Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2015 г. N 12АП-7613/15

г. Саратов

21 августа 2015 г.

Дело N А12-17259/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Веряскиной С.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Курышовой Е.В.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" - Гайдадина И.В., доверенность от 17.07.2014, директор Гайдадин А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" (400010, г. Волгоград, ул. Новодвинская, 22, ОГРН 1113443002969, ИНН 3443109179)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 24 июня 2015 года по делу N А12-17259/2015, рассмотренному в порядке упрощённого производства (судья Маслова И.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" (400010, г. Волгоград, ул. Новодвинская, 22, ОГРН 1113443002969, ИНН 3443109179)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д.38, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223)

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" (далее ООО "ТК "Ирбис", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании постановления инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, административный орган) N 42-к от 14.04.2015 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 24 июня 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис", не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству и назначении дела к судебному разбирательству размещена на сайте суда в сети Интернет 25 июля 2015 года.

В соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает апелляционную жалобу без участия представителей инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей общества, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании поручения N 35 от 17.03.2015 сотрудниками ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда с 17.03.2015 по 30.03.2015 проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по вопросу полноты учета денежной наличности за период с 01.12.2014 по 13.03.2015 ООО "ТК "Ирбис".

В ходе проверки установлено, что в нарушение пунктов 4.1 и 5.2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), полученные ООО "ТК "Ирбис" от физических лиц наличные денежные средства за туристические услуги, не были оформлены приходными кассовыми ордерами и в нарушение пункта 4.6 Указания N 3210-У не были учтены в кассовой книге, а именно: согласно договору о реализации туристического продукта N 189 от 27.02.2015 и туристской путевки N 000130 серия АА 27.02.2015 был осуществлен расчет Цыцылиной Т.Л. с ООО "ТК "Ирбис" за туристский продукт (путешествие) в сумме 132 000 руб. Приходный кассовый ордер 27.02.2015 ООО "ТК "Ирбис" не оформлялся; записи в кассовой книге о поступлении денежных средств 27.02.2015 отсутствуют.

Результаты проверки отражены в акте от 30.03.2015 N 15-20/1/035.

На основании результатов проверки инспекцией в отношении ООО "ТК "Ирбис" был составлен протокол об административном правонарушении от 30.03.2015.

Постановлением N 42-к от 14.04.2015 инспекция привлекла ООО "ТК "Ирбис" к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из доказанности административным органом вменяемого обществу административного правонарушения, вины общества в его совершении, отсутствия основания для признания деяния малозначительным.

Суд апелляционной инстанции, оценив в совокупности в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, пришел к следующим выводам.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и в упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства установлен Указанием N 3210-У.

Согласно пункту 4.1 Указания N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

В соответствии с пунктом 4.6 Указания N 3210-У, поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформляемому соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

Как было указано выше, административным органом в ходе проверки ООО "ТК "Ирбис" по вопросу полноты учета денежной наличности было установлено, что в нарушение пунктов 4.1 и 5.2 Указания N 3210-У полученные ООО "ТК "Ирбис" от физических лиц наличные денежные средства за туристические услуги не были оформлены приходными кассовыми ордерами и в нарушение пункта 4.6 Указания N 3210-У не были учтены в кассовой книге, а именно: согласно договору о реализации туристического продукта N 189 от 27.02.2015 и туристской путевки N 000130 серия АА 27.02.2015 был осуществлен расчет Цыцылиной Т.Л. с ООО "ТК "Ирбис" за туристский продукт (путешествие) в сумме 132 000 руб.

Обжалуя постановление административного органа, заявитель ссылался на то, что 27.02.2015 денежные средства от Цыцылиной Т.Л. общество не получало. Путевка от 27.02.2015 была оформлена взамен аннулированной путевки от 09.02.2015 г., денежные средства за которую были получены и оприходованы 09.02.2015 г. Повторное оприходование ранее полученных, оприходованных и не возвращенных денежных средств Указаниями N 3210-У не предусмотрено.

Суд первой инстанции, поддерживая выводы административного органа о событии административного правонарушения, в обжалуемом решении указал, что общество в нарушение пунктов 4.1 и 5.2 указания N 3210-У, полученные 27.02.2015 ООО "ТК "Ирбис" от Цыцылиной Т.Л. наличные денежные средства за туристическую путевку от 27.02.2015 в сумме 132 000 рублей, не оформлены приходными кассовыми ордерами и в нарушение пункта 4.6. Указания N 3210-У не были учтены в кассовой книге.

Апелляционная инстанция считает, что указанные выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, ООО "ТК "Ирбис" 09.02.2015 г. от Цыцылиной Т.Л. поступили наличные денежные средства в сумме 132500 рублей по заявке N 6620013, которые были оприходованы обществом в полном объеме 09.02.15г., что подтверждается приходным кассовым ордером N 8 от 09.02.2015 г., листом N 4 кассовой книги за 09.02.2015 г. (т. 1 л.д.38).

Заявителем ИФНС России по Дзержинскому району в ходе проверки были представлены доказательства зачета денежных средств в отношении туриста Цыцылиной Т.Л., поступивших 09.02.2015 г. по заявке N 6620013, в счет оплаты заявки N 6640820 - электронная переписка с ООО "Пангея", через которое бронировался тур туриста Цыцылиной Т.Л. и информационное письмо ООО "Пангея" (т. 1 л.д.39, 59-61).

