Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2015 г. N 11АП-6643/15

г. Самара

06 ноября 2015 г.

Дело N А65-31046/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 ноября 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Загнедкиной Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02.11.2015 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АМ-Менеджмент" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2015 по делу N А65-31046/2014 (судья Шайдуллин Ф.С.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АМ-Менеджмент" (ИНН 1655260435, ОГРН 1121690088376), г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, г.Казань,

об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие представители Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан Булатова Л.Ф. (доверенность от 31.12.2014), Ливанова А.В. (доверенность от 25.02.2015),

представитель ООО "АМ-Менеджмент" не явился, извещен надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АМ-Менеджмент" (далее - ООО "АМ-Менеджмент", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 17.07.2014 N 2.11-12/211.1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог), заявленного к возмещению за 4 квартал 2013 года, в сумме 57 102 руб.

Решением от 07.04.2015 по делу N А65-31046/2014 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявления отказал.

ООО "АМ-Менеджмент" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции.

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Рассмотрение дела откладывалось на основании ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В связи с уходом в отпуск судьи Юдкина А.А. определением от 26.08.2015 произведена замена судьи Юдкина А.А. на судью Попову Е.Г.; в связи с уходом в отпуск судьи Поповой Е.Г. определением от 02.11.2015 произведена замена судьи Поповой Е.Г. на судью Юдкина А.А. Судебное разбирательство произведено с самого начала (ч.5 ст.18 АПК РФ).

На основании ст.ст.156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя ООО "АМ-Менеджмент", извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представители налогового органа апелляционную жалобу отклонили, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, в выступлении представителей налогового органа в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "АМ-Менеджмент" по НДС за 4 квартал 2013 года принял решения от 17.07.2014 N 2.11-12/2/661.1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2.11-12/211.1 об отказе в возмещении НДС в сумме 57 102 руб.

Решением от 22.09.2014 N 2.14-0-18/022538@ Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило решения налогового органа без изменения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "АМ-Менеджмент" в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод налогового органа о неправомерном невосстановлении ООО "АМ-Менеджмент" НДС в сумме 57 102 руб. по взаимоотношениям с ООО "Восток-лизинг".

Согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Согласно п.1 ст.169, п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела видно, что ООО "Восток-лизинг" (лизингодатель) и ООО "АМ-Менеджмент" (лизингополучатель) заключили договор финансовой аренды (лизинга) от 21.10.2013 N 179-Л-13/КЗН, по которому лизингодатель обязался приобрести в свою собственность выбранное лизингополучателем имущество (автомобиль Porsche Cayenne) и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование с последующим выкупом в порядке и на условиях, установленных договором.

В соответствии с п.7.6 договора платежи лизингополучателя, уплаченные в соответствии с графиком платежей до фактической передачи лизингополучателю имущества в лизинг, считаются авансовыми. Авансовые платежи засчитываются обеими сторонами в размере, определенном графой N 4 графика платежей, в составе начисленных лизинговых платежей согласно графе N 8 графика платежей в течение срока действия договора лизинга.

Исходя из графика платежей (приложение N 2 к договору) сумма, подлежащая зачету в счет аванса ежемесячно в период с 24.10.2013 по 15.10.2014, составляет 144 980 руб. 27 коп., в том числе НДС в сумме 22 115 руб. 64 коп.

Во исполнение договора ООО "АМ-Менеджмент" в 4 квартале 2013 года перечислило в ООО "Восток-лизинг" предварительную оплату в сумме 1 884 743 руб. 48 коп., в том числе НДС в сумме 287 503 руб. 24 коп. (платежное поручение от 21.10.2013 N 1).

На полученный аванс ООО "Восток-лизинг" выставило счет-фактуру от 22.10.2013 N А0000005211, на основании которого ООО "АМ-Менеджмент" в 4 квартале 2013 года применило налоговый вычет в сумме 287 503 руб. 24 коп.

Также в 4 квартале 2013 года ООО "Восток-лизинг" оказало ООО "АМ-Менеджмент" услуги лизинга на сумму 809 274 руб. 65 коп., в том числе НДС в сумме 123 448 руб. 68 коп., и выставило соответствующие счета-фактуры от 31.10.2013 N 5284, от 30.11.2013 N 5850 и от 31.12.2013 N 6457, а ООО "АМ-Менеджмент" в свою очередь приняло их к вычету в полном объеме.

Согласно карточке счета 76.АВ по контрагенту ООО "Восток-лизинг" в 4 квартале 2013 года ООО "АМ-Менеджмент" при приобретении услуг лизинга восстановило НДС с перечисленного в ООО "Восток-лизинг" аванса в сумме, определенной в соответствии с графиком платежей (приложение N 2 к договору) по следующим платежам: 24.10.2013 - в сумме 144 980 руб. 24 коп. (в том числе НДС - 22 115 руб. 63 коп.), 15.11.2013 - в сумме 144 980 руб. 27 коп. (в том числе НДС - 22 115 руб. 63 коп.), 15.12.2013 - в сумме 144 980 руб. 27 коп. (в том числе НДС - 22 115 руб. 63 коп.).

Таким образом, в 4 квартале 2013 года ООО "АМ-Менеджмент" восстановило НДС в сумме 66 347 руб., тогда как ему были оказаны услуги лизинга на сумму 809 274 руб. 65 коп. (в том числе НДС - 123 448 руб. 68 коп.). Обязанность по восстановлению НДС в сумме 57 102 руб. (123 448 - 66 347) ООО "АМ-Менеджмент" в 4 квартале 2013 года не исполнена.

Принятие к вычету НДС с сумм авансовых платежей, предусмотренных п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Для того чтобы воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по НДС с сумм предварительной оплаты, необходимо наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты), документов, подтверждающих факт оплаты, а также наличие в договоре условия о том, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой.

П.12 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В этом случае продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счет-фактуру (ст.168 НК РФ). Налоговая ставка при этом должна соответствовать 18/118 или 10/110.

В силу п.9 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.12 ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Согласно пп.3 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО "АМ-Менеджмент", выполнив указанные условия, воспользовалось налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты.

Исходя из ст.170 НК РФ после того, как товар будет передан покупателю и полностью оприходован, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ вычет необходимо восстановить только в том случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом и принял к вычету суммы налога.

Как верно указал суд первой инстанции, частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не соответствует требованиям главы 21 НК РФ, в связи с чем увязывание применения пп.3 п.3 ст.170 НК РФ с условиями договора неправомерно.

Поскольку в 4 квартале 2013 года обществу были оказаны услуги лизинга, выставлены счета-фактуры на общую сумму 809 274 руб. 68 коп. (в том числе НДС в сумме 123 448 руб. 68 коп.) и на эту сумму НДС подлежал применению налоговый вычет, то принятые обществом ранее к вычету суммы налога с аванса подлежали восстановлению в том же налоговом периоде (4 квартале 2013 года) и в том же размере - 123 448 руб. 68 коп.

Таким образом, в 4 квартале 2013 года общество в нарушение пп.3 п.3 ст.170 НК РФ не восстановило НДС, ранее предъявленный к вычету, в сумме 57 102 руб.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган правомерно отказал ООО "АМ-Менеджмент" в возмещении НДС, поскольку в противном случае это привело бы к двойному возмещению налога.

Аналогичные выводы содержатся во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2015 по делу N А65-31047/2014 с участием тех же лиц.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 апреля 2015 года по делу N А65-31046/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е.Г. Филиппова А.А. Юдкин