Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2015 г. N 16АП-3525/15

г. Ессентуки

01 октября 2015 г.

А77-265/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 1 октября 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чарчевым Я.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чеченской Республике на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 06 июля 2015 года по делу N А77-265/2015,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Бизнес-Лада", ИНН 2013429866, ОГРН 1052021003462, адрес: 364030, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Сайханова, 130;

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чеченской Республике ИНН 20140295320, КПП 201401001, адрес: 364051, ЧР, г. Грозный, ул. С.Ш. Лорсанова, 12;

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (судья М.С-А. Хасиев),

при участии в судебном заседании:

от ООО "Бизнес-Лада" - Шахбулатов А.А. по доверенности N 7 от 12.05.2015;

от МИФНС России N 1 по ЧР - Цингиев И.С. по доверенности N 2031-02-13/00854 от 18.03.2015, Аюбов В.В. по доверенности N 2031-02-09/03291 от 14.09.2015.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Лада" (общество) обратилось в арбитражный суд первой инстанции с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чеченской Республике от 20.11.2014 N 2031-09-01/043 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Чеченской Республики от 06.07.2015 заявление общества удовлетворено полностью и признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чеченской Республике от 20.11.2014 N 2031-09-01/043 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение мотивировано тем, что общество выполнило условия предъявления налогового вычета; применение налогового вычета произведено в течение трехлетнего срока.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чеченской Республике обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, считая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права. Заявитель указывает, что общество необоснованно включила в состав налоговых вычетов в 1 квартале 2011 года сумму в размере 2 918 279 рублей по счетам - фактурам, предъявленным в 4 квартале 2010 года и принятым на учет товаром по первичным документам в этом же квартале. Считает, что срок предъявления вычета нарушен.

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Лада" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 06 июля 2015 года по делу N А77-265/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года.

По результ т м проверки обществ сост влен кт от 07.10.2014 N2031-09\01/032 и вынесено решение от 20.11.2014 N 2031-09-01/043 о привлечении к ответственности з совершение н логового пр вон рушения, в соответствии с которым обществу дон числены: н лог н доб вленную стоимость з 1 кв рт л 2011 год в сумме 2 918 279 руб.; пени в сумме 1 030 612 руб.; штр фные с нкции в соответствии со ст тьей 122 НК РФ з неупл ту НДС з 1 кв рт л 2011 год в сумме 583 655 руб.; штр фные с нкции в соответствии с пунктом 1 ст тьи 120 НК РФ з грубое н рушение пр вил учет доходов и р сходов совершенное в течение одного н логового период в виде штр ф в р змере 10 000 руб.

Не согласившись с решением общество в соответствии со статьёй 139 Налогового кодекса РФ обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Чеченской Республике. Решением Управления ФНС России по Чеченской Республике от 23.12.2014 N 41 решение Инспекции от 20.11.2014 N 2031-09-01/043 оставлено без изменения.

В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании указанного решения Инспекции.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из анализа изложенных норм, срок на обращение в суд обществом не пропущен. Материалами дела подтверждено и не оспаривается инспекцией, что заявление подано предприятием в суд в пределах установленного законом срока.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия, оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В пункте 2 названной статьи указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляемым как облагаемые так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК России - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, принимаются к вычету в соответствии с нормой ст. 172 НК РФ (при наличии счета - фактуры, оформленного в соответствии с нормой ст. 169 НК России, принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг)).

Статьей 173 НК РФ предусмотрено:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 указано, что то обстоятельство, что заявление налогоплательщиком налогового вычета в более поздний период, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.07.2008 N 630-О отметил, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, поскольку налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, что корреспондирует со сроком, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

В оспариваемом решении Инспекция указала на необоснованность налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2011 года в сумме 2 918 329 руб. по счетам-фактурам от 22.10.10 N 42243236 на общую сумму 2455259 руб. в т. ч. НДС - 374531 руб.; от 29.11.10 N 941413 на общую сумму 4147263 руб. в т. ч. НДС -632632 руб.; от 20.11.10 N 941403 на общую сумму 2088591 руб. в т. ч. НДС - 318598 руб.; от 07.12.10 N 42290866 на общую сумму 3037629 руб. в т. ч. НДС -546777 руб.; от 28.12.10 N 42313526 на общую сумму 1978282 руб. в т. ч. НДС - 301772 руб.; от 28.12.10 N 42313531 на общую сумму 1294229 руб. в т. ч. НДС -197425 руб.; от 29.12.10 N 42315285 на общую сумму 3584406 руб. в т. ч. НДС -546594 руб.; полученным от ОАО "АвтоВАЗ" и принятыми на учет обществом в 4 квартале 2010 года.

Иных оснований для непринятия вычетов по НДС по вышеперечисленным счетам-фактурам ни акт выездной проверки, ни решение о привлечении заявителя к ответственности не содержат.

Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, правильно установил, что все условия предоставления налогового вычета, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ соблюдены: первичная документация, счет - фактуры соответствуют установленным требованиям, нарушений при их составлении налоговой проверкой не установлено; операции отражены в учете.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки не выявлены недостоверные сведения в документах, представленных обществом в подтверждение права на налоговый вычет. О наличии претензий к полученным от налогоплательщика документам налоговым органом ни в акте проверки, ни в вынесенном им решении не указано. Доказательств того, что действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом в материалы дела не представлено, равно как и не доказан факт отсутствия реальных хозяйственных операций, по которым заявлены суммы налога к вычету и к возмещению из бюджета.

Применяя нормы права, суд первой инстанции правильно указал, что статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Обществом исчислен в налоговой декларации за 1 квартал 2011 года налоговый вычет, право на который возникло в предыдущем налоговом периоде; само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета, при соблюдении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

При этом то обстоятельство, что имущество было принято на учет в 4 квартале 2010 года так же не влияет на право заявителя воспользоваться налоговым вычетом в 1 квартале 2011 года. Для заявления о налоговых вычетах в НК РФ (ст. 173) установлен только один срок - три года с даты окончания налогового периода, в котором возникло это право на вычет.

Указанный вывод суда первой инстанции соответствует единообразной судебно-арбитражной практике, установленной постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/2010 по делу N А12-8514/08-С36.

Довод апелляционной жалобы о том, что общество необоснованно включила в состав налоговых вычетов в 1 квартале 2011 года сумму в размере 2 918 279 рублей по счетам- фактурам, предъявленным в 4 квартале 2010 года и принятым на учет товаром по первичным документам в этом же квартале - отклоняется, поскольку НК РФ не содержит такого запрета. Трехлетний срок на предъявление налогового вычета не нарушен, баланс публичных интересов бюджета и частных интересов налогоплательщика соблюден.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Чеченской Республики от 06 июля 2015 года по делу N А77-265/2015.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 06 июля 2015 года по делу N А77-265/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников