Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2015 г. N 13АП-20326/15

г. Санкт-Петербург

29 октября 2015 г.

Дело N А56-31498/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2015 года.

Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Семенова А.Б.

при ведении протокола судебного заседания: Шамовой Г.А.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от заинтересованного лица: Зенков А.В. по доверенности от 24.06.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20326/2015) Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.07.2015 по делу N А56-31498/2015(судья Терешенков А.Г.), рассмотренному в порядке упрощенного производства, принятое

по заявлению ООО "Мартэкос"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

о признании незаконным и отмене постановления

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мартэкос" (адрес: Россия 188680, пос.Колтуши, Ленинградская область, 60, ОГРН: 1034700557308; далее - общество, ООО "Мартэкос") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (адрес: 188640, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское ш., д. 138-а; далее - Инспекция, налоговый орган, ИФНС) от 30.04.2015 N 4703/010/109 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением от 13.07.2015 арбитражный суд первой инстанции заявление удовлетворил, признал незаконным и отменил постановление Инспекции от 30.04.2015 N 4703/010/109.

Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы полагает, что состав вменяемого обществу административного правонарушения доказан материалами дела.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы. ООО "Мартэкос", извещенное надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своего представителя в суд не направило, в связи с чем, дело рассмотрено в отсутствие общества в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, Инспекцией в период с 16.04.2015 по 22.04.2015 проведена проверка полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций ООО "Мартэкос", полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) модели "Касби-02К", заводской номер 00006048, принадлежащей ООО "Мартэкос", расположенного по адресу: Ленинградская обл., Всеволожский район, п. Колтуши, Колтушское шоссе, д.60.

В ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

14.02.2015 директору (подотчетному лицу) ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 28 от 14.02.2015 из кассы выданы наличные денежные средства под отчет в размере 5 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

17.02.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 29 от 17.02.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 9 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

19.02.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 30 от 19.02.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 5 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

22.02.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 31 от 22.02.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 7 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

24.02.2015 директором ООО "Мартэкос" Арсентьевым В.А. по приходному кассовому ордеру N 50 от 24.02.2015, в кассу были возвращены наличные денежные средства под отчет в размере 5 000 рублей.

25.02.2015 директором ООО "Мартэкос" Арсентьевым В.А. по приходному кассовому ордеру N 51 от 24.02.2015 в кассу были возвращены наличные денежные средства под отчет в размере 2 400 рублей.

01.03.2015 директором ООО "Мартэкос" Арсентьевым В.А. предоставлен авансовый отчет N 2 за февраль 2015 года на общую сумму израсходованных денежных средств 20 379,71 руб. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы в размере 216 565,56 руб. в кассу предприятия не вносился.

02.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 33 от 02.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 9 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

03.03.2015 директору (подотчетному лицу) ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 34 от 03.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 6 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег opганизацией не предоставлено.

04.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 35 от 04.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 4 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

06.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. но расходному ордеру N 36 от 06.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 6 000 рублей. Письменное заявление подотчетного липа о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

08.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 37 от 08.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 4 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

09.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. по расходному ордеру N 38 от 09.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 3 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денет opганизацией не предоставлено.

10.03.2015 директором ООО "Мартэкос" Арсентьевым В.А. по приходному кассовому ордеру N 61 от 10.03.2015 в кассу были возвращены денежные средства под отчет и размере 20 000 рублей.

11.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. но расходному ордеру N 40 от 11.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 3 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

13.03.2015 директору ООО "Мартэкос" Арсентьеву В.А. но расходному ордеру N 41 от 13.03.2015 из кассы были выданы наличные денежные средства под отчет в размере 3 000 рублей. Письменное заявление подотчетного лица о сумме наличных денег организацией не предоставлено.

13.03.2015 директором ООО "Мартэкос" Арсентьевым В.А. предоставлен авансовый отчет N 3 за период с 01.03.2015 по 13.03.2015 на общую сумму израсходованных денежных средств 27 011,50 рублей. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы в размере 207 554 руб. 06 коп. в кассу предприятия не вносился.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "Мартэкос" в проверяемом периоде допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств по причине выдачи свободных денежных средств, хранящихся в кассе, под отчет лицу, не отчитавшемуся по ранее полученным под отчет суммам и в отсутствие его заявления.

В ходе проверки установлены нарушения пункта 6.3 Указания Центрального банка Российской Федерации "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У), выразившееся в том, что выдача наличных денег под отчет проводится без письменного заявления подотчетного лица и без полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

По факту выявленного нарушения 24.04.2015 Инспекцией в отношении общества составлен протокол об административном правонарушении N 4703/010-114.

Постановлением от 30.04.2015 N 4703/010/109 общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Постановление ИФНС от 30.04.2015 N 4703/010/109 обжаловано ООО "Мартэкос" в арбитражном суде.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что действия общества по выдаче наличных денежных средств без полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме, а также без письменного заявления подотчетного лица, не образуют объективной стороны правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ. В связи с изложенным, заявление общества удовлетворено судом первой инстанции, постановление ИФНС от 30.04.2015 N 4703/010/109 признано незаконным и отменено.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда в виду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, состоит в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Как следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ), контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

В соответствии с пунктом 6 Указания N 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания N 2310-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Из материалов дела следует, что обществом допущено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в выдаче 14.02.2015, 17.02.2015, 19.02.2015, 22.02.2015, 02.03.2015, 03.03.2015, 04.03.2015, 06.03.2015, 08.03.2015, 09.03.2015, 11.03.2015, 13.03.2015 денежных средств без письменных заявлений с указанием суммы наличных денег и срока.

Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами, в том числе, актом проверки от 22.04.2015 N 4703/010, протоколом об административном правонарушении 24.04.2015 N 4703/010-114.

В рассматриваемом случае, допущено нарушение порядка работы с наличными денежными средствами и порядка ведения кассовых операций. Объективная сторона вменяемого обществу административного правонарушения заключается в нарушении порядка хранения свободных наличных денежных средств. При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции признает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что рассматриваемые действия общества не образуют объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как разъяснено в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом РФ об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств, свидетельствующих о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, обществом в материалы дела не представлено. Общество имело реальную и объективную возможность для соблюдения требований Указания N 3210-У к порядку хранения свободных наличных денежных средств.

Процессуальных нарушений в ходе привлечения общества к административной ответственности арбитражными судами первой и апелляционной инстанции не установлено, срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ, не пропущен.

Размер административного штрафа проверен судом апелляционной инстанции и признан обоснованным, назначенным с учетом характера вменяемого административного правонарушения, с учетом наличия сведений об обстоятельствах, смягчающих административную ответственность, в пределах санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ. По мнению суда апелляционной инстанции, назначенное обществу наказание отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности обжалуемого постановления ИФНС от 30.04.2015 N 4703/010/109, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а заявление общества - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13 июля 2015 года по делу N А56-31498/2015 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью общества с ограниченной ответственностью "Мартэкос" о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области от 30.04.2015 N 4703/010/109 отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Судья

А.Б. Семенова