Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 ноября 2015 г. N 17АП-13444/15

г. Пермь

09 ноября 2015 г.

Дело N А71-5314/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 ноября 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.,

судей Борзенковой И.В,, Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью Проектно-конструкторский институт "Промпроект" (ОГРН 1021801584155, ИНН 1833008969) - не явились,

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - не явились,

от третьего лица Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования по Удмуртской Республике, филиал N 1 - не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 12 августа 2015 года

по делу N А71-5314/2015

принятое судьей И.В. Шумиловой

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Проектно-конструкторский институт "Промпроект"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

третье лицо: Государственное учреждение-Региональное отделение Фонда социального страхования по Удмуртской Республике, филиал N 1;

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Проектно-конструкторский институт "Промпроект" г. Ижевск (далее ООО ПКИ "Промпроект", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - Управление, Пенсионный фонд, ответчик) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.03.2015 N 019/035/511-2014.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12 августа 2015 года признано недействительным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики г. Ижевск от 13.03.2015 N019/035/511-2014, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью Проектно-конструкторский институт "Промпроект" г. Ижевск в части доначисления страховых взносов за 2013 год на сумму суточных, начисления соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Заинтересованное лицо, не согласившись с решением суда в части удовлетворения заявленных требований, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований полностью. В обоснование доводов жалобы указывает, что денежные средства, выплачиваемые при направлении работников в однодневные командировки, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве (ст.168 ТК РФ), спорные выплаты должны быть признаны выплатами в рамках трудовых отношений и подлежащими включению в базу для начисления страховых взносов. В силу положений статей 167 и 168 ТК РФ и Положения об особенностях направления работников в служебные командировки_ суточные выплачиваются только при нахождении в командировке более суток. Страховые взносы отвечают признакам возмездности и возвратности, при поступлении в пенсионный бюджет они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах.

Заявитель с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласен по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.

Третье лицо просит рассмотреть апелляционную жалобу без участия его представителя.

Лица, участвующие в деле извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей в судебное заседание не направили.

Оценив представленные по делу доказательства по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что на основании решения о проведении выездной проверки от 12.11.2014 N 019/035/28-2015 Управлением проведена выездная проверка ООО ПКИ "Промпроект" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Результаты выездной проверки оформлены актом от 11.02.2015 N 019/035/511-2014.

Рассмотрев акт проверки, возражения общества на акт Пенсионный фонд принял решение от 13.03.2015 N 019/035/511-2014 о привлечении заявителя к ответственности по ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Закон N212-ФЗ) в виде штрафа в размере 329 руб. 58 коп., решением заявителю доначислены страховые взносы в размере 1647 руб. 89 коп. и начислены пени по состоянию на 13.03.2015 в размере 329 руб. 58 коп.

Основанием для доначисления взносов, пени и штрафов, послужили в том числе, выводы фонда о том, что заявителем неправомерно занижена база для начисления страховых взносов в результате не включения в объект обложения взносами сумм суточных, выплаченных работникам при однодневных командировках в 2013 г.

Несогласие заявителя с указанным решением в оспариваемой части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что выплаченные обществом денежные средства своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, в силу подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не должны облагаться страховыми взносами.

Заинтересованное лицо, не согласившись с вышеуказанными выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой. В обоснование доводов жалобы указывает, что денежные средства, выплачиваемые при направлении работников в однодневные командировки, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве, спорные выплаты должны быть признаны выплатами в рамках трудовых отношений и подлежащими включению в базу для начисления страховых взносов. В силу положений статей 167 и 168 ТК РФ и Положения об особенностях направления работников в служебные командировки_ суточные выплачиваются только при нахождении в командировке более суток. Страховые взносы отвечают признакам возмездности и возвратности, при поступлении в пенсионный бюджет они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В части доначисления страховых взносов на суммы выплат в пользу работников, при направлении в однодневные командировки в г. Пермь, г. Москва, г. Казань, судом первой инстанции установлено следующее.

ООО ПКИ "Промпроект" за 2013 год в базу для начисления страховых взносов не включена сумма оплаты суточных при однодневных командировках работников в размере 4900 руб.

Как следует из материалов дела приказом директора ООО ПКИ "Промпроект" от 11.09.2012, от 17.05.2013, суточная сумма командировочных установлена по предприятию: 300 руб. - в районных центрах, поселках городского типа, городах; 350 руб. - в столицах республик, областей, краев; 500 руб. - в городах Москва, Санкт-Петербург (т.3 л.д. 31,32). Генеральным директором ООО ПКИ "Промпроект" 12.01.2009 утверждено положение о служебных командировках в пределах Российской Федерации для работников ООО ПКИ "Промпроект" которым определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусматривающий обязанность работодателя при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачивать суточные в размере 100 руб. (п.5.3.2. Положения) (т. 3 л.д. 26-30).

Из представленных в материалы дела документов (приказов о направлении в командировку, трудовых договоров, командировочных удостоверений, авансовых отчетов, платежных документов) (т.2 л.д.114-149, т. 3 л.д. 1-25, 33-89, 140-157) судом установлено, что работники фактически находились в командировках один день, в день отъезда в командировку возвращались обратно, командировочным было выплачено возмещение в размере от 100 рублей до 500 рублей в зависимости от места командировки за сутки.

Согласно подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включаются в базу для исчисления страховых взносов выплаты в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В ст. 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции верно указал, что в силу ТК РФ работнику могут возмещаться и иные расходы, связанные с работой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

При этом доказательства, подтверждающие, что названные выплаты являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений (с учетом понятия, приведенного в ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации), носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах, выплаченные обществом денежные средства своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, в силу подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не должны облагаться страховыми взносами.

Суд первой инстанции обоснованно при разрешении дела руководствовался правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

Довод Пенсионного фонда о том, что денежные средства, выплачиваемые при направлении в однодневные командировки, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку в силу Трудового Кодекса РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные с работой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Доводы заявителя о том, что страховые взносы отвечают признакам возмездности и возвратности, при поступлении в пенсионный бюджет они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, отклоняется, поскольку заинтересованным лицом не доказана обязанность общества по включению в базу спорных выплат.

На основании вышеизложенного, оспариваемое решение Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов на сумму оплаты суточных при направлении в командировки сроком на один день за 2013 г., соответствующих сумм пени и штрафа по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ, законно и обоснованно признано судом незаконным.

При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12 августа 2015 года по делу N А71-5314/2015 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12 августа 2015 года по делу N А71-5314/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

И.В.Борзенкова Г.Н.Гулякова