Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2015 г. N 11АП-11089/15

г. Самара

23 сентября 2015 г.

А72-2312/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 сентября 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

при участии:

от акционерного общества "Авиастар-СП" - представителей Солянко П.Б. (доверенность N 121 от 27.06.2014), Табаковой Е.М. (доверенность N 90 от 26.06.2014),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области - представителей Абузяровой В.Ф. (доверенность N 03-26/04118 от 11.09.2015), Тихановой В.В. (доверенность N 03-26/07223 от 31.12.2014), Сафроновой Ю.В. (доверенность N 03-26/07219 от 31.12.2014), Гузаевой К.В. (доверенность N 03-26/07211 от 31.12.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Авиастар-СП"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июня 2015 года по делу N А72-2312/2015 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению акционерного общества "Авиастар-СП" (ИНН 7328032711, ОГРН 1027301570636), Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании недействительными решений от 17.10.2014 N 313 и от 17.10.2014 N 44, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 62 949 628 руб. с начисленными процентами и возместить неправомерно невозмещенную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 288 495 629 руб. с начисленными процентами,

о признании недействительными решений от 17.10.2014 N 317 и от 17.10.2014 N 46, об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" (далее - заявитель, общество, впоследствии уточнено наименование - Акционерное общество "Авиастар-СП") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 313 от 17.10.2014 и N 44 от 17.10.2014 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в части, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 62 949 628 руб. с начисленными процентами и возместить неправомерно не возмещенную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 288 495 629 руб. с начисленными процентами. Делу присвоен N А72-2312/2015.

Закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" также обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 317 от 17.10.2014 и N 46 от 17.10.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению; об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами. Делу присвоен N А72-2315/2015.

Определением от 08.04.2015 на основании п.2 и пп. 2.1 ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд объединил дела N А72-2312/2015 и NА72-2315/2015, присвоив объединенному делу номер NА72-2312/2015.

Таким образом, предметом спора по объединенному делу N А72-2312/2015 является оспаривание решений Инспекции N 313, N 44, N 317, N 46 от 17.10.2014 и обязание возместить суммы НДС с начисленными на них процентами.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.06.2015 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

В апелляционной жалобе заявитель, с учетом дополнений к апелляционной жалобе, поступивших в суд 16.09.2015, просит отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июня 2015 года по делу N А72-2312/2015 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает на необоснованность выводов суда первой инстанции об истечении трехлетнего срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ и непринятие доводов Общества об исчислении трехлетнего срока с даты Определения ВАС РФ от 09.06.2012 года. В дополнениях к жалобе Общество ссылается на письмо ФНС России от14.08.2015 года NГД-4-3/14389@, в котором, как указывает заявитель, ФНС России подтвердила право налогоплательщика на использование порядка, предусмотренного п.13 ст.167 НК РФ. Также в жалобе и дополнениях, Общество приводит возражения относительно выводов суда по эпизоду, связанному с возмещением НДС в размере 1671000 рублей по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года.

В материалы дела поступил отзыв налогового органа на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит суд отказать заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы, решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июня 2015 года по делу N А72-2312/2015 - оставить без изменения.

В судебном заседании представители общества апелляционную жалобу поддержали, просили ее удовлетворить.

Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили суд оставить без изменения судебный акт арбитражного суда первой инстанции.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

1. В отношении уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) в период с 14.05.2014 по 14.08.2014 была проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "Авиастар-СП" 14.05.2014 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года с уменьшением суммы налога к уплате в бюджет на 101 996 920 руб. и заявлением суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 289 169 716 руб.

17.10.2014 по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом были приняты Решение N 313 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому заявителю доначислен налог на добавленную стоимость в размере 62 949 628 руб., уменьшена сумма налога, заявленного к возмещению, в размере 289 169 716 руб., а также Решение N 44 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 289 169 716 руб.

