Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2015 г. N 13АП-19911/15

г. Санкт-Петербург

11 ноября 2015 г.

Дело N А26-9458/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 ноября 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Сердюк К.С.

при участии:

от заявителя: Зубкова О.В. по доверенности от 19.01.2014

от заинтересованного лица: Гагарина Н.Н. по доверенности от 10.05.2015, Стабредов Д.В. по доверенности о 06.08.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19911/2015) МИФНС N 10 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.07.2015 по делу N А26-9458/2014 (судья Васильева Л.А.), принятое

по заявлению ООО "Сана"

к МИФНС N 10 по Республике Карелия

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сана" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2014 года в части доначисления: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 4 кварталы 2009 года в сумме 16 420 599 руб., за 1,2,3 кварталы 2010 года - в сумме 52 520 766 руб.; налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 10 327 543 руб., за 2010 год - в сумме 30 6030890 руб.; земельного налога за 2010 год - в сумме 279 руб.; соответствующих пени по указанным налогам.

Решением от 17.07.2015 уточненные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия N 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2014 года в части доначисления: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 4 кварталы 2009 года в сумме 16 420 599 руб., за 1,2,3 кварталы 2010 года - в сумме 52 520 766 руб.; налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 10 327 543 руб., за 2010 год - в сумме 30 6030890 руб.; соответствующих пени по указанным налогам.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, в части удовлетворения заявленных требований, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт в обжалуемой части отменить, в удовлетворении требований Общества отказать в полном объеме.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивали на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия от 10.12.2012 N40 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Сана" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года.

Налоговым органом составлен акт от 24.12.2013 года (том 3, листы дела 2-199), по результатам рассмотрения которого и возражений Общества, иных мероприятий налогового контроля вынесено оспариваемое решение от 29.04.2014 года N 7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в связи со следующими обстоятельствами:

1. все договоры целевого финансирования заключены с взаимозависимыми лицами