Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2015 г. N 11АП-9439/15

г. Самара

12 августа 2015 г.

Дело N А55-6470/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 августа 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Обуховой А.С.,

с участием:

от открытого акционерного общества "СК"Астро-Волга" - Баласанян С.С. доверенность от 30.12.2014 г.,

от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары - Сахманова С.В. доверенность от 21.07.2015 г.,

от Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области - Дунев Д.С. доверенность от 12.01.2015 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 августа 2015 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

открытого акционерного общества "СК"Астро-Волга",

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09.06.2015 года по делу N А55-6470/2015 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению открытого акционерного общества "СК"Астро-Волга",

к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Самары,

с участием третьего лица: Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "СК"Астро-Волга" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании решения ИФНС России по Ленинскому району г. Самары (далее - ответчик, налоговый орган) об отказе в осуществлении зачета суммы переплаты по налоговым санкциям в размере 5 275, 32 руб. и по процентам за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 997,63 руб. незаконным и обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Самары произвести зачет суммы переплаты по налоговым санкциям в размере 5 275,32 руб. и по процентам за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 997,63 руб. в счет будущих платежей по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет (л.д. 2-5).

Решением суда первой инстанции от 09.06.2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано (л.д. 108-110).

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган правомерно отказал в зачете переплаты налога, сославшись на истечение трехлетнего срока с момента его уплаты, поскольку в данном случае, не имеется законных оснований для возврата из бюджета спорной суммы.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение и взыскать с ответчика государственную пошлину в размере 3 000 руб. за подачу апелляционной жалобы.

В обоснование поданной апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что в связи с тем, что в передаточном акте от 13.07.2012 г. не была указана сумма переплаты, а о ее наличии ОАО "СК "Астро-Волга" узнало лишь из акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам N 11786, подписанного 07.07.2014 г. до момента присоединения, то есть до 13.09.2012 г., ОАО "СК "Астро-Волга" не знало и не могло знать о наличии у реорганизованного ОАСО "АСтрО-Волга" указанной переплаты по налоговым санкциям и по процентам за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

Представитель ответчика считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 03.08.2015 г. N 03-078/12894. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель третьего лица считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 16.07.2015 г. N 12-12/014354.

Исходя из прямого указания статьи 58 ГК РФ при реорганизации ОАСО "АСтрО-Волга" в ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" должен быть составлен передаточный акт, в котором подлежали отражению все права и обязательства ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" как кредитора и как должника.

Соответственно в передаточном акте подлежали отражению суммы излишне уплаченных налогов за период до реорганизации, право требования, которых переходило к Обществу как правопреемнику.

В передаточном акте к договору о присоединении ОАСО "Астро-Волга" к ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" от 13.07.2012 г. сумма переплаты по налоговым санкциям в сумме 5 275,32 руб. и по процентам в сумме 997,63 руб. за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, не указана.

Тогда как, по состоянию на 01.01.2012 г. между Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области и ОАСО "Астро-Волга" составлен передаточный акт с отражением вышеуказанных сумм переплаты.

Данная сумма переплаты по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 4 067 руб. образовалась в результате сторнирования 09.02.2007 г. по решению суда по делу N А55-11801/06 от 15.01.2007 г. об оспаривании штрафных санкций по налоговой проверке. Уплата данной суммы налогоплательщиком произведена 07.12.2006 г. (платежный ордер N 244).

Переплата по штрафу в сумме 1 208,32 руб. и по процентам за пользование бюджетными средствами в сумме 997,63 руб. образовалась до 2003 г.

31.12.2010 г. открытое акционерное общество "Астро-Волга" получен Акт сверки по расчетам N 4932 от 27.12.2010 г., который отражает данные о наличии переплаты по налоговым санкциям по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 5 275,32 руб. и процентам в сумме 997,63 руб. за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемым в федеральный бюджет.

Представитель налогового органа считает, что налогоплательщику стало известно о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет по штрафу в сумме 5 275,32 руб. и по процентам в сумме 997,63 руб. в момент получения от налогового органа Акта сверки по расчетам N 4932 - 31.12.2010 г., что подтверждается выпиской из базы данных инспекции.

Налогоплательщик неоднократно обращался за сверкой расчетов в налоговый орган в 2012-2013 гг. и знал о наличии вышеуказанных сумм переплаты по штрафу и процентам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет.

