|
24 августа 2015 г.
|
Дело N А60-8606/2015
|
Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2015 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 24 августа 2015 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васильевой Е.В.
судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Яковлевой Ю.В.
при участии:
от заявителя открытого акционерного общества "АКВАТЕХ" (ОГРН 1106639000489, ИНН 6639020763) - не явились;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области (ОГРН 1126603000017, ИНН 6683000011) - Спицына Л.Н., удостоверение, доверенность от 26.01.2015; Утеуева А.А., удостоверение, доверенность от 02.03.2015;
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя открытого акционерного общества "АКВАТЕХ"
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 03 июня 2015 года
по делу N А60-8606/2015,
принятое судьей Савиной Л.Ф.
по заявлению открытого акционерного общества "АКВАТЕХ"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области
о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
Открытое акционерное общество "АКВАТЕХ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2014 N 396 в части доначисления и предъявления к уплате авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года в сумме 1 337 565 руб. (пункты 2, 4.1 решения), соответствующих сумм пеней (пункты 3, 4.2 решения), а также в части требования внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 5 решения).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03 июня 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда, заявитель обжаловал его в порядке апелляционного производства. В апелляционной жалобе просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает, что код ОКОФ основного средства является квалифицирующим признаком при решении вопроса о применении пониженной налоговой ставки, в то время как основной вид деятельности организации в этом случае значения не имеет; вывод инспекции об отсутствии на балансе организации льготируемого имущества не подтвержден документально. Кроме того, по мнению заявителя, ему необоснованно начислены пени, поскольку приводимые в жалобе доводы подтверждают отсутствие недоимки по налогу на имущество за полугодие 2013 г.
Налоговый орган в отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, считает решение законным и обоснованным.
В судебном заседании представители инспекции просили решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил (поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя), что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на имущество за полугодие 2013 года, в ходе которой установлено неправомерное применение льготной налоговой ставки (0,4%), установленной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и пунктом 4-1 статьи 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций".
По результатам проверки оформлен акт от 03.10.2014 N 3567 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2014 N 396, которым обществу доначислен и предъявлен к уплате авансовый платеж по налогу на имущество за 2 квартал 2013 года в сумме 1 337 565 руб. и соответствующие пени в сумме 175 087,26 руб.
Решением УФНС России по Свердловской области от 30.01.2015 N 1906/14 решение инспекции оставлено без изменения.
Несогласие налогоплательщика с решением инспекции в части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
При принятии решения суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствует право на применение льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ; начисление пени также является обоснованным.
Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего.
На основании ст.373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций.
Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 ст.56 Кодекса).
Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.
Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.
Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.
Согласно пункту 6 ст.88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Пунктом 3 статьи 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4-1 ст.2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" ставки налога на имущество для организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, установлены в 2013 году в размере 0,4 процента.
На основании пункта 3 статьи 380 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень N 504).
Налогоплательщиком, основным видом деятельности которого является сбор, очистка и распределение воды (код ОКВЭД 41 - л.д.56 том 1), в налоговом расчете за спорный период заявлена льгота по сетям и сооружениям, относящимся к комплексу водоснабжения и водоотведения г. Заречный и принятым к учету по следующим кодам ОКОФ:
12 4527372 - сеть трубопровода, сеть канализации, коллекторы;
11 4527373 - здания хлораторной, канализационной насосной станции, очистных сооружений, решеток, биофильтров;
12 4526372 - дорога очистных сооружений, автодорога к скважине и др.;
12 0001120 - сооружения иловых площадок,
12 0001130 - сооружения резервуара для воды;
12 4527351 - сооружения фильтров, сети водоводов и водопроводов;
11 4526519 - здание насосной станции над скважиной;
12 4525351 - скважины;
12 4527040 - ограждения скважины вокруг насосной станции и др.;
11 0001150 - здания хлораторной, бактерицидной установки, фтораторной;
12 4527454 - канава для отвода воды, нагорная канава;
12 0001110 - сеть водопровода на территории котельного поселка.
В подтверждение правомерности применения ставки общество представило перечень льготируемого имущества с указанием кодов ОКОФ (л.д.30-38 том 2), инвентарные карточки учета на объекты основных средств.
Судом первой инстанции установлено и налоговым органом не оспаривается, что указанные обществом в "льготном" перечне основные средства по коду ОКОФ соответствуют тем, что перечислены Перечне N 504.
Однако само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, упомянутого в Перечне N 504, не означает возникновение у налогоплательщика права на применение льготы в отношении данного имущества.
Как уже указано в постановлении, в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ пониженная ставка может применяться в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Из Перечня N 504 также следует, что указанные в нем коды ОКОФ предусмотрены для имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, федеральным автомобильным дорогам общего пользования (последние в силу пункта 11 ст.381 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения), а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Судом первой инстанции правильно указано, что для правомерности определения льготы необходимо в первую очередь определить, относится ли спорное имущество к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.
Поскольку понятия "магистральные трубопроводы" и "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст.11 НК РФ).
Согласно пункту 1 ст.539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.
В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила §6 "Энергоснабжение" применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.
Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне N 504, следует относить линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе - тепловые сети).
Федеральным законом от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" назначение тепловых сетей определено как передача тепловой энергии или теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок. Согласно ст.2 данного закона передача тепловой энергии, теплоносителя - совокупность организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих поддержание тепловых сетей в состоянии, соответствующем установленным техническими регламентами требованиям, прием, преобразование и доставку тепловой энергии, теплоносителя; система теплоснабжения - совокупность источников тепловой энергии и теплопотребляющих установок, технологически соединенных тепловыми сетями.
Из материалов дела следует и обществом не оспаривается, что оно занимается не теплоснабжением, а водоснабжением и водоотведением.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении" водоотведение - это прием, транспортировка и очистка сточных во
