Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2015 г. N 06АП-3831/15

г. Хабаровск

05 октября 2015 г.

А73-16688/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2015 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Песковой Т.Д.

судей Вертопраховой Е.В., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамонтовой Н.А.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "Инуит": Эбингер М.Н., представитель по доверенности от 12.10.2013 б/н;

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району города Хабаровска: Жолондзь Е.П., представитель по доверенности от 29.09.2015 N 02-18/14019;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Чукотскому Автономному округу: представитель не явился;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Чукотскому Автономному округу: представитель не явился

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "Инуит"

на решение от 26.05.2015

по делу N А73-16688/2014

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "Инуит"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району города Хабаровска; Управлению Федеральной налоговой службы России по Чукотскому Автономному округу; Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Чукотскому Автономному округу

о признании незаконным бездействия по возврату налога на добавленную стоимость, об обязании произвести возврат сумм НДС

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" (далее - ООО ПКО "ИНУИТ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - Межрайонная ИФНС России N1 по Чукотскому автономному округу), к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее - УФНС России по Чукотскому автономному округу), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу, Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу, Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска произвести ООО ПКО "ИНУИТ" возврат сумм НДС в общей сумме 545 801 рублей на счет Общества.

Решением суда первой инстанции от 26.05.2015 в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу, Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу по не совершению фактических действий по возврату Обществу с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость отказано.

Требования Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату Обществу с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска произвести Обществу с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" возврат сумм НДС в общей сумме 545 801 рублей на счет Общества оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с судебным актом, ООО ПКО "ИНУИТ" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм налогового законодательства, неполным выяснением обстоятельств по настоящему делу, незаконностью и необоснованностью решения суда, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Определением апелляционной инстанции от 26.08.2015 удовлетворено ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу о проведении судебного заседания, назначенного на 02.09.2015, с использованием систем видеоконференц-связи. 02.09.2015 заседание апелляционной инстанции не состоялось, в связи с отсутствием технической возможности у Арбитражного суда Чукотского автономного округа. Определением суда апелляционной инстанции от 02.09.2015 судебное заседание отложено на 30.09.2015 на 10 часов 00 минут.

Судом апелляционной инстанции сделан запрос в Арбитражный суд Чукотского автономного округа о возможности проведения судебного заседания, назначенного на 30.09.2015, с использованием систем видеоконференц-связи. Письмом от 16.09.2015 N 1962 Арбитражный суд Чукотского автономного округа сообщил об отсутствии технической возможности для проведения судебного заседания, назначенного на 30.09.2015, с использованием систем видеоконференц-связи. В связи с чем, заседание суда апелляционной инстанции 30.09.2015 проводилось в общем режиме.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО ПКО "ИНУИТ" поддержал в полном объеме доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Обществом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела акта камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость, в котором отражено, что сумма в размере 429 тыс. руб. обществом истребовалась. Кроме этого, заявлено ходатайство об исключении из мотивировочной части решения суда абзаца 4 на странице 22, начинающегося со слов: "При наличии у Общества недоимки по НДС, перекрывающей имеющуюся переплату по НДС, у суда отсутствуют полномочия по возврату Обществу имеющейся у него переплаты по НДС без предварительного досудебного урегулирования спора в указанной части с ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, в которой в настоящее время состоит на налоговом учете Общество.". Судом апелляционной инстанции на основании положений статьи 159 АПК РФ и, с учетом мнения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска, названные ходатайства общества отклонены.

Представитель ИФНС по Железнодорожному району г.Хабаровска в заседании суда апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу и Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимали участия в заседании суда апелляционной инстанции, в связи с обстоятельствами, изложенными выше. В отзывах на апелляционную жалобу УФНС по Чукотскому автономному округу и МИФНС N 1 по Чукотскому автономному округу отклонили доводы апелляционной жалобы как несостоятельные, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения в полном объеме, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзывов на нее, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

На основании положений части 1 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.

Как следует из материалов дела, с 24.04.1996 по 04.04.2014 Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "ИНУИТ" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу.

С 04.04.2014, в связи с изменением местонахождения ООО ПКО "ИНУИТ", было поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска.