Основаниями для вынесения оспариваемых решений послужило следующее:

* отсутствие документов, подтверждающих правомерность принятия сумм НДС к вычету в соответствии с п.1 ст.169 НК РФ (в книге покупок вместо счета-фактуры указана справка бухгалтера);

* истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода для предъявления указанных сумм к возмещению из бюджета в соответствии с п.2 ст.173 НК РФ (вычеты предъявлены в 2014 году за период с 2006 по 2010 годы);

* увеличение налоговых вычетов на суммы налога, ранее доначисленные в рамках выездной налоговой проверки за 2007 - 2009 годы и оставленные в силе решениями судов (судебными актами по делу N А72-1570/2011 отказано в предоставлении налоговых вычетов).

Заявитель, не согласившись решениями налогового органа N 313 от 17.10.2014 и N 44 от 17.10.2014 обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое Решением N07-06/00722 от 26.01.2015 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 313 от 17.10.2014 и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N 44 от 17.10.2014 в части, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 62 949 628 руб. с начисленными процентами и возместить неправомерно не возмещенную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 288 495 629 руб. с начисленными процентами.

Согласно материалам дела, ЗАО "Авиастар-СП" 20.06.2012 представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой налогоплательщиком заявлен НДС к уплате в бюджет в сумме 101 996 920 руб.

27.07.2012 заявителем были внесены изменения в первичную декларацию путем подачи уточненной налоговой декларации. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по уточненной декларации не изменилась и составляла 101 996 920 руб.

14.05.2014 ЗАО "Авиастар-СП" представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за указанный период, в которой налогоплательщиком заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 289 169 716 руб. в связи с внесением следующих изменений в налоговую декларацию:

- уменьшена сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на 273 760 000 руб. (сумма НДС на 41 760 000 руб.) (строка 070 Раздела 3 декларации) по контрагенту ОАО "ОАК-ТС", ИНН 7714172921, в связи с ошибочной квалификацией опытно-конструкторских работ "Обеспечение испытаний летного и ресурсного образцов самолета Ил-76-МД-90А", как работ, подлежащих налогообложению;

- увеличена сумма налога, подлежащая восстановлению, на 2 038 621 руб. (строка 090 Раздела 3 декларации), в связи с корректировкой расходов на производство самолетов Ту-204 СМ по договору от 01.12.2009 N 155.150.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК", ИНН 7708619320 по заказам N 20140150. 20140151, 20140152, 20140153, 20140154;

* увеличена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве самолетов ТУ-204 на сумму 351 445 257 руб., в том числе:

* на 180 824 883,99 руб. - на изготовление и поставку 5 самолетов Ту-204 СМ -заказы N 20140150, 20140151. 20140152, 20140153, 20140154 - по договору N 155.150.12.2009 от 01.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК", ИНН 7708619320.

* на 59 038 375,47 руб. - на изготовление и поставку 32 самолетов семейства Ту-204 по договору N 155.32.12.2007 от 19.12.2007 во исполнение Генерального соглашения от 22.10.2002, заключенного с ОАО "Ильюшин Финанс Ко", ИНН 3663029916.

* на 36 376 485,31 руб. и 75 205 511,42 руб. - на изготовление незаконтрактованных самолетов - заказы N 20300013, N 20140053.

Указанные суммы налога в размере 351 445 257 руб. были восстановлены в более ранние периоды, до подачи уточненной декларации.

Основаниями для внесения соответствующих изменений послужили следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период 2007 - 2009 годы.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что заявитель, получая оплату (частичную оплату) в счет предстоящей поставки самолетов (товара с длительным производственным циклом) в соответствии с п.13 ст.167 НК РФ в нарушение п.7 ст.172 НК РФ предъявлял к вычету суммы НДС ранее установленного срока - дня отгрузки самолетов.

Согласно п.13 ст.167 НК РФ (п. 13 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ) в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.05.2011 по делу N А72-1570/2011, оставленным без изменения Постановлениями апелляционной (15.08.2011) и кассационной (08.12.2011) инстанций подтверждена правильность позиции налогового органа.

Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/12 по этому делу отказано в передаче судебных актов для пересмотра в порядке надзора.

Согласно пояснениям налогоплательщика, обнаружив такую позицию налогового органа, Заявитель восстановил все суммы НДС по товарам с длительным производственным циклом, ранее предъявленные к вычету, подав соответствующие уточненные налоговые декларации.

Однако при внимательном изучении вышеназванного Определения ВАС РФ N ВАС-3991/12 заявитель сделал вывод, что определение налоговой базы по отгрузке самолетов является правом заявителя и не препятствует предъявлять к вычету суммы налога, относящиеся к самолетам, по которым оплата (предварительная оплата) не получена.

Это послужило основанием для "аннулирования" ранее восстановленного НДС и подачи уточненной налоговой декларации N 2, по результатам камеральной проверки которой вынесены оспариваемые решения N 313 и N 44.

При проведении камеральной проверки инспекцией установлено и не оспаривается заявителем, что вычеты заявлены за следующие периоды:

- со 2 квартала 2010 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации по НДС за 2,3,4 квартаны 2010 года) в размере 180 824 883,99 руб. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления по 5 самолетам Ту-204 СМ - заказы N 20140150, 20140151, 20140152, 20140153, 20140154 - по договору N 155.150.12.2009 от 01.12.2009, заключенному с ОАО "ОАК", ИНН 7708619320.

* с 2007 по 2008 годы от 05.10.2010 N 16-07-21/0551дсп (уточненные налоговые декларации по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2007-2008 годов) в размере 59 038 375,47 руб. на основании расчетов суммы "входного" НДС по выполненным работам, оказанным услугам, материальным ресурсам, использованным при производстве самолетов за 20072008гг. (по самолетам на изготовление которых заключен договор от 19.12.2007 N155.32.12.2007 с ОАО "Ильюшин Финанс Ко", ИНН 3663029916), которые являются приложениями к акту выездной налоговой проверки АО "Авиастар-СП".

* с 3 квартала 2007 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2007 года, 1,2,3,4 2008-2010 года) в размере 36 376 485,31 руб. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления незаконтрактованното самолета - заказ N 20300013;

* с 1 квартала 2006 года по 4 квартал 2010 года (уточненные налоговые декларации за 1.2,3,4 кварталы 2006-2010 г.г.) в размере 75 205 511,42 руб. на основании справок для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями, использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления незаконтрактованното самолета - заказ N 20140053.

В статьях 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ регламентировано, что для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации также распространяется и на уточненные налоговые декларации (пункт 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

В настоящее время законодательством Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.

Налоговый орган при вынесении решений N 313 от 17.10.2014 и N 44 от 17.10.2014 правомерно основывал свою позицию на выводе о том, что сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

По этой причине не могут быть приняты во внимание ссылки налогоплательщика на то, что трехлетний срок должен исчисляться с даты подачи уточненных деклараций, в которых спорные суммы НДС были восстановлены.

Правильность данных выводов подтверждается сложившейся судебной практикой в том числе Определением Верховного суда РФ от 20.02.2015 N 304-КГ14-4976, в котором указано, что суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Материалами дела подтверждается, что обществом 14.05.2014 в представленной уточненной декларации N 2 за 2 квартал 2012 года фактически заявлены вычеты за 20062010 годы, то есть за пределами установленного законом трехлетнего срока на применение налогового вычета и возмещение сумм НДС.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным довод ответчика о пропуске заявителем срока подачи уточненной декларации N 2 для возмещения НДС из бюджета.

Общество в своем заявлении и в апелляционной жалобе, отрицая пропуск установленного законом трехлетнего срока подачи уточненной декларации N 2 для возмещения НДС из бюджета, основывает свою позицию на том, что Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/2012 было указано на наличие права, а не обязанности налогоплательщика, применять специальный порядок определения налоговой базы, предусмотренный пунктом 13 статьи 167 НК РФ, в момент отгрузки товара с длительным производственным циклом.

Таким образом, налогоплательщик указывает на то, что установленный законом трехлетний срок им не пропущен, так как он должен исчисляться от даты вынесения Определения ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/2012, то есть с момента, когда налогоплательщик узнал о наличии у него такого права применения специального порядка определения налоговой базы.

Данный довод обоснованно отклонен судом, так как право не применять положения п.13 ст. 167 и п.7 ст. 172 НК РФ в случае отсутствия необходимых условий для их применения напрямую следует из самих норм налогового законодательства.

