Таким образом, с 27.11.2014 подлежат начислению проценты на сумму 1 919 945 руб. излишне взысканных НДС, пени и штрафа.

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.03.2015 по делу N А40-213822/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

М.В. Кочешкова Е.А. Солопова