Полагая, что в период с 2009 по 4 квартал 2011, в связи с осуществляемым экспортом товаров, у ООО ПКО "ИНУИТ" возникло право на возмещение НДС в сумме 545 801 руб., подтвержденное соответствующими судебными актами, 24.10.2014 Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу с жалобой N 75-14 на действия Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу по невозврату указанной суммы НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу от 10.11.2014 N 05-12/08034 жалоба Общества была удовлетворена частично. При этом в решении от 10.11.2014 N 05-12/08034 УФНС России по Чукотскому автономному округу указало на отсутствие у Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу неисполненных обязательств по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость в сумме 545 801 руб.

Не согласившись с бездействием налоговых органов по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость в сумме 545 801 руб., Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в отношении Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу и в отношении Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу, а также оставляя без рассмотрения требования ООО ПКО "ИНУИТ" в отношении ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом из положений части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что требование о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено при наличии одновременно двух условий: если ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права лица, подавшего заявление о признании этого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Из материалов дела следует, что оспаривая бездействие налоговых органов по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость в сумме 545 801 руб., Общество указывает на то, что в период с 2009 по 4 квартал 2011 в связи с осуществляемым экспортом товаров у ООО ПКО "ИНУИТ" на основании статьи 165 НК РФ возникло право на возмещение НДС в сумме 545 801 руб., подтвержденное соответствующими судебными актами, которыми были признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о доначислении Обществу НДС, пеней, штрафов и отказе в применении налоговых вычетов по НДС. При этом, как указывает Общество, спорная сумма налога на добавленную стоимость 545 801 руб. включает в себя следующие суммы НДС:

- 429 585 руб. - экспорт 2009,

- 59 700 руб. - экспорт 2010,

- 25 777 руб. - экспорт 2011,

- 30 739 руб. - экспорт 4 квартала 2011.

Как установлено судом, в соответствии с представленными ООО ПКО "ИНУИТ" налоговыми декларациями по НДС за 2009 заявленный к возмещению НДС за 2009 составил 351 328 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2009 заявленный к возмещению НДС составил 205 321 руб.,

- за 2 квартал 2009 НДС к возмещению не был заявлен,

- за 3 квартал 2009 НДС к возмещению не был заявлен,

- за 4 квартал 2009 заявленный к возмещению НДС составил 146 007 руб.

Итого по данным налоговых деклараций ООО ПКО "ИНУИТ" по НДС за 2009 заявленный к возмещению НДС, как правильно определил суд первой инстанции, составил 351 328 руб., а не 429 585 руб., как указано заявителем.

Кроме этого, судом установлено, что при этом заявленный к возмещению НДС за 1 квартал 2009 в сумме 205 321 руб. был возвращен Обществу на основании решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о возврате от 09.06.2009 N 989, а заявленный к возмещению НДС за 4 квартал 2009 в сумме 146 007 руб. был возвращен Обществу на основании решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о возврате от 07.04.2010 N 498.

Следовательно, приведенные в ходе судебного разбирательства доводы заявителя о том, что НДС в сумме 205 321 руб. и в сумме 146 007 руб. возмещался ООО ПКО "ИНУИТ", в связи с экспортом 2008, и отношения к экспорту 2009 не имеет, судом правомерно отклонены, как неподтвержденные какими-либо доказательствами того, что по экспорту 2008 Общество имело право на возмещение НДС в указанных выше суммах.

Из материалов дела также следует, что впоследствии при проведении выездной налоговой проверки ООО ПКО "ИНУИТ" за период 01.01.2008 по 31.12.2009 Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу были установлены иные обстоятельства, которые не были установлены камеральными налоговыми проверками, в связи с чем, налоговый орган, в числе прочего пришел к выводу о неправомерном предъявлении ООО ПКО "ИНУИТ" к возмещению НДС за 2009 в сумме 351 328 руб., в том числе за 1 квартал 2009 - в сумме 205 321 руб., за 2 квартал 2009 - в сумме 146 007 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией было принято решение от 06.12.2011 N 38 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением Обществу был доначислен НДС в общей сумме 601 859 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 688 722 руб., пени по НДС в сумме 402 412,78 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 146 764,23 руб., штрафы по статье 123 и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 229 816 руб. Кроме того, решением от 06.12.2011 N 38 ООО ПКО "ИНУИТ" было предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный НДФЛ в сумме 54 359 руб., а также уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 2 и 3 кварталы 2008, 1 и 4 кварталы 2009 в общей сумме 958 635 руб.

Решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 20.03.2012 N 06-69/01936, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Межрайонной ИФНС России N1 по Чукотскому автономному округу от 06.12.2011 N 38 было отменено. УФНС России по Чукотскому автономному округу было принято новое решение "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО ПКО "ИНУИТ" был доначислен НДС в общей сумме 601 859 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 688 722 руб., пени по НДС в сумме 402 412,78 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 146 764,23 руб., штрафы по статье 123 и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 229 816 руб., было предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный НДФЛ в сумме 54 359 руб., а также было предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 2 и 3 кварталы 2008, 1 и 4 кварталы 2009 в общей сумме 958 635 руб.

Из материалов дела следует, что, не согласившись с решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 20.03.2012 N 06-69/01936, Общество оспорило его в Арбитражный суд Чукотского автономного округа (дело N А80-291/2012).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 25.01.2013 по делу N А80-291/2012, оставленным без изменения Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013, в удовлетворении требований ООО ПКО "ИНУИТ" было отказано в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Таким образом, решение УФНС России по Чукотскому автономному округу от 20.03.2012 N 06-69/01936 вступило в законную силу, до настоящего времени недействительным судом не признано, в связи с чем, основания для возмещения спорной суммы НДС за 2009 отсутствуют.

Доводы ООО ПКО "ИНУИТ" о том, что единственным разрешенным спором относительно возмещения НДС за четвертый квартал 2009 в сумме 305 817 руб. являлся спор по делу N А80-36/2011, в котором Общество оспаривало решение налогового органа от 16.11.2010 N 1373 об отказе в применении налоговых вычетов, при рассмотрении которого арбитражными судами было подтверждено право Общества на возмещение указанной суммы налога (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 по делу N А80-36/2011), судом обоснованно отклонены, поскольку заявленный к возмещению НДС в сумме 305 817 руб., как установлено судом, относится не к 2009, а к 1 кварталу 2010, что также следует из судебных актов по делу N А80-36/2011, при этом относительно суммы 305 817 руб. судом установлено следующее.

30.04.2010 ООО ПКО "ИНУИТ" представило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010.

До истечения срока проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 Обществом 13.05.2010 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 (корректировка N 1), а 07.07.2010 ООО ПКО "ИНУИТ" была представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 (корректировка N 2).

Как установлено судом, в соответствии с уточненной налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2010 (корректировка N 2) налоговая база по ставке 0 % составила 3139451 руб., налоговые вычеты по ставке 0% составили 305 817 руб. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 305 817 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу было принято решение от 16.11.2010 N 1373 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Обществу были доначислены налог на добавленную стоимость в общей сумме 565 206 руб., пени по налогу на добавленную стоимость 35 708 руб., штрафы по пункту 1 статьи 119 НК РФ и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 113 141,20 руб., кроме того, Обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 1 квартал 2010 в сумме 305 817 руб.

Решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 22.12.2010 N 08-69/08222 жалоба Общества на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 16.11.2010 N 1373 была оставлена без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 16.11.2010 N 1373 и УФНС России по Чукотскому автономному округу от 22.12.2010 N 08-69/08222, Общество оспорило их в Арбитражный суд Чукотского автономного округа (дело NА80-36/2011).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 03.06.2011 по делу N А80-36/2011 в удовлетворении требований ООО ПКО "ИНУИТ" было отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 03.06.2011 по делу N А80-36/2011 было отменено. Суд признал недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 16.11.2010 N 1373 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение УФНС России по Чукотскому автономному округу от 22.12.2010 в части отказа в признании правомерным применения налоговой ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость в отношении выручки за 1 квартал 2010 в размере 3 140 036 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.12.2011 Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 по делу N А80-36/2011 было оставлено без изменения.

На основании Постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 по делу N А80-36/2011 суммы налогов, пеней, штрафов, доначисленные решением Инспекции от 10.11.2010 N 1373 были сторнированы. Исчисленный к возмещению за 1 квартал 2010 НДС в сумме 305 817 руб. был возвращен Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу на расчетный счет заявителя в сумме 13 892,56 руб. (решение о возврате от 09.12.2011 N 2503), а также зачтен Инспекцией по заявлению налогоплательщика от 29.03.2012 N 37 в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость по представленной Обществом 19.03.2012 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 в сумме 279 685 руб. (решение о зачете от 03.04.2012 N 71), а также зачтен налоговым органом самостоятельно в счет погашения доначисленных сумм по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2012 N 3, вступившему в законную силу на дату проведения зачета, в сумме 12 239,44 руб. (решение о зачете от 31.07.2012 N170).