Определение ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/2012 никаких новаций в применении и толковании вышеназванных норм НК РФ не устанавливало.

Кроме того, судом принято во внимание, что Определение ВАС РФ N ВАС-3991/2012 вынесено 09.06.2012, а уточненная налоговая декларация представлена 14.05.2014.

Заявитель не представил доказательств наличия объективных препятствий и невозможности своевременно реализовать свое право на предъявление налоговых вычетов, что согласуется с позицией, изложенной в Определении Верховного суда РФ от 20.02.2015 N 304-КГ14-4976.

Принимая во внимание вышеизложенное, требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 313 от 17.10.2014 и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению N 44 от 17.10.2014 в части, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС за 2 квартал 2012 года в размере 62 949 628 руб. с начисленными процентами и возмещении неправомерно не возмещенной суммы НДС за 2 квартал 2012 года в размере 288 495 629 руб. с начисленными процентами, обоснованно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.

Доводы апелляционной жалобы Общества по данному эпизоду и дополнений к ней подлежат отклонению.

Несогласие налогоплательщика с оценкой судом первой инстанции обстоятельств, указанных АО "Авиастар-СП" в качестве причины пропуска трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ для предъявления к вычету сумм НДС, не свидетельствует об ошибочности выводов суда и не может являться основанием для отмены решения суда первой инстанции.

В ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что налоговыми периодами, в которых были выполнены предусмотренные НК РФ условия для применения вычетов являются периоды 2006-2010 г.г. В данные периоды Заявитель не только имел возможность заявить налоговые вычеты по спорным операциям, но фактически их изначально и заявлял, что налогоплательщиком не оспаривается. В ходе судебного разбирательства представитель налогоплательщика также пояснял, что представленные в ходе камеральной проверки копии счетов-фактур, датируемые 2006-2010 годами, относятся именно к спорным операциям. Следовательно, исчисление предусмотренного налоговым законодательством трехлетнего срока должно начинаться с 2006-2010 г.г.

Право не применять положения п.13 ст. 167 и п.7 ст. 172 НК РФ в случае отсутствия необходимых условий для их применения (отсутствие заключения по длительности производственного цикла, не поступление авансов в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев) напрямую следует из самих норм налогового законодательства РФ, которые за рассматриваемый период оставались неизменными.

По этим же мотивам, судом апелляционной инстанции отклоняется ссылка подателя жалобы на письмо ФНС России от 14.08.2015 года N ГД-4-3/14389@, в котором как указывает Общество, ФНС России подтвердила право налогоплательщика на использование порядка, предусмотренного п.13 ст.167 НК РФ.

На основании изложенного, суд первой инстанции, оценив доводы налогоплательщика, доказательства, представленные сторонами в дело, сделал обоснованный вывод о том, что Обществом не представлено доказательств наличия объективных препятствий и невозможности реализовать свое право на предъявление налоговых вычетов в пределах установленного законом срока.

2. В отношении уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.

В рамках настоящего дела судом также рассмотрено заявление АО "Авиастар-СП" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 317 от 17.10.2014 и N 46 от 17.10.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению; об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в период с 14.05.2014 по 14.08.2014 была проведена камеральная налоговая проверка представленной 14.05.2014 года уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года с заявлением суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 15 735 011 руб.

17.10.2014 налоговым органом было вынесено Решение N 317 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому заявителю, уменьшена сумма налога, заявленного к возмещению за 2 квартал 2011 года, в размере 1 671 000 руб., и Решение N 46 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 671 000 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужило отсутствие документов, подтверждающих правомерность принятия сумм НДС к вычету в соответствии с п.1 ст.169 НК РФ (в книге покупок вместо счета-фактуры указана справка бухгалтера).

Заявитель, не согласившись решениями налогового органа N 317 от 17.10.2014 и N 46 от 17.10.2014 обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое Решением N07-06/00721 от 26.01.2015 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

УФНС России по Ульяновской области также в своем решении указало, что заявитель пропустил трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода для предъявления указанных сумм к возмещению из бюджета в соответствии с п.2 ст.173 НК РФ (в уточненной декларации за 2 квартал 2011 года, представленной 14.05.2014 заявлены вычеты, относящиеся к 1 кварталу 2011 года).

