|
14 октября 2015 г.
|
Дело N А82-5557/2014
|
Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2015 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боковой У.Ю.,
при участии в судебном заседании (в Арбитражном суде Костромской области):
представителя заявителя - Балашова А.А., действующего на основании доверенности от 19.02.2014,
представителей ответчика - Дудиной Ю.Н., действующей на основании доверенности от 12.01.2015, Мавричева Н.В., действующего на основании доверенности от 06.10.2015,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Ярославльводоканал"
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 10.07.2015 по делу N А82-5557/2014, принятое судом в составе судьи Розовой Н.А.,
по заявлению открытого акционерного общества "Ярославльводоканал" (ИНН: 7606069518, ОГРН: 1087606002384)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (ИНН: 7606015992, ОГРН: 1047600816560)
о признании недействительным решения от 18.10.2013 N 15,
установил:
открытое акционерное общество "Ярославльводоканал" (далее - ОАО "Ярославльводоканал", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.10.2013 N 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- уменьшения убытка, исчисленного по налогу на прибыль, на 3 796 787 рублей 10 копеек, в том числе: за 2010 год - на 3 304 500 рублей 20 копеек, за 2011 год - на 492 286 рублей 90 копеек;
- неувеличения убытка, исчисленного по налогу на прибыль, на 26 647 779 рублей 90 копеек, в том числе: за 2010 год - на 24 974 510 рублей 90 копеек, за 2011 год - на 1 674 269 рублей 95 копеек.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 10.07.2015 заявленные требования ОАО "Ярославльводоканал" удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекции от 18.10.2013 N 15 в той части, в которой оно учитывает в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в первоначальной стоимости принятых на баланс сетей водопровода и канализации налог на добавленную стоимость в сумме 5 176 886 рублей по отчетам об оценке ООО "Ярославский центр недвижимости" и ООО "ИКФ "Вес". В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "Ярославльводоканал" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 10.07.2015 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что принятые от застройщика новые сети являются безвозмездно полученным имуществом. По мнению Общества, передача новых сетей являлась возмещением в натуре причиненного вреда. Следовательно, новые сети, полученные в качестве возмещения вреда, не являются безвозмездно полученным имуществом и не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Также Общество считает, что первоначальная стоимость новых сетей должна определяться как остаточная стоимость ликвидированных сетей.
ОАО "Ярославльводоканал" обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с ходатайством об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи.
Данное ходатайство апелляционным судом рассмотрено и удовлетворено.
Инспекция и Общество в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации участвовали в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования систем видеоконференц-связи через Арбитражный суд Костромской области, куда явились представители сторон.
В судебном заседании представитель Общества поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнении к ней.
В судебном заседании представители Инспекции также поддержали свои доводы, изложенные в отзыве на жалобу.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО "Ярославльводоканал" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном начислении амортизационной премии по безвозмездно полученному имуществу.
Результаты проверки отражены в акте от 15.08.2013 N 15 (т. 1 л.д. 63-92).
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки начальником Инспекции принято решение от 18.10.2013 N 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислен транспортный налог в сумме 168 рублей и пени в сумме 1 рубля 17 копеек, а также уменьшены убытки, исчисленные Обществом по налогу на прибыль, в сумме 4 313 944 рублей 45 копеек, в том числе за 2010 год - в сумме 3 821 657 рублей 55 копеек, за 2011 год - в сумме 492 286 рублей 90 копеек (т. 1 л.д. 101-118).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.12.2013 N 367 решение Инспекции от 18.10.2013 N 15 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 125-129).
Не согласившись с решением налогового органа Общество обратилось в арбитражный суд.
Арбитражный суд Ярославской области, частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводам, что поскольку заявитель не понес затрат на приобретение основных средств, применение амортизационной премии является неправомерным; принятие Обществом новых сетей произошло в рамках договорных отношений, а не возмещения причиненного вреда.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Пунктом 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных права (доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В силу статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
При этом, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ (в действовавшей в проверяемом периоде редакции), внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Пунктом 2 статьи 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Как следует из материалов дела, в 2010-2011 годах ОАО "Ярославльводоканал" (Собственник) заключало с организациями-застройщиками (Заказчики) Соглашения о порядке компенсации потерь Собственника, возникающих в связи с уничтожением (ликвидацией, выводом из эксплуатации) его имущества (сетей водопровода и канализации) Заказчиком в процессе его деятельности, связанной со строительством объектов капитального строительства (т. 2 л.д. 33-129, т. 3-7).
В соответствии с данными Соглашениями Заказчик обязуется за свой счет ликвидировать (уничтожить, вывести из эксплуатации) принадлежащее Обществу имущество (сети водопровода и канализации), а до того - построить, обеспечить приемку указанных сетей в эксплуатацию и передать их Обществу в готовом к эксплуатации виде в соответствии с условиями данных Соглашений.
Пунктами 11 и 12 Соглашений установлено, что имущество, предполагаемое к передаче Собственнику в порядке компенсации потерь, должно соответствовать согласованному в установленном порядке проекту на вынос сетей и иметь подтверждение о готовности законченного строительством объекта к эксплуатации; Стороны признают, что передаваемое Собственнику Заказчиком имущество равноценно имуществу Собственника, подлежащего ликвидации (уничтожению, выводу из эксплуатации) Заказчиком.
Приемка объектов осуществлялась назначенной Обществом приемочной комиссией с оформлением акта приемки в эксплуатацию; по окончании работ по ликвидации (уничтожению, выводу из эксплуатации) имущества Общества Заказчик и Общество оформляли соответствующие акты о ликвидации имущества Общества, на основании которого Общество производило списание затрат со своего баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Оформление операции приема-передачи Заказчиками Обществу вновь построенных сетей водопровода и канализации производилось на основании унифицированной формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", утвержденной постановлением Госкомстата РФ N 7 от 21.01.2003.
При этом в заключенных между Обществом и Заказчиками Соглашениях за 2010-2011 годы отсутствуют сведения о стоимости передаваемых Заказчиками объектов основных средств, документы о стоимости строительства сетей заказчиками Обществу не передавались.
Обществом, принятые от Заказчиков сети водоснабжения и канализации были поставлены на баланс по рыночной стоимости в общем размере 36 662 142 рублей 78 копеек (с учетом НДС) на основании отчетов о рыночной стоимости объекта оценки, проведенных по заказу Общества оценочными организациями ЗАО "Ярославский центр недвижимости" и ООО "Информационно-консультационная фирма "Вес".
Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ указанная рыночная стоимость сетей самостоятельно была включена Обществом в состав внереализационных доходов за 2010-2011 годы как безвозмездно полученное имущество.
Также в состав внереализационных расходов Обществом была отнесена остаточная стоимость ликвидированных сетей водоснабжения и канализации в размере 920 390 рублей 13 копеек.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли налоговая база по налогу на прибыль сформирована как разница между рыночной стоимостью полученных от застройщиков сетей водоснабжения и канализации и остаточной стоимостью ликвидированных сетей.
Кроме того, Общество включило в состав расходов для целей налогообложения прибыли начисленную амортизационную премию в размере 10% первоначальной стоимости сетей на основании пункта 9 статьи 258 НК РФ за 2010 год в сумме 3 304 500 рублей 20 копеек и за 2011 год в сумме 506 469 рублей 70 копеек.
Исходя из статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если имущество получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Таким образом, Общество имеет право воспользоваться льготой, установленной в пункте 9 статьи 258 НК РФ при наличии затрат на приобретение объектов основных средств.
Из материалов дела следует, что Обществом не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих получение Обществом спорного имущества в порядке оплаты работ, материалов. Фактически у Общества отсутствовали затраты на приобретение спорных объектов, в отношении которых им была применена амортизация.
При данных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что спорное имущество получено Обществом безвозмездно, в связи с чем, применение амортизации в отношении спорного имущества произведено ОАО "Ярославльводоканал" неправомерно.
Довод Общества о возмещении ему застройщиком причиненного вреда в натуре, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Статья 1082 ГК РФ предусматривает, что при удовлетворении требования о возмещении вреда лицо, ответственное за причинение вреда, обязано возместить вред в натуре или возместить причиненные убытки. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (пункт 1 статьи 15 ГК РФ).
При этом для применения деликтной ответственности необходимо наличие состава правонарушения, а именно: причинение вреда, противоправность поведения причинителя вреда, вина причинителя вреда и причинно-следственная связь между действиями причинителя вреда и наступившими последствиями. Кроме прочего потерпевший обязан доказать размер причиненного ущерба.
Из материалов дела следует, что вывод из эксплуатации и ликвидация старых сетей водопровода и канализации произведены Обществом на основании заключенных с застройщиками соглашений, то есть исходя из договорных обязательств, а не из обязательств вследствие причинения вреда.
Данными соглашениями оговаривался перечень ликвидируемого имущества, а также перечень создаваемого застройщиками и передаваемого Обществу имущества.
Так, согласно пункту 10 соглашений, перечень передаваемого Обществу имущества формируется сторонами согласно Техническим условиям N 05-04/1980 от 19.04.2005, выданным Заказчику Собственником в установленном порядке.
Перечень имущества Собственника, подлежащего ликвидации (уничтожению) (Приложение 1) и Перечень имущества, передаваемого Собственнику (Приложение 2), могут быть откорректированы Сторонами после согласования рабочего проекта на сети к объекту капитального строительства.
Имущество, предполагаемое к передаче Собственнику в порядке компенсации потерь, должно соответствовать согласованному в установленном порядке проекту на вынос сетей и иметь подтверждение о готовности законченного строительством объекта к эксплуатации (пункт 11 соглашений).
Таким образом, заключение данных соглашений обусловлено не причинением Обществу вреда, а требованиями действующего законодательства, в частности:
- постановления Правительства Российской Федерации N 83 от 13.02.2006 "Об утверждении Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения и Правил подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения";
- постановления Правительства Российской Федерации N 360 от 09.06.2007 (в редакции постановления от 27.11.2010) "Об утверждении Правил заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры", принятого во исполнение статьи 4 Федерального закона "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса".
Пунктом 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 360
