Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2015 г. N 15АП-16785/15

город Ростов-на-Дону

27 октября 2015 г.

дело N А32-25513/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баевой А.П.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю: представитель Маркарян А.А. по доверенности от 12.01.2015,

от УФНС России по Краснодарскому краю: представитель Абдурагимова С.Э. по доверенности от 30.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Публичного акционерного общества энергетики и электрификации Кубани "Кубаньэнерго" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2015 по делу N А32-25513/2015 по заявлению Публичного акционерного общества "Кубаньэнерго" к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Краснодарскому краю при участии третьего лица УФНС России по Краснодарскому краю о признании недействительным решения N12-12/69547 от 20.01.2015 принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Кубаньэнерго" (далее по тексту - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС N 8 по Краснодарскому краю (далее по тексту - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 12-12/69547 от 20.01.2015.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2015 по делу N А32-25513/2015 суд в удовлетворении заявления отказал.

Не согласившись с решением суда от 27.08.2015 по делу N А32-25513/2015 ПАО "Кубаньэнерго" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

От ПАО "Кубаньэнерго" через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие; ходатайство судом удовлетворено.

В отзыве на апелляционную жалобу МИФНС N 8 по Краснодарскому краю указывает, что согласно с Решением Арбитражного суда Краснодарского от 27.08.2015 по делу N А32-25513/2015, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной - АО "Кубаньэнерго" в налоговый орган 14.04.2014. Результаты камеральной налоговой проверки оформлены Актом камеральной налоговой проверки от 15.07.2014 N 12-11/33693.

По результатам рассмотрения Акта, приложенных к нему материалов, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных Заявителем возражений Инспекцией вынесено решение от 20.01.2015 N 12-12/69547 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной п. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 11 521 358,80 рулей, доначислен земельный налог в сумме 57 606 795 рублей, также начислены пени в размере 7 563 503,82 рубля.

Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, на основании данного решения составила 76 791 657,62 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явилось следующее.

В нарушение п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, п. 1 ст. 391 НК РФ АО "Кубаньэнерго" не исчислен земельный налог за 2013 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:0000000:31.

Решением УФНС по Краснодарскому краю N 21-13-268 от 20.04.2015 апелляционная жалоба заявителя на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю от 20.01.2015 N 12-12/69547 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, решение без изменения.

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю от 20.01.2015 N 12-12/69547 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствующим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы предпринимателя, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, причиной представления уточнённой декларации по земельному налогу за 2013 год явилась изменившаяся судебная практика за 2012-2013, согласно которой Заявитель не является плательщиком земельного налога по вышеуказанному земельному участку.

Решением общего собрания акционеров от 30.12.2005 года ОАО "Кубаньэнерго" реорганизовано путём выделения из своего состава нескольких юридических лиц.

Согласно разделительному балансу и свидетельствам о государственной регистрации права от 10.03.2007; 16.03.2007 ОАО "Кубанская генерирующая компания" является правопреемником гидроэлектростанции, расположенной на земельном участке, адрес которого: г. Сочи, район Адлерский, п. Красная поляна, ул. Турбинная, 2.

Заявитель со ссылкой на ГК РФ и судебную практику указывает, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество, в том числе и земельные участки, переходит к правопреемникам.

Следовательно, право постоянного пользования рассматриваемым земельным участком возникло у ОАО "Кубанской генерирующей компании" с момента регистрации в ЕГРЮЛ - 01.07.2006 года.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Пунктом 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, организации признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, которыми они обладают на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 131 ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, в том числе и право постоянного пользования, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственной реестре прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу п. 1 ст. 25 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV ЗК РФ возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии с п. 1 ст. 26 ЗК РФ права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пунктом 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса РФ" установлено, что документы, удостоверяющие права на землю (государственные акты, свидетельства), которые выданы до введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" имеют равную силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная норма содержится в п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141 -ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", в котором к таким документам также отнесены акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

С учетом изложенного плательщиком земельного налога является лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок подтверждается актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действующим в месте и на момент издания такого акта, о предоставлении земельных участков.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, ОАО "Кубаньэнерго" на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:49:0000000:31, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, район Адлерский, п. Красная поляна, ул. Турбинная, 2. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2012 года составила 695 933 776,80 руб.

Данный факт подтверждён свидетельством N 305 от 06.03.1996 г. о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком за подписью председателя Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Сочи; кадастровой справкой о кадастровой стоимости рассматриваемого земельного участка от 15.04.2013 г. из "Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Краснодарскому краю.

В материалах дела имеются кадастровые выписки о земельном участке от 13.08.2009; 21.05.2013; 11.09.2013, согласно которым вид разрешенного использования земельного участка - гидроэлектростанция.

Факт наличия земельного участка, его кадастровой стоимости, вида, разрешенного использования заявителем не оспаривается.

Суд первой инстанции правильно указал, что ОАО "Кубаньэнерго" не учтены положения постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - постановление N 54) необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 постановления N 54, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Выделение юридического лица не рассматривается в качестве исключения из сформулированного постановлением N 54 правила, согласно которому плательщиком земельного налога является лицо, которое в реестре указано как обладающее правом на соответствующий земельный участок.

Пункт 5 постановления N 54 рассматривает в качестве исключения реорганизацию юридических лиц во всех формах, кроме выделения. При этом пункт 4 постановления N 54 напоминает, что согласно части 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей. Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно пункту 4 постановления N 54 на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Таким образом, учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что вновь образованные юридические лица не являются правопреемниками спорных земельных участков, поскольку реорганизация ОАО "Кубаньэнерго" произведена в форме выделения, а при указанной форме реорганизации универсального правопреемства не происходит.

Положениями ст. 45 ЗК РФ прекращение права постоянного (бессрочного) пользования возможно в принудительном порядке либо при отказе землепользователя от принадлежащего ему права в порядке, предусмотренной ст. 53 ЗК РФ, а именно, с момента принятия решения исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления.

Право на земельный участок, не зарегистрированное в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, прекращается у лица, подавшего заявление об отказе от права на земельный участок, с момента принятия решения, указанного в пункте 4 рассматриваемой статьи, за исключением случая отказа от права на земельный участок, образуемый в соответствии с ЗК РФ (п. 5 ст. 53 НК РФ).

Несмотря на приобретение ОАО "Кубанская генерирующая компания" в силу закона права постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком, оно ввиду отсутствия государственной регистрации его права на эти участки и сохранения за обществом права постоянного (бессрочного) пользования, подтвержденного свидетельством от 06.03.1996 N 305 о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, не может являться плательщиком земельного налога за 2013 год в отношении спорного земельного участка. Иное противоречит пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации и части 5 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, до прекращения у общества права на спорный земельный участок (подтвержденного свидетельством от 06.03.1996 N 305) и при надлежащем документальном подтверждении наличия у него вещно-правового титула пользователя спорным земельным участком именно общество в рассматриваемой ситуации несет обязанности плательщика земельного налога в отношении спорного земельного участка.

Аналогичная правовая позиция высказана в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.04.2015 об отказе в передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации жалобы общества на постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2014 по делу N А32-34315/2013.

Также аналогичная правовая позиция изложена:

- Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.08.2015 по делу N А32-20000/2014 по заявлению ОАО "Кубаньэнерго" к Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 20.12.2013 N13-12/10717 о начислении 10 439 007 рублей земельного налога за 2011 год.

- Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.08.2015 по делу N А32-12586/2014 по заявлению ОАО "Кубаньэнерго" к Межрайонной ИФНС России N 8 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 20.12.2013 N13-12/10716 о начислении 4 880 397 руб. земельного налога за 2010 год. Определением Верховного суда Российской Федерации от 05.10.2015 отказано в передаче жалобы ПАО "Кубаньэнерго" на данный судебный акт для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

- Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2014 по делу N А32-34315/2013 по заявлению ОАО "Кубаньэнерго" к Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 02.07.2013 N2490 о начислении 8 366 999 рублей земельного налога за 2 квартал 2010 года. Определением Верховного суда Российской Федерации от 13.04.2015 отказано в передаче жалобы ОАО "Кубаньэнерго" на данный судебный акт для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

- Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2014 по делу N АЗ2-34314/2013 по заявлению ОАО "Кубаньэнерго" к Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 28.06.2013 N2487 о начислении 2 789 тыс. рублей земельного налога за январь 2012 года. Определением Верховного суда Российской Федерации от 13.04.2015 отказано в передаче жалобы ОАО "Кубаньэнерго" на данный судебный акт для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку заявителя на решения Арбитражного суда Краснодарского края от 31.07.2012 по делу N А32-1677/2011, от 10.12.2012 по делу N А-32-38305/2011 (оставлено без изменений постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2013 N 15АП-1775/2013) и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 по делу N А32-1715/2011, поскольку в резолютивной части решений и постановления не указано, что право постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками перешло от ОАО "Кубаньэнерго" к вновь образованным юридическим лицам (ОАО "Кубанская генерирующая компания", ОАО "Кубанские магистральные сети") в порядке универсального правопреемства и обязанность по уплате земельного налога возникла у ОАО "Кубанская генерирующая компания" в момент его регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц - с 01.09.2006.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 15762/11 рассматривался вопрос о правах и обязанностях должника (долговые обязательства) при универсальном правопреемстве в результате реорганизации путем выделения, а не право постоянного (бессрочного) пользование земельным участком.

Несмотря на приобретение ООО "ЛУКОЙЛ-Экоэнерго" в силу закона права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками, оно ввиду отсутствия государственной регистрации его права на эти участки и сохранения за обществом права постоянного (бессрочного) пользования, подтвержденного свидетельством от 06.03.1996 N 305 о праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком за подписью председателя Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Сочи, не может являться плательщиком земельного налога за 2013 год в отношении спорного земельного участка. Иное противоречит пункту 1 статьи 388 Кодекса и части 5 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, инспекция правильно исходила из того, что до прекращения у общества права на спорный земельный участок (подтвержденного свидетельством от 06.03.1996 N 305) и при надлежащем документальном подтверждении наличия у него вещно-правового титула пользователя спорным земельным участком именно общество в рассматриваемой ситуации несет обязанности плательщика земельного налога в отношении спорного земельного участка.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у общества отсутствовали основания для исключения из объектов налогообложения при исчислении земельного налога за 2013 год земельного участка с кадастровым номером 23:49:0000000:31, в виду чего решение Инспекции не может быть признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2015 по делу N А32-25513/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.Н. Герасименко Д.В. Николаев