Судом первой инстанции правомерно отклонены приведенные в указанной части доводы заявителя о том, что налоговый орган сознательно упускает (скрывает) НДС в размере 123 768 руб. (429 585 руб. - 305 817 руб.), который подлежит возврату Обществу, в связи с непредставлением Обществом в материалы дела доказательств того, что в каких-либо налоговых периодах ООО ПКО "ИНУИТ" был заявлен к возмещению НДС в сумме 123 768 руб. и налоговым органом были приняты соответствующие решения о возмещении Обществу указанной суммы налога.

В части заявленного к возмещению НДС за 2010 в сумме 59 700 руб. суд первой инстанции пришел к следующему.

В соответствии с представленными ООО ПКО "ИНУИТ" налоговыми декларациями по НДС за 2010 заявленный к возмещению НДС за 2010 составил 365 456 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2010 заявленный к возмещению НДС составил 305 817 руб.,

- за 2 квартал 2010 НДС к возмещению не был заявлен,

- за 3 квартал 2010 НДС к возмещению не был заявлен,

- за 4 квартал 2010 заявленный к возмещению НДС составил 59 639 руб.

Из материалов дела следует, что 15.12.2011 ООО ПКО "ИНУИТ" представило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2010 (корректировка N 3), в которой Обществом был заявлен к возмещению НДС в сумме 59 639 руб., отражена налоговая база по НДС в сумме 3 131 464 руб., налоговая ставка указана в размере 0 %, заявлены налоговые вычеты в сумме 59 639 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу было принято решение от 14.05.2012 N 3 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", а также решение от 14.05.2012 N 2 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением от 14.05.2012 N 3 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" ООО ПКО "ИНУИТ" были доначислены налог на добавленную стоимость в размере 563664 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 38 073,06 руб., а также штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 113 532,80 руб., а также было предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 4 квартал 2010 в сумме 59 639 руб.

Решением от 14.05.2012 N 2 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" было отказано в возмещении ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 в сумме 59 639 руб.

Решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 04.04.2012 N 04-14/02156, принятым по результатам рассмотрения жалобы Общества, решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 14.05.2012 N 3 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" было изменено в части суммы начисленной пени по НДС, которые составили 36 341,51 руб., а также в части сроков уплаты доначисленного НДС в сумме 563 664 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 14.05.2012 N 3 было оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 14.05.2012 N 3 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", от 14.05.2012 N 2 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", Общество оспорило их в Арбитражный суд Чукотского автономного округа (дело N А80-182/2013).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 01.10.2013 по делу N А80-182/2013 требования Общества были удовлетворены частично. Суд признал недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 14.05.2012 N 3 (в редакции решения УФНС России по Чукотскому автономному округу от 01.04.2013 N 04-14/02156) в части привлечения ООО ПКО "ИНУИТ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 112 732,80 руб., начисления пени в размере 36341,51 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 в сумме 563 664 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 на сумму 59 639 руб. и решение от 14.05.2012 N 2 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 59 639 руб. Также суд обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОО ПКО "ИНУИТ". В остальной части в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2014, Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.05.2014 решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 01.10.2013 по делу N А80-182/2013 оставлено без изменения.

Вышеуказанные судебные акты были направлены Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу письмом от 13.05.2014 N 06-15/03674 для дальнейшего уменьшения сумм, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 и для возврата ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость в сумме 59 639 руб. при отсутствии недоимки.

Как установлено судом первой инстанции, согласно представленной в материалы дела выписке из лицевого счета по налогу на добавленную стоимость ООО ПКО "ИНУИТ" недоимка по НДС в сумме 563 664 руб. (187 888 руб. + 187 888 руб. + 187 888 руб.), пени по НДС в сумме 36 341,51 руб., штраф в сумме 112 732,80 руб., доначисленные решением Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 14.05.2012 N 3, были сторнированы ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска на основании судебных актов по делу N А80-182/2013.

Из объяснений в ходе судебного разбирательства представителя ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска судом установлено, что налог на добавленную стоимость в сумме 59 639 руб. в настоящее время Обществу не возвращен в связи с имеющейся у Общества недоимкой по НДС.

Исследовав заявленный к возмещению НДС за 3 квартал 2011 в сумме 25777 руб., суд пришел к следующему.

19.03.2012 ООО ПКО "ИНУИТ" представило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 (корректировка N 1), в которой Обществом был заявлен к возмещению НДС в сумме 25 777 руб., отражена налоговая база по НДС по ставке 18 % в сумме 52 420 руб., отражена налоговая база по НДС по ставке 0 % в сумме 2 049 143 руб., заявлены налоговые вычеты по ставке 0 % в сумме 25 777 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 (корректировка N 1) Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу было принято решение от 07.08.2012 N 4 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО ПКО "ИНУИТ" были доначислены налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 в сумме 378 282 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 26 438,76 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 75 656,40 руб., было предложено уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2011 в сумме 25 777 руб., а также было принято решение от 07.08.2012 N 4 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость", которым Обществу было отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2011 в сумме 25 777 руб.

Решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 26.09.2012 N 04-14/06862 жалоба Общества на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 4 была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 4, Общество оспорило их в Арбитражный суд Чукотского автономного округа (дело N А80-307/2012).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 08.11.2012 по делу N А80-307/2012 требования Общества были удовлетворены частично. Суд признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 4 в части привлечения ООО ПКО "ИНУИТ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 73769,20 руб., начислении пени в размере 25 779,25 руб. за период с 21.10.2011 по 07.08.2012, доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 в сумме 368 846 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 на сумму 25 777 руб. и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость. Также суд обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКО "ИНУИТ". В остальной части в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013, Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.06.2013 решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 08.11.2012 по делу N А80-307/2012 оставлено без изменения.

На основании судебных актов по делу N А80-307/2012 доначисленные решением от 07.08.2012 N 4 суммы НДС, пени, штрафа были уменьшены Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу, что подтверждается скриншотом данных налоговых обязательств Общества за 2012. Кроме того, Инспекцией был произведен зачет заявленной к возмещению суммы НДС за 3 квартал 2011 в сумме 25 777 руб. в счет погашения недоимки по текущим платежам по налогу на добавленную стоимость (решение о зачете от 07.12.2012 N 236).

Проанализировав заявленные обществом налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2011 в сумме 30 739 руб. суд обоснованно признал следующее.

19.03.2012 ООО ПКО "ИНУИТ" представило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 (корректировка N 1), в которой Обществом был исчислен к уплате НДС в сумме 279 685 руб., отражена налоговая база по ставке 18 % в сумме 1 724 576 руб., отражена налоговая база по ставке 0% в сумме 3 246 769 руб., заявлены налоговые вычеты по ставке 0% в сумме 30 739 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 (корректировка N 1) Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу было принято решение от 07.08.2012 N 5 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО ПКО "ИНУИТ" были доначислены налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 в сумме 615 157 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 832,43 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 123 031,40 руб.

Решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 26.09.2013 N 04-14/06863 жалоба Общества на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 5 была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 5, Общество оспорило его в Арбитражный суд Чукотского автономного округа (дело N А80-308/2012).

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 20.11.2012 по делу N А80-308/2012 требования Общества были удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 07.08.2012 N 5 о привлечении ООО ПКО "ИНУИТ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 123 031,40 руб., начислении пени в размере 27 832,43 руб. за период с 21.01.2012 по 07.08.2012, доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 в сумме 615 157 руб., также суд обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКО "ИНУИТ".

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013, Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.06.2013 решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 20.11.2012 по делу N А80-308/2012 оставлено без изменения.

На основании судебных актов по делу N А80-308/2012 доначисленные решением от 07.08.2012 N 5 суммы НДС, пени, штрафа были уменьшены Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу, что подтверждается скриншотом данных налоговых обязательств Общества за 2012. При этом, поскольку в представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 (корректировка N 1) на сумму налоговых вычетов 30 739 руб. Общество уменьшило исчисленный НДС в сумме 310 424 руб., исходя из чего, подлежащий к уплате налог за 4 квартал 2011 составил 279 685 руб. (310 424 руб. - 30 739 руб.) и сумма налоговых вычетов 30 739 руб. не превысила сумму налога 279 685 руб., подлежащую к уплате в бюджет за 4 квартал 2011, право на возврат из бюджета НДС в сумме 30 739 руб., как обоснованно признал суд первой инстанции, у Общества отсутствует.

В данной части суд правомерно отклонил ссылки Общества на решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 20.11.2012 по делу N А80-308/2012, поскольку по данному делу Арбитражным судом Чукотского автономного округа не принималось решения о возврате ООО ПКО "ИНУИТ" из бюджета НДС за 4 квартал 2011 в сумме 30 739 руб.

Таким образом, как установлено судом, с учетом принятых судебных актов Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу были осуществлены все необходимые действия по возврату Обществу спорных сумм налога на добавленную стоимость, в том числе путем проведения зачетов, направленных на погашение имеющейся у Общества недоимки по налогам, пеням, штрафам, в связи с чем, в рассматриваемой ситуации бездействие Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость, а также бездействие УФНС России по Чукотскому автономному округу, которым была рассмотрена жалоба Общества на действия нижестоящего налогового органа, по обоснованному выводу суда первой инстанции, отсутствует.

Доводы Общества об отсутствии у него недоимки, в счет погашения которой Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу производились зачеты, суд отклонены как несостоятельные, поскольку как было указано судом выше, решением УФНС России по Чукотскому автономному округу от 20.03.2012 N 06-69/01936 ООО ПКО "ИНУИТ" был доначислен НДС в общей сумме 601 859 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 688 722 руб., пени по НДС в сумме 402 412,78 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 146 764,23 руб., штрафы по статье 123 НК РФ и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 229 816 руб., было предложено удержать и перечислить в бюджет неудержанный НДФЛ в сумме 54 359 руб., а также было предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 2 и 3 кварталы 2008, 1 и 4 кварталы 2009 в общей сумме 958 635 руб.

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 25.01.2013 по делу N А80-291/2012, оставленным без изменения Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013, в удовлетворении требований ООО ПКО "ИНУИТ" о признании недействительным решения УФНС России по Чукотскому автономному округу от 20.03.2012 N 06-69/01936 было отказано.

Кроме того, как установлено судом и следует из представленных в дело доказательств, 28.09.2012 Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО ПКО "ИНУИТ" было принято решение N 28 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Обществу были доначислены налог на прибыль организаций за 2010-2011 в сумме 206 124 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 12 673,63 руб., а также штрафы по статье 126 НК РФ, по статье 122 НК РФ, по статье 119 НК РФ и по статье 123 НК РФ в общей сумме 222 009 руб., а также было предложено уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2010 в сумме 305 817 руб.

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 26.06.2013 по делу N А80-71/2013 по заявлению ООО ПКО "ИНУИТ" к Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о признании недействительным решения налогового органа от 28.09.2012 N 28 требования Общества были удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 28.09.2012 N 28 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу от 23.11.2012 N 04-14/08434) в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, в сумме 84 900 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений. В остальной части в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2013 решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 26.06.2013 по делу N А80-71/2013 было оставлено без изменения.

Следовательно, как правильно признал суд, данные обстоятельства свидетельствуют об имеющейся у Общества недоимке по налогам, пеням, штрафам, в счет погашения которой Межрайонная ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу была вправе производить зачеты имевшейся у ООО ПКО "ИНУИТ" переплаты по НДС.

Доводы Общества о незаконности произведенных Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу зачетов судом отклонены как несостоятельные, поскольку решения налогового органа о произведенных зачетах Обществом в судебном порядке оспорены не были, незаконными или недействительными судами признаны не были.

Частью 3 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исследовав и проанализировав названные выше обстоятельства и оценив на основании положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства, суд первой инстанции правомерно определил, что требования Общества о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу, УФНС России по Чукотскому автономному округу по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость, удовлетворению не подлежат.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно признал, что заявление Общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату Обществу налога на добавленную стоимость, подлежит оставлению без рассмотрения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Таким образом, Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2014 все споры, связанные с обжалованием актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия налоговых органов, подлежат обязательному досудебному урегулированию в вышестоящем налоговом органе.

Как правильно определил суд первой инстанции, оспаривая бездействие ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату ООО ПКО "ИНУИТ" налога на добавленную стоимость, заявитель не представил доказательств того, что до обращения в арбитражный суд оспариваемое бездействие ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган - в УФНС России по Хабаровскому краю.

В данной части суд обоснованно отклонил доводы Общества о том, что поскольку Общество подало налоговые декларации по НДС в налоговый орган по прежнему месту учета, а незаконность бездействия налогового органа в этой части уже была признана судами незаконной, обязанность по фактическому возмещению сумм налога, неисполненная Инспекцией, не прекратилась и не изменилась, в связи с чем, заявитель не обязан в очередной раз обращаться в налоговые органы с просьбой добровольно произвести фактические действия по возмещению НДС.

Как установлено судом первой инстанции, принятыми судебными актами не признавалось незаконным бездействие налогового органа по невозврату спорной суммы НДС, поскольку судами были признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о доначислении Обществу налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, то обстоятельство, что судами были признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу о доначислении Обществу налогов, пеней, штрафов, не свидетельствует о том, что до обращения в арбитражный суд с требованием об оспаривании бездействия ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату Обществу налога на добавленную стоимость, Общество не должно соблюдать досудебный порядок урегулирования спора путем обжалования бездействия указанного налогового органа в вышестоящий налоговый орган - в УФНС России по Хабаровскому краю.

Ссылки Общества в названной части на пункт 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судом также правомерно отклонены, поскольку разъяснения, содержащиеся в указанном пункте, не касаются вопросов досудебного порядка урегулирования налоговых споров.

Частью 5 статьи 4 АПК РФ предусмотрено, что если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Таким образом, как правильно определил суд первой инстанции, в связи с несоблюдением Обществом досудебного порядка урегулирования спора в части требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска по не совершению фактических действий по возврату Обществу налога на добавленную стоимость, в указанной части требование Общества подлежит оставлению без рассмотрения.

Суд также обоснованно пришел к выводу о том, что требование Общества об обязании ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска произвести ООО ПКО "ИНУИТ" возврат сумм НДС в общей сумме 545 801 руб. на счет Общества подлежит оставлению без рассмотрения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ также предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как разъяснено в пункте 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Судом из баланса расчетов ООО ПКО "ИНУИТ" по НДС установлено, что по состоянию на 25.04.2015 у Общества имеется переплата по НДС в общей сумме 88 219,44 руб., в которую также входит переплата по НДС в сумме 59 639 руб. за 4 квартал 2010. Переплата по НДС в заявленной к возврату сумме 545 801 руб. отсутствует. При этом согласно балансу расчетов, при наличии у Общества переплаты по НДС в общей сумме 88 219,44 руб. по состоянию на 25.04.2015 у Общества имеется недоимка по НДС в общей сумме 2 808 974,50 руб., которая перекрывает имеющуюся переплату по НДС в сумме 88 219,44 руб.

При этом, как установлено судом, до обращения в арбитражный суд с требованием об обязании ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска произвести ООО ПКО "ИНУИТ" возврат сумм НДС в общей сумме 545 801 руб., ни с заявлением о возврате НДС в общей сумме 545 801 руб., ни с заявлением о возврате НДС в сумме 88 219,44 руб. Общество в ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска не обращалось, сверку расчетов по платежам в бюджет с указанным налоговым органом Общество не производило.

Из положений пункта 6 статьи 176 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается налогоплательщику при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ также предусмотрено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

При наличии у Общества недоимки по НДС, перекрывающей имеющуюся переплату по НДС, у суда отсутствуют полномочия по возврату Обществу имеющейся у него переплаты по НДС без предварительного досудебного урегулирования спора в указанной части с ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, в которой в настоящее время состоит на налоговом учете Общество.

Поскольку Общество до обращения в арбитражный с заявлением о возврате НДС в общей сумме 545 801 руб. в ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска не обращалось, следовательно, по обоснованному выводу суда первой инстанции, заявление Общества в данной части также подлежит оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем досудебного порядка урегулирования спора.

Таким образом, суд первой инстанции, правильно применив нормы налогового законодательства, регулирующие спорные отношения, а также положения арбитражного процессуального законодательства, оценив на основании положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, правомерно отказал ООО ПКО "ИНУИТ" в удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу и к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу, а также оставил без рассмотрения требования ООО ПКО "ИНУИТ" к ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска.

С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, а решение суда первой инстанции - оставлению без изменения.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.05.2015 по делу N А73-16688/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое объединение "Инуит" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 31.07.2015 N б/н, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.Г. Харьковская