Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2015 г. N 05АП-5757/15

г. Владивосток

20 августа 2015 г.

Дело N А24-5631/2014

Резолютивная часть постановления оглашена 17 августа 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 августа 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю,

апелляционное производство N 05АП-5757/2015

на решение от 07.05.2015

судьи А.М. Сакуна

по делу N А24-5631/2014 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Авиационная компания "Камчатские авиалинии" (ИНН 4101004094, ОГРН 1024101225686, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 20.12.2002)

о признании незаконными и отмене решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (ИНН 4101135273, ОГРН 1104101000013, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 01.01.2010) от 25.08.2014 N 10-35/1634, от 11.11.2014 N 2518;

о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 16.12.2004) от 27.10.2014 N 06-17/08679; о признании незаконным и отмене требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 11.11.2014 N 2518,

при участии: лица, участвующие в деле, не явились,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Авиационная компания "Камчатские авиалинии" (далее - ООО АК "Камчатские авиалинии", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением:

- о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю "об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению" от 25.08.2014;

- о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 25.08.2014 N 10-35/1634;

- о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 27.10.2014 N 06-17/08679;

- о признании незаконным и отмене требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 11.11.2014 N 2518.

Решением от 07.05.2015 заявленные требования удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал частично недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции от 25.08.2014 N 10-35/1634 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 125 869 руб. 98 коп. по части 1 статьи 122 НК РФ и начисления пеней за не своевременную уплату НДС в сумме 937 руб. 76 коп. Кроме того, суд признал частично недействительным и несоответствующим НК РФ требование инспекции от 11.11.2014 N 2518 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 62 273 руб. 48 коп. и штрафа в размере 125 869 руб. 98 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований заявителю отказано.

Налоговый орган, не согласившись с принятым судебным актом, в части признания недействительным требования инспекции от 11.11.2014 N 2518 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 62 273 руб. 48 коп., обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт. Мотивируя жалобу, инспекция указывает, что вывод суда первой инстанции о том, что сумма излишне уплаченного обществом НДС составляет 62 273 руб. 48 коп. сделан без учета фактических обстоятельств и имеющихся в материалах дела доказательств, согласно которым налоговым органом на основании данных карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика в хронологическом порядке проанализировано положение с фактической уплатой НДС, наличием переплаты или недоимки по данному налогу на момент выставления требования от 11.11.2014 N 2518.

В канцелярию суда от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя. Судебной коллегией заявленное ходатайство рассмотрено и удовлетворено.

Налогоплательщик в порядке статьи 262 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не предоставил.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили. В соответствии со статьями 156, 266 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела апелляционную жалобу в их отсутствие, по имеющимся в материалах дела документам.

Согласно части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку от лиц, участвующих в деле, не поступили соответствующие возражения, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, судебной коллегией установлено следующее.

ООО АК "Камчатские авиалинии" являясь налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость направило 21.10.2013 в Межрайонную ИФНС России N 3 по Камчатскому краю по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013, в которой отразило сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет в сумме 2 424 720 руб. 00 коп.

20.11.2013 ООО АК "Камчатские авиалинии" направило в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013, в которой отразило сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет в сумме 564 076 руб. 00 коп.

20.03.2014 ООО АК "Камчатские авиалинии" направило в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость N 2 за 3 квартал 2013, в которой исчислило к возмещению из бюджета сумму 479 169 руб. налога на добавленную стоимость, составляющую положительную разницу между общей суммой налога исчисленного по операциям являющимися объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ в сумме 6 232 021 руб. 00 коп. и суммой налоговых вычетов, всего 8 711 190 руб.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной N 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013.

В ходе камеральной проверки применение ООО АК "Камчатские авиалинии" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 806 779 руб. 69 коп. было признано не обоснованным, в связи с чем завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 3 квартал 2013 составило - 479 169 руб.

Результаты камеральной налоговой проверки зафиксированы налоговым органом в акте N 10-36/1710 от 04 июля 2014 года.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки с учетом представленных возражений Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю 25.08.2014 принято решение за N 10-35/1634 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 373 572 руб. 20 коп. (2 327 611 - 459 750 х 20 процентов) (пункт 1 резолютивной части решения).

Одновременно обществу (пункт 3.1 резолютивной части решения) предложено уплатить не полностью уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 2 327 611 руб. и начисленные пени (пункт 2 резолютивной части решения) за несвоевременную уплату налога в сумме 99 187 руб. 49 коп.

Кроме того, по результатам камеральной проверки Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю 25.08.2014 принято решение N 11-35/128 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ООО АК "Камчатские авиалинии" в размере 2 806 780 руб.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями общество обратилось в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю с апелляционной жалобой в административном порядке. По результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю принято решение от 27.10.2014 N 06-17/08679 об оставлении решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 25.08.2014 N 11-35/128 и N 10-35/1634 без изменения.