Учитывая, что с заявлением в суд ОАО "СК "Астро-Волга" обратилось 24.03.2015 года, налогоплательщиком пропущен трехлетний срок.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России N 2 по Самарской области, считает, что судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, в связи с этим отсутствуют основания для отмены судебного акта.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, заслушав объяснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК РФ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из материалов дела заявитель 24.09.2014 г. обратился к налоговому органу с требованием зачесть в счет авансового платежа за 3-ий квартал по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110), сумму переплаты по налоговым санкциям в размере 5 275 руб. 32 коп. и сумму переплаты по процентам за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 997 руб. 63 коп.

Налоговым органом было принято решение от 02.10.2014 г. N 886 об отказе заявителю в осуществлении зачета переплаты по налоговым санкциям в сумме 5 275,32 руб. и по процентам в сумме 997,63 руб. за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, которое мотивировано истечением 3-х летнего срока со дня уплаты штрафа и процентов по п. 7 ст. 78 НК РФ (л.д. 7).

Заявителем в УФНС России по Самарской области подана жалоба на вышеуказанное решение налогового органа, которая оставлена без удовлетворения решением от 24.02.2014 г. N 20-14/04371

Посчитав решение незаконным и нарушающим его права и интересы, заявитель, обратился в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

В обоснование заявленных требований, заявитель сослался на необоснованность и незаконность оспариваемого решения, мотивируя тем, что Общество выполнило все обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 78 НК РФ.

09.06.2015 года Арбитражный суд Самарской области принял обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Как следует из материалов дела 13.09.2012 г. ОАСО "АСтрО-Волга" реорганизовано в форме присоединения к ОАО "СК "Самара".

09.10.2012 г. ОАО "СК "Самара" переименовано в ОАО "СК "Астро-Волга".

13.07.2012 г. был составлен передаточный акт к договору о присоединении ОАСО "Астро-Волга" к ОАО "Страховая компания "Астро-Волга".

В указанном передаточном акте переплата по налоговым санкциям в сумме 5 275,32 руб. и по процентам в сумме 997,63 руб. за пользование бюджетными средствами по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, не указана.

Тогда как, на дату 01.01.2012 г. между ОАСО "Астро-Волга" Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области был составлен акт сверки расчетов, в котором данная сумма переплаты была отражена.

Как следует из пункта 1 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизованное юридическое лицо должно быть осведомленным о наличии переплаты по налогам уже в момент составления передаточного акта или разделительного баланса, вне зависимости от составления акта сверки с налоговым органом. Передаточный акт или разделительный баланс должны содержать достоверные сведения, в том числе в части налоговых обязанностей.

В силу пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Исходя из пунктов 3 и 10 статьи 50 НК РФ, реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о том, что в силу прямого указания закона при реорганизации ОАСО "АСтрО-Волга" в ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" должен был быть составлен передаточный акт, в котором подлежали отражению все права и обязательства ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" как кредитора, и как должника.

В передаточном акте подлежат отражению суммы излишне уплаченных налогов за период до реорганизации, право требования, которых переходило к Обществу как правопреемнику.

По данным налогового учета Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, сумма переплаты по штрафу по налогу на прибыль в сумме 4 067 руб. образовалась в результате сторнирования по судебному решению от 15.01.2007 г. N А55-11801/06 штрафных санкций по налоговой проверке. Уплата данной суммы налогоплательщиком произведена 07.12.2006 г. (платежный ордер N 244).

Переплата по штрафу в сумме 1208,32 руб. и по процентам за пользование бюджетными средствами в сумме 997,63 руб. образовалась до 2003 г. и перенесена в ПК ЭОД из ПК PRO.

Доказательств того, что в предусмотренный статьей 78 НК РФ трехлетний срок заявитель обращался в налоговый орган по вопросу возврата или зачета образовавшихся переплат, ОАО "Страховая компания "Астро-Волга" материалы дела не содержат.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал заявителю в зачете переплаты налога, сославшись на истечение трехлетнего срока с момента его уплаты.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба заявителя не содержит.

С учетом изложенного судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено.

Нарушений норм процессуального права в силу части 3 и 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являющихся основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09.06.2015 года по делу N А55-6470/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

П.В. Бажан В.Е. Кувшинов