Согласно представленным доказательствам ООО "Пангея" 25.02.2015 г. по заявке N 6620013 предложило ООО "ТК "Ирбис" в связи с аннулированием авиакомпанией Уральские авиалинии рейсов Анталия-Волгоград-Анталия по понедельникам пересмотреть даты тура или аннулировать тур без штрафных санкций.

В результате Цыцилиной Т.Л. был возвращен оригинал БСО "Туристическая путевка" серия АА N 000129 от 09.02.15 по заявке N 66200013 от 09.02.2015, который был списан обществом по акту на списание испорченных БСО от 28.02.2015 г. (т.1 л.д.64-65).

Цыцылиной Т.Л. выдан по новой подтвержденной заявке N 6640820 от 27.02.2015 БСО "Туристическая путевка" серия АА N 000130 от 27.02.2015 г. взамен выданному ранее БСО "Туристическая путевка" серия АА N 000129 от 09.02.15г. и был заключен новый договор о реализации туристического продукта N 189 от 27.02.2015 г. (т. 1 л.д. 40-44).

ООО "Пангея", через которое бронировался тур туриста Цыцылиной Т.Л., информационным письмом сообщило, что согласно субагентскому договору N ВЛП 00114/1 от 10.01.2014 года, с 09.02.2015 г. забронировало тур в Турцию N 6620013 (туристы Цыцылина Т.Л., Цыцылин Э.Н., Цыцылина А.Э.) с 06.07.2015-15.07.2015 гг. Впоследствии 27.02.2015 данный тур был аннулирован по инициативе туроператора ООО "КОРАЛ ТРЕВЕЛ" в связи с изменениями в полетной программе (отмена рейсов в Турцию по понедельникам) и забронирован новый тур в Турцию N6640820 с 08.07.2015-18.08.2015 гг. без изменения стоимости тура.

В соответствии с ч. 1 ст. 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Статьей 26.1 КоАП РФ к обстоятельствам, подлежащим обязательному выяснению (доказыванию) по делу об административном правонарушении, отнесены наличие события административного правонарушения, в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности, - состава административного правонарушения, в том числе установление вины.

Согласно части 1 статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Фактические данные, являющиеся доказательствами по делу об административном правонарушении, устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами (часть 2 статьи 26.2 КоАП РФ).

Административным органом в нарушение ст. 26.2 КоАП РФ не представлены доказательства фактического поступления в кассу ООО "ТК "Ирбис" денежных средств 27.02.2015 г. от туриста Цыцылиной Т.Л.

Выданная туристическая путевка N 000130 серия АА, на которую ссылается административный орган в подтверждение довода о внесении туристом денежных средств, содержит графу - дата осуществления расчета - 27.02.2015 г., которая свидетельствует о том, что стороной (туристом Цыцылиной Т.Л.) выполнены обязательства по оплате, и не опровергает довод ООО "ТК "Ирбис", о том, что выдавая путевку, общество подтвердило туристу, что денежные средства учтены в оплате нового тура.

Инспекцией не опровергнуты доводы общества о зачете суммы, поступившей в кассу от Цыцылиной Т.Л. 09.02.2015, в счет оплаты тура от 27.02.2015 в связи с аннулированием тура от 09.02.2015 г. Не представлены доказательства возврата Цыцылиной Т.Л. денежных средств, поступивших 09.02.2015 г. в связи с аннулированием тура от 09.02.2015 г.

В соответствии с требованиями статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

При этом лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, за исключением случаев, предусмотренных примечанием к данной статье. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылку ИФНС России по Дзержинскому району Волгограда, имеющуюся в возражениях, представленных в суд первой инстанции, на объяснения директора ООО "ТК "Ирбис" от 30.01.2015 г., которые относятся ко всей проводимой проверке, а не к конкретному случаю, по которому вынесено обжалуемое постановление ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда N 42-к от 14 апреля 2015 г.

Более того, доказательства аннулирования путевки и проведенного зачета в счет оплаты новой путевки были представлены проверяющим в ходе проверки, но им оценка административным органом дана не была. Доказательств, опровергающих доводы общества, в ходе проверки административным органом добыто не было.

Отсутствие в письменном виде соглашения о расторжении либо изменении договора, на что также ссылается административный орган в возражениях, не свидетельствует о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, что вменяется обществу.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

С учетом оценки, представленных в материалы дела доказательств, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что административным органом не доказан факт совершения обществом правонарушения, квалифицированного как не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Доказательств поступления в кассу общества наличных денежных средств 27.02.2015 года инспекцией не представлено. Повторное оприходование ранее полученных, оприходованных и не возвращенных денежных средств Указаниями N 3210-У не предусмотрено.

В случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения (часть 2 статьи 211 АПК РФ).

Поскольку при рассмотрении спора не нашел подтверждения вывод ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, поддержанный судом первой инстанции, о нарушении ООО "ТК "Ирбис" порядка работы с денежной наличностью, в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", постановление ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда N 42-к от 14 апреля 2015 г. подлежит признанию незаконным и отмене.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ООО "ТК "Ирбис" подлежит отмене с принятием нового решения о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N 42-к от 14.04.2015 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от 24 июня 2015 года по делу N А12-17259/2015, рассмотренному в порядке упрощённого производства, отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N 42-к от 14.04.2015 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Туристическая компания "Ирбис" к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

С.Г. Веряскина