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 317 от 17.10.2014 и N 46 от 17.10.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению; об обязании возместить сумму НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 671 000 руб. с начисленными на него процентами.

Материалами дела установлено, что 20.07.2011 ЗАО "Авиастар-СП" представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой заявлена сумма налога в размере 71 833 369 руб., исчисленная к возмещению из бюджета, отраженная по строке 050 Раздела 1 декларации.

27.09.2011 налогоплательщиком в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация N 1, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, по сравнению с предыдущей налоговой декларацией не изменилась и составила 71 833 369 руб.

04.10.2011 налоговым органом вынесено решение N 6 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в полном объеме.

14.05.2014 ЗАО "Авиастар-СП" представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за указанный период, в которой обществом заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 87 568 380 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, отраженная по строке 050 Раздела 1 декларации, по сравнению с уточненной налоговой декларацией N 1, увеличена на 15 735 011 руб. в связи со внесением следующих изменений в налоговую декларацию:

1) уменьшена сумма НДС, подлежащая восстановлению, в размере 14 064 011 руб. Сумма НДС в размере 14 064 011 руб. была восстановлена как сумма НДС, связанная с производством продукции с длительным производственным циклом и учитываемая в специальном порядке, установленном пунктом 7 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 НК РФ, т.е. в момент отгрузки продукции.

2) увеличена сумма налога, предъявленная налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ в размере 1 671 000 руб.

Основаниями для внесения соответствующих изменений послужили те же обстоятельства, что и при подаче уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2012 года, по результатам камеральной проверки которой вынесены вышеописанные оспариваемые решения N 313 и N 44, а именно - вынесение Определения ВАС РФ N ВАС-3991/12, "аннулирование" ранее восстановленного НДС, подача уточненной налоговой декларации N 2, по результатам камеральной проверки которой вынесены оспариваемые решения N 317 и N 46.

В данном случае суд также считает, что заявителем пропущен срок для предъявления налоговых вычетов. Нормативное обоснование аналогичное, что и при оспаривании Решений N 313 и N 44.

В ходе камеральной проверки заявитель представил счета-фактуры, по которым заявлены вычеты в сумме 1 671 000 руб. (фактуры N 297 от 25.01.2011, N 150 от 28.02.2011, N 241 от 04.03.2011). Данные счета-фактуры относятся к первому кварталу 2011 года.

Налоговый орган указывает на то, что вычеты могли быть заявлены ЗАО "Авиастар-СП" в налоговой декларации, представленной не позднее 30.03.2014, так как общество, заявив повторно вычет (для аннулирования восстановления налога) по счетам-фактурам N 297 от 25.01.2011, N 150 от 28.02.2011, N 241 от 04.03.2011 в уточненной декларации N2 за 2 квартал 2011 года, представленной 14.05.2014 фактически пропустило трехлетний срок для возмещения НДС по данным счетам-фактурам.

Из смысла пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации" следует, что если решение нижестоящего налогового органа не изменилось решением вышестоящего налогового органа, то только оно является предметом спора при обращении налогоплательщика в суд. В то же время, налогоплательщик должен опровергнуть доводы, изложенные как в решении нижестоящего налогового органа, так и в решении налогового органа вышестоящего.

Заявитель указывает, что срок им не пропущен в связи с тем, что восстановление НДС по счетам-фактурам N 297 от 25.01.2011, N 150 от 28.02.2011, N 241 от 04.03.2011 произошло во 2 квартале 2011 года, следовательно, у заявителя имеется право до истечения трехлетнего срока окончания этого налогового периода (до 30.06.2014) предоставить соответствующую налоговую декларацию.

Данный довод АО "Авиастар-СП" судом также отклоняется.

