Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26 октября 2015 г. N 02АП-7972/15

г. Киров

26 октября 2015 г.

Дело N А17-222/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 октября 2015 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боковой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - Смолова И.А., действующего на основании доверенности от 30.08.2015 (присутствовал на судебных заседаниях 14 и 21 октября 2015 года),

представителей ответчика - Мироновой А.М., действующей на основании доверенности от 12.01.2015 (присутствовала на судебном заседании 14.10.2015), Солдатенковой И.Ю., действующей на основании доверенности от 17.09.2015 (присутствовала на судебном заседании 21.10.2015),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 17.07.2015 по делу N А17-222/2015, принятое судом в составе судьи Голикова С.Н.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Гончаровой Любови Георгиевны (ИНН: 370257577321, ОГРНИП: 309370228200020)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (ИНН: 3728012590, ОГРН: 1043700251088)

о признании недействительными решений от 04.09.2014 N 283 и N 3475,

установил:

индивидуальный предприниматель Гончарова Любовь Георгиевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.09.2014 N 283 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и от 04.09.2014 N 3475 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в сумме 148 078 рублей.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 17.07.2015 (с учетом определения суда от 21.10.2015) заявленные требования ИП Гончаровой Л.Г. удовлетворены.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Иваново с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ивановской области от 17.07.2015 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Инспекция указывает, что налогоплательщиком представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой заявлены вычеты по счетам-фактурам (по авансовым платежам) не отраженным в первичной декларации и книге покупок. Налоговый орган считает, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации для заявления налоговых вычетов по счетам-фактурам по авансовым платежам.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представитель Предпринимателя указал, что считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении жалобы просит отказать.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.10.2015 до 08 часов 20 минут и до 23.10.2015 до 09 часов 00 минут.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Гончаровой Л.Г. 03.04.2014 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для заявления вычетов по счетам-фактурам с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров датированных июнь 2010 года - сентябрь 2011 года.

Результаты проверки отражены в акте от 15.07.2014 N 2642 (т. 1 л.д. 18-20).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки начальником Инспекции приняты решения:

- N 283 от 04.09.2014 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 150 664 рублей (т. 1 л.д. 26-29),

- N 3475 от 04.09.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению за 1 квартал 2012 года, на 150 664 рубля (т. 1 л.д. 21-25).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 17.11.2014 N 12-16/10260 решения Инспекции от 04.09.2014 N 283 и N 3475 оставлены без изменения (т. 1 л.д. 30-34).

Не согласившись с решениями Инспекции, ИП Гончарова Л.Г. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ивановской области руководствовался пунктами 2, 6 статьи 169, пунктами 1, 2 статьи 172, пунктом 1 статьи 172, статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации и пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ИП Гончарова Л.Г. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 настоящего Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, 20.04.2012 ИП Гончаровой Л.Г. была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, согласно которой исчислен налог к уплате в сумме 13 491 рубля.

30.01.2014 представлена первая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, согласно которой заявлен НДС к возмещению в сумме 149 239 рублей.

03.04.2014 Предпринимателем была представлена вторая уточненная декларация, согласно которой заявлен налог к возмещению в сумме 180 436 рублей.

Из объяснений Предпринимателя следует, что в первоначальной декларации по НДС за 1 квартал 2012 года были отражены вычеты исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в сумме 150 664 рубля по авансовым счетам-фактурам, отраженным в книге покупок в строках с 1 по 17 включительно. Однако в первичной декларации отдельной строкой (код строки 150) сумма вычетов по авансовым платежам не выделялась, а была включена в общую сумму вычетов отраженных по строке 130, по которой сумма вычетов составила 1 412 645 рублей.

В подтверждение указанного довода налогоплательщиком представлена копия книги покупок за 1 квартал 2012 года, сформированная по состоянию на 20.04.2012, т.е. на дату подачи первоначальной декларации, в которой в строке с 1 по 17 отражены спорные счета-фактуры по авансовым платежам.

Также Предприниматель пояснила, что при заполнении первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года из книги покупок за 1 квартал 2012 года были исключены (не приняты к вычету) счета-фактуры от ООО "АллТекс" на сумму 1 165 954 рублей 30 копеек, в том числе НДС в сумме 177 857 рублей 40 копеек и возвращены поставщику для устранения нарушений заполнения счетов-фактур.

После получения исправленных документов от ООО "АллТекс" налогоплательщиком 03.04.2014 была сдана вторая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой были отражены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "АллТекс", ранее исключенные из книги покупок, на сумму 177 857 рублей 40 копеек, и выделены отдельной строкой налоговые вычеты с авансов в сумме 150 664 рубля.

Общая сумма налоговых вычетов по второй уточненной декларации составила 1 590 373 рубля.

Таким образом, из представленных документов усматривается, что подача второй уточненной декларации была связана исключительно с отражением вычетов по счетам-фактурам ООО "АллТекс" и устранения ошибок при заполнении строк в первоначальной декларации. Материалами дела также подтверждается, что вычеты по спорным счетам-фактурам по авансовым платежам были отражены налогоплательщиком в первоначальной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, доказательств обратного налоговым органом не представлено.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено и данное обстоятельство не оспаривается налогоплательщиком, что по авансовым счетам-фактурам N А7 от 27.06.2011, N А20 от 23.08.2011, N А28 от 29.09.2011 товар не отгружен, а соответственно у Предпринимателя отсутствует право на применение налоговых вычетов в сумме 2 586 рублей 36 копеек. В указанной части решения Инспекции от 04.09.2014 N 283 и N 3475 Предпринимателем не оспариваются.

Следовательно, Предпринимателем правомерно в первоначальной декларации заявлены вычеты в сумме 148 078 рублей (150 664 - 2 586,36).

Довод Инспекции о том, что первоначальная декларация полностью соответствовала книге покупок, представленной налоговым органом, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (ранее пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

При этом согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносится в налоговую декларацию и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам).

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС Предпринимателем в материалы дела были представлены копии книги покупок, дополнительных листов книги покупок, счета-фактуры, карточки счета 76 "Контрагенты".

Спора о соответствии счетов-фактур требованиям НК РФ, а также по арифметическим расчетам между Инспекцией и Предпринимателем не имеется.

Апелляционный суд принимает также во внимание, что Инспекцией в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестном поведении Предпринимателя. Доказательств направленности действий Предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды по НДС Инспекцией в материалы дела не представлено.

Инспекция не опровергла достоверность представленных документов, реальность осуществления хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли их.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что Гончаровой Л.Г. правомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 148 078 рублей; довод Предпринимателя об устранении ошибок, допущенных при заполнении строк первоначальной декларации, налоговым органом не опровергнут.

Учитывая изложенное, Арбитражный суд Ивановской области правомерно признал недействительным решения налогового органа от 04.09.2014 N 283 и N 3475 в оспариваемой части.

Апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 17.07.2015 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 17.07.2015 по делу N А17-222/2015 (с учетом определения суда от 21.10.2015) оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

О.Б. Великоредчанин Л.И. Черных