Налоговым органом налогоплательщику направлено требование N 2518 по состоянию на 11.11.2014 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 303 784,58 руб., а также штрафа в сумме 373 572 руб.

Не согласившись с решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 25.08.2014 N11-35/128 и N10/35/1634, требованием от 11.11.2014 N2518, решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 27.10.2014 N06-17/08679 общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания недействительным требования инспекции по состоянию на 11.11.2014 N 2518 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 62 273 руб. 48 коп., с учетом представленных налоговым органом сверки расчетов, справок от 13.04.2015 N N 7670, 7671, 7672 о состоянии расчетов по налогам, а также письменных пояснений инспекции, установив наличие у общества переплаты по НДС в размере 1 089 099 руб. 90 коп., пришел к выводу о том, что сумма подлежащая уплате по НДС за 3 квартал 2013 составляет 1 238 511 руб. (2 327 611 руб. - 1 089 099 руб. 90 коп.). В связи с этим, поскольку согласно требования от 11.11.2014 N 2518 налогоплательщик обязан уплатить НДС в размере 1 303 784 руб. 58 коп., суд первой инстанции посчитал, что налоговым органом заявителю излишне предъявлен в оспариваемом требовании к уплате НДС в размере 62 273 руб. 48 коп. (1 303 784 руб. 58 коп. - 1 238 511 руб.).

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 11.11.2014 инспекцией в адрес общества выставлено требование N 2518 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 303 784,58 руб., а также штрафа в сумме 373 572 руб. Основанием для его выставления явилось решение налогового органа о привлечении ООО АК "Камчатские авиалинии" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2014 N 10-35/1634, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки, согласно которому заявителю доначислен НДС в размере 2 327 611 руб., в том числе по сроку уплаты 21.10.2013 в сумме 775 870 руб., по сроку уплаты в сумме 775 870 руб., по сроку уплаты в сумме 775 871 руб.

Таким образом, инспекцией в соответствии с требованиями НК РФ в решении от 25.08.2014 N 10-35/1634 правомерно отражена сумма налога на добавленную стоимость доначисленная в ходе проверки без учета переплаты и иных обстоятельств.

Однако согласно выписке из лицевого счета общества за 2014 по состоянию на 28.10.2014 (на момент разнесения решения от 25.08.2014 N 10-35/1634 в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика, после вступления оспариваемого решения инспекции в законную силу) сальдо расчетов составляло 1 023 826,43 руб. - переплата.

В связи с этим, сумма доначисленного налога на добавленную стоимость:

- по сроку уплаты 21.10.2013 в размере 775 870 руб. зачтена в полном объеме за счет имеющейся переплаты. Сальдо расчетов после зачета - 247 956 руб. 42 коп. (1 023 826 руб. 42 коп. - 775 870 руб.) - переплата;

- по сроку уплаты 20.11.2013 в размере 775 870 руб. зачтена частично. Сальдо расчетов после зачета - задолженность - 527 913 руб. 58 коп. (247 956 руб. 42 коп. - 775 870 руб.);

- по сроку уплаты 20.12.2013 в размере 775 871 руб. - задолженность.

Таким образом, задолженность по НДС составляет 1 303 784 руб. 58 коп. (-527 913 руб. 58 коп. - (-775 871 руб.)).

Следовательно, в требовании от 11.11.2014 N 2518 указаны неуплаченные суммы налога на добавленную стоимость, доначисленные по результатам камеральной налоговой проверки, по сроку уплаты 20.11.2013 в размере 527 913 руб. 58 коп. и по сроку 20.12.2013 в размере 775 871 руб., в общей сумме 1 303 784 руб. 58 коп.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания недействительным требования от 11.11.2014 N 2518 в части уплаты НДС в сумме 62 273 руб. 48 коп.

Вывод суда первой инстанции о том, что сумма НДС подлежащая уплате налогоплательщиком за 3 квартал 2013 составляет 1 238 511 руб. ошибочен, поскольку установленная судом переплата в размере 1 089 099 руб. 90 коп. имелась у общества на момент вынесения инспекцией решения от 25.08.2014 N 10-35/1634, а не на момент выставления требования от 11.11.2014 N 2518, в связи с этим может быть учтена только при счислении размера штрафных санкций, предусмотренных статьей 122 НК РФ, но не для включения в обжалуемое требование.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции в части признания недействительным требования инспекции от 11.11.2014 N 2518 в части уплаты НДС в сумме 62 243 руб. 48 коп. отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 07.05.2015 по делу N А24-5631/2014 отменить в части признания недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 11.11.2014 N 2518 в части уплаты НДС в сумме 62 243 руб. 48 коп.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Авиационная компания "Камчатские авиалинии" в указанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Камчатского края от 07.05.2015 по делу N А24-5631/2014 оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Л.А. Бессчасная Т.А. Солохина