Как указано в Решении УФНС России по Ульяновской области N 07 -06/00721 от 26.01.2015 на стр. 9 (л.д. 93 т. 1 дела N А72-2315/2015) материалами проверки подтверждается, что счета-фактуры N 297 от 25.01.2011, N 150 от 28.02.2011, N 241 от 04.03.2011, которые налогоплательщик пытается заявить во 2 квартале 2011 года путем отражения их в сводной справке, первоначально заявлялись обществом в 1 квартале 2011 года, что свидетельствует о наличии у заявителя оспариваемых счетов-фактур в данном налоговом периоде.

Первоначальное заявление указанных счетов-фактур в 1 квартале 2011 года налогоплательщиком не опровергается. Предоставление данных счетов-фактур с уточненной налоговой декларацией за 2 квартал 2011 года, по мнению суда, направлено на искусственное преодоление трехлетнего срока для получения налогового вычета.

Довод заявителя о том, что основания для уменьшения восстановленного НДС на 14 064 011 руб. и предъявленного к вычету НДС в сумме 1 671 000 руб. являются одинаковыми и возместив 14 064 011 руб. инспекция обязана была возместить и 1 671 000 руб., правомерно не принят судом первой инстанции во внимание Данное обстоятельство не может являться основанием для отмены решений налогового органа, так как правомерность или неправомерность действий налогового органа, в результате которых налогоплательщику были возмещены суммы налога, не оспариваются в рамках настоящего дела и не являются предметом рассмотрения настоящего спора.

Таким образом, заявленные требования АО "Авиастар-СП" о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 317 от 17.10.2014 и N 46 от 17.10.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, правомерно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.

Доводы апелляционной жалобы Общества по данному эпизоду подлежат отклонению.

Заявитель необоснованно считает, что поскольку основания для уменьшения сумм восстановленного НДС на 14 064 011 руб. и для предъявления к вычету сумм НДС на 1 671 000 руб. - аналогичные, то вернув Обществу 14.064 011 руб., Инспекция должна была вернуть и 1 671 000 руб. Помимо доводов, приведенных судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции также отмечает следующее. Как следует из материалов дела, сумма в размере 1 671 000 руб. была заявлена к возмещению по строке НД 3_130_03 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соот. с п.2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст. 171 НК РФ". Сумма же в размере 14 064 011 руб. была заявлена налогоплательщиком как уменьшение восстановленных сумм НДС по строке НД 3 90 05 "Суммы налога, подлежащие восстановлению". Следовательно, на операцию по сторнированию 14 064 011 руб. п.2 ст. 173 НК РФ свое действие не распространяет.

Не имеет правового значения и не влияет на исчисление трехлетнего срока довод налогоплательщика о том, что сумма НДС в размере 15 735 011 руб., включающая в себя сумму НДС в размере 1 671 000 руб., представляет собой расчетную сумму НДС, восстановленную ранее и контр-восстановленную по бухгалтерской справке ф.0057 "Справка для расчета суммы входного НДС по материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам сторонними организациями использованным при производстве необлагаемой, экспортной продукции и продукции с длительным циклом изготовления".

Доводы налогоплательщика об отсутствии технической возможности аннулирования восстановления полной суммы 15 735 011 руб., по строке 090 раздела 3 декларации "Суммы налога, подлежащие восстановлению" также не опровергают сделанных Инспекцией выводов и не имеют правового значения.

Довод апелляционной жалобы о том, что трехлетний срок Заявителем не пропущен в связи с тем, что восстановление по счетам-фактурам от 25.01.2011 N 297, от 28.02.2011 N 150, от 04.03.2011 N 241 произошло во втором квартале 2011 года, следовательно, истечение трехлетнего срока будет выпадать на 01.07.2014 г., приводился в суде первой инстанции, ему дана надлежащая оценка.

Принимая во внимание вышеизложенное, доводы апелляционной жалобы Общества подлежат отклонению.

Судебный акт по делу принят при полном и всестороннем исследовании всех обстоятельств и материалов дела.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Уплаченная государственная пошлина за обращение в суд апелляционной инстанции в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходится на плательщика.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июня 2015 года по делу N А72-2312/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Попова

Судьи

И.С. Драгоценнова А.А. Юдкин