Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2015 г. N 13АП-17506/15

г. Санкт-Петербург

10 августа 2015 г.

Дело N А56-14795/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Сердюк К.С.

при участии:

от истца (заявителя): Глазкова И.Ю. - доверенность от 03.03.2015

Жила К.А. - доверенность от 02.03.2015

от ответчика (должника): Сафронова Л.Ф. - доверенность от 31.07.2015 N 11-11/12278 Газиева Н.В. - доверенность от 12.01.2015 N 11-11/5

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17506/2015) Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2015 по делу N А56-14795/2015 (судья Калайджян А.А.), принятое

по заявлению ОАО "РУСАЛ Бокситогорск Глинозем"

к Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

установил:

Открытое акционерное общество "РУСАЛ Бокситогорск Глинозем" (ОГРН 1024700507160, место нахождения: 187650, Ленинградская область, Бокситогорск, ул. Заводская, д. 1; далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (ОГРН 1044701852580, место нахождения: 187555, Ленинградская область, Тихвин, 5-й микрорайон, 36; далее - налоговый орган, инспекция) N 12-05/821 от 03.12.2014 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 782 104 руб., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 125 030 руб., начисления штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 156 421 руб.

Решением суда от 26.05.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобе, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в рамках выездной налоговой проверки Инспекцией изучена правомерность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку и по экспортным операциям за 4 квартал 2012 г.

По результатам проверки в отношении заявителя вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12-05/821 от 03.12.14 г.

Из оспариваемого Решения следует, что, по мнению Инспекции, Общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС по подтвержденному экспорту в сумме 130 642 руб., и внутреннему рынку в сумме 651 462 руб., что привело к доначислению НДС за 4 квартал 2012 года на сумму 782 104 рубля.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Ленинградской области. Решением от 17.02.2015 г. N 16-21-15/02074 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, основанием для начисления спорных сумм НДС, послужило то обстоятельство, что налоговый орган в своем решении для расчета НДС, подлежащего вычету, берет суммы НДС, отраженные по дебету счета 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", которые подтверждаются оборотной ведомостью по б/сч 19.

Налоговый орган указывает на то, что Обществом при распределении НДС на экспорт и внутренний рынок в расчет приняты суммы налога по материально-производственным запасам, работам, услугам, полученным в текущем налоговом периоде, и часть остатков НДС, числящегося на начало налогового периода, что противоречит учетной политике и положениям главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ, т.е., в частности, на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов,

Согласно требованиям п. 1 ст. 172 ПК РФ налоговые вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в силу требований п. 1 и 3 ст. 172 НК РФ распределению на экспорт и на внутренний рынок подлежат только вычеты НДС, на которые у налогоплательщика возникло право их применения в текущем налоговом периоде:

- имеются счета-фактуры и первичные документы:

- товары, работы и услуги приобретены и приняты к учету.

Налоговый орган в своем Решении по НДС, подлежащему вычету по данным проверки, для расчета берет суммы НДС, отраженные по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - в сумме 72 853 534 руб., что подтверждается оборотной ведомостью по б/сч 19.

В соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н: по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, по дебету счета 19 отражается сумма НДС, уплаченная (причитающаяся к уплате) организацией по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам. Т.е. отражаются суммы НДС не зависимо от наличия у налогоплательщика права принятия их к вычету.

При этом по кредиту счета 19 отражается НДС, по которому у налогоплательщика имеется право на вычет и который отражен налогоплательщиком в книге покупок.

Учитывая изложенное, по дебету счета 19 существует переходящий остаток суммы НДС, подлежащей вычету в будущих налоговых периодах, когда у налогоплательщика возникнет данное право, в т.ч. когда отсутствуют счета-фактуры или поступили счета-фактуры, содержащие ошибки.

Исходя из этого, не все суммы НДС, отнесенные на дебет счета 19 могут быть заявлены к вычету в текущем налоговом периоде.

Следовательно, налоговый орган не правомерно учитывал в расчете вычетов НДС данные, отраженные по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", т.к. распределяются, в том числе и суммы НДС, по которым у Общества отсутствует право на вычет и которые не отражены в книге покупок.

В декларации по НДС отражается сумма НДС, подлежащая вычету (которая отражается по кредиту счета 19) и вошедшая в книгу покупок за 4 квартал 2012 г. Бюджету предъявляются суммы НДС к вычету, по которым соблюдены все условия, установленные ст. 171 и 172 НК РФ.

Так, в 4 квартале 2012 года по кредиту счета 19 (согласно оборотным ведомостям по счетам) ОАО "РУСАЛ Бокситогорск" в корреспонденции с дебитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отразило следующие суммы заявленных вычетов: 19.01 - 176 940 руб.; 19.03 - 63 945 037.11 руб.: 19.04 - 205 464,23 руб.; 19.06 - 9 280 54235 руб.: 19.99 - 106 361,22 руб. Итого 73 714 344,91., что подтверждается оборотными ведомостями по балансовым счетам 19.01, 19.03, 19.04, 19.06, 19.99, 68.04.

Затем, расчетным путем данный НДС был распределен пропорционально выручке, относящейся к соответствующим операциям по реализации. Доля внутреннего рынка в общем объеме реализации составляла 75,68%, а доля экспорта 24,32%, соответственно 73 714 344,91 * 75,68% = 55 787 016,23; 73 714 344,91 * 24,32% = 17 927 328,68. В книге покупок был предъявлен НДС для вычета в сумме 55 787 016,23 руб.

Из отложенного на "экспорт" НДС за 4 квартал 2012 г. в сумме 17 927 328,68 руб. часть была подтверждена на сумму реализации 79 787 774 руб. Соответственно, общий объем реализации составлял 135 774 665 руб., что не сопаривается налоговым органом). Дальше расчетным путем рассчитана сумма налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена за 4 квартал 2012 г., т.е. 17 927 328,68 /135 774 665 * 79 787 774 = 10 534 967 руб., что и было заявлено в декларации.

Таким образом, Общество правомерно учитывало при расчете сумм НДС, подлежащих к вычету по экспортным операциям и операциям на внутреннем рынке, данные о суммах НДС, отраженных по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и по которым возникло право вычета согласно требованиям ст. 171 и 172 ПК РФ, т.е. по тем счетам-фактурам, которые имеются у Общества в оригинале и оформлены надлежащим образом.

В отношении довода инспекции о не предоставления первичных документов апелляционный суд отмечает следующее.

Налоговым органом проводилась камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года.

В рамках камеральной проверки Обществом было получено требование N 7547 от 28.01.2013 года о предоставлении документов (вх. М 59 от 04.02.2013). В ответ на данное требование Общество предоставило все запрашиваемые документы письмом N 2805/9 от 07.02.2013 г., в т.ч. оборотносальдовые ведомости по счету 19.

Из указанного требования следует, что налоговым органом первичные учетные документы не запрашивались, а выводы о совершенном налоговом правонарушении сделаны на основании оборотносальдовьгх ведомостей.

В связи выше изложенным счета - фактуры не предоставлялись МИФНС России N 6 по Ленинградской области.

Более того, Обществом, в соответствии со статьями 41, 64 Арбитражного процессуального кодекса, в обоснование своих доводов в судебное заседание были предоставлены все первичные документы, подтверждающие обоснованность и правильность наших начислений.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Учитывая, что решение суда первой инстанции вынесено в соответствии с правильно установленными обстоятельствами дела, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, и с учетом подлежащих применению норм материального и процессуального права, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.05.2015 по делу N А56-14795/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева