Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2015 г. N 07АП-7480/15

г. Томск

13 октября 2015 г.

Дело N А67-892/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 октября 2015 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Павлюк Т. В., Ходырева Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбачевой А. Г.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия,

от заинтересованного лица: Пономарева В. В. по дов. от 22.04.2015,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бугаева Магомеда Абдулжалиловича на решение Арбитражного суда Томской области от 26.06.2015 по делу N А67-892/2015 (судья Гапон А. Н.) по заявлению индивидуального предпринимателя Бугаева Магомеда Абдулжалиловича (ИНН 701735233531, ОГРН 304701712600383), г. Томск, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску о признании недействительным решения N 896 от 06.11.2014 в части пункта 2 резолютивной части решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Бугаев Магомед Абдулжалилович (далее - предприниматель Бугаев М.А., заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее - ИФНС России по г. Томску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 896 от 06.11.2014 в части пункта 2 резолютивной части решения согласно которого уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению за 1 квартал 2014 года в размере 510 399 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 26.06.2015 по делу N А67-892/2015 в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель Бугаев М.А. обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит признать недействительным решение налогового органа N 896 от 06.11.2014 в части пункта 2 резолютивной части, а именно: в части решения уменьшить сумму НДС, заявленного к возмещению за 1 квартал 2014 года в размере 510 399 руб.

По мнению апеллянта, право на налоговый вычет у налогового агента возникает в том налоговом периоде, когда налоговый агент исполнил свою обязанность и уплатил НДС в бюджет; поскольку предприниматель исполнил свою обязанность налогового агента по уплате НДС в первом квартале 2014 года и уплатил НДС в сумме 510 399 руб., полагает, что право на налоговый вычет, установленное пунктом 3 статьи 171 НК РФ, возникло в первом квартале 2014 года.

Подробно доводы налогоплательщика изложены в апелляционной жалобе.

ИФНС России по г. Томску в представленных в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу и письменных пояснениях не соглашается с ее доводами и просит обжалуемое решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.

Судебное заседание было отложено на 06.10.2015.

Определением от 05.10.2015 произведена замена в составе суда по правилам статьи 18 АПК РФ судьи Хайкиной С.Н. на судью Ходыреву Л.Е., рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции произведено с самого начала.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие заявителя (его представителя), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель Инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, пояснений, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Томской области не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 18.04.2014 по 18.07.2014 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем Бугаевым М.А. первичной налоговой декларации по НДС (налоговый агент) за 1 квартал 2014 года, согласно которой, заявлена сумма к возмещению из бюджета составила 510 399 руб.

29.07.2014 составлен акт N 8531, 06.11.2014 заместителем начальника Инспекции по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и иных материалов проверки, вынесено решение N 896 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого, применительно к заявленным требованиям, предпринимателю Бугаеву М.А. уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению за 1 квартал 2014 года в сумме 510 399 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 24.04.2015 N 130 жалоба предпринимателя на решение ИФНС России по г. Томску N 896 от 06.11.2014 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с решением ИФНС по г. Томску в части пункта 2 резолютивной части, предприниматель Бугаев М.А. обратился в Арбитражный суд Томской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что полученные в ходе проверки доказательства не подтверждают права предпринимателя на возмещение НДС в сумме 510 399 руб.

Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, 05.10.2010 Бугаев М.А. по договору купли - продажи имущества по результатам продажи посредством публичного предложения приобрел нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Томск, п. Светлый, 29.

Указанные помещения оплачены Бугаевым М.А. в полном объеме платежными поручениями N 1 от 28.09.2010 и от 13.10.2010 и приняты согласно акта о приеме-передаче здания (сооружения) от 18.10.2010.

Свидетельство о государственной регистрации права собственности получено 11.11.2010.

Данное помещение являлось муниципальным имуществом (собственностью муниципального образования "Город Томск"), не закрепленным за муниципальными предприятиями и учреждениями, и, в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, предприниматель Бугаев М.А. являлся налоговым агентом по НДС за 4 квартал 2010 года.

Предприниматель Бугаев М.А. как налоговый агент обязанность по исчислению и перечислению НДС не исполнил, что было установлено в ходе проверки.

16.09.2013 предприниматель реализовал приобретенное в 4 квартале 2010 года помещение, расположенное по адресу: г. Томск, п. Светлый, 29, индивидуальному предпринимателю Дмитриеву Е.С., что подтверждается договором купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого за счет кредитных средств, предоставляемых ЗАО "Райффайзенбанк" от 16.09.2013, свидетельством о государственной регистрации права собственности от 24.09.2013, актом приема-передачи недвижимого имущества, протоколом допроса N 23 от 14.07.2014 Дмитриева Е.С.

Уплата НДС налоговым агентом Бугаевым М.А. по указанной сделке в сумме 510399,00 руб. произведена 06.02.2014 (чеки - ордера ОАО СБЕРБАНК РОССИИ на сумму 100 000,00 руб. и на сумму 150 000,00 руб.) и 14.03.2014 (чек - ордер ОАО СБЕРБАНК РОССИИ на сумму 260 399,00 руб.).

Из решения налогового органа следует, что основанием для уменьшения Бугаеву М.А. суммы НДС на 510 339 руб. явилось несоблюдение налогоплательщиком условия его применения.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению ими налога в бюджет установлены статьей 161 НК РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) пункт 3 статьи 161 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 11 статьи 9 Закона N 224-ФЗ названные дополнения пункта 3 статьи 161 НК РФ применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 01.01.2009.

В силу пункта 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

На основании пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, налоговая база по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации права собственности.

Пунктом 2 статьи 1 Закона N 395-ФЗ пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

На основании пункта 1 статьи 5 Закона N 395-ФЗ указанная норма вступила в силу с 01.04.2011.

Как установлено судом, поскольку право собственности заявителя на нежилые помещения возникло до 01.04.2011, операция по реализации имущества подлежит налогообложению НДС в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества.

При таких обстоятельствах, предприниматель Бугаев М.А., являясь в данном случае налоговым агентом, должен исчислить и уплатить в бюджет НДС.

В соответствии с частью 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Следовательно, предприниматель должен был в срок до 20.01.2011 исчислить и уплатить НДС в размере 510 399 руб. в бюджет.

Между тем, из материалов дела следует, что с 2011 года предприниматель Бугаев М.А. перешел на упрощенную систему налогообложения, НДС в размере 510 399 руб. в установленный срок не уплатил.

С 01.01.2014 предприниматель Бугаев М.А. вновь начал применять общую систему налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС.

Согласно чеков-ордеров от 06.02.2014 (на сумму 100 000 руб. и на сумму 150 000 руб.) и от 14.03.2014 (на сумму 260 399 руб.) предприниматель Бугаев М.А. уплатил НДС в размере 510 339 руб., а 08.04.2014 подал в налоговый орган декларацию по НДС, в которой к возмещению заявлена сумма налога - 510 399 руб.

В силу части 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Специальной нормы, отдельно регулирующей срок для подачи налоговыми агентами налоговых деклараций по НДС действующим законодательством не предусмотрено, а, следовательно, нормы части 2 статьи 173 НК РФ регулируют действия как простых плательщиков НДС, так и налоговых агентов НДС.

При таких обстоятельствах, поскольку сумма НДС подлежала уплате за 4 квартал 2010 года, оплата налога произведена в феврале и марте 2014 года, декларация подана в налоговый орган 18.04.2014, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что заявителем пропущен указанный в статье 173 НК РФ трехгодичный срок для возмещения НДС.

Инспекцией, кроме того, установлено, что приобретенное по спорному договору предпринимателем Бугаевым М.А. имущество (нежилые посещения по адресу г. Томск п. Светлый,29) не использовались последним в деятельности, облагаемой НДС.

Данный факт подтверждается показаниями свидетелей Зубровской О.А., Ахмедова М.С., согласно которых, в 2010 году, ими арендовались помещения второго этажа нежилого здания по адресу г. Томск п. Светлый,29.

В 4 квартале 2010 года второй этаж здания был продан Бугаеву М.А., который начал делать там ремонт, в результате чего договора аренды были расторгнуты. Зубровская О.А. снова арендовала часть помещения в январе 2011 года, после ремонта. На не арендованной площади был открыт мебельный магазин. Допрошенная в качестве свидетеля Озернова Н.В. показала, что с 09.03.2011 в части помещений по адресу г. Томск п. Светлый,29, принадлежащих Бугаеву М.А. располагался офис ОАО ИКБ "Совкомбанк". Банк арендовал у Бугаева М.А. площадь. Остальной части располагался мебельный магазин. После продажи помещений второго этажа Дмитриеву Д.Е. договор аренды был расторгнут.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что Инспекцией в ходе проверки подтвержден факт осуществления предпринимателем Бугаевым М.А. в 2011 - 2013 годах на приобретенных площадях предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по упрощенной системе.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что право на налоговый вычет у налогового агента возникает в том налоговом периоде, когда налоговый агент исполнил свою обязанность и уплатил НДС в бюджет.

Между тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ, суммы уплаченного налоговым агентом НДС подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- сумма НДС фактически уплачена в бюджет (исполнено в 1 квартале 2014 года);

- приобретенное имущество принято к учету и использовалось в деятельности, облагаемой НДС.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, в пункте 3 статьи 171 НК РФ не указано что право на налоговый вычет у налогового агента возникает в том налоговом периоде, когда налоговый агент исполнил свою обязанность и уплатил НДС в бюджет, как считает предприниматель Бугаев М.А.

Доводы апелляционной жалобы, проверенные апелляционным судом, не опровергают выводы налогового органа, правомерно поддержанные судом первой инстанции.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по указанным в ней доводам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Томской области от 26.06.2015 по делу N А67-892/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

Т. В. Павлюк Л. Е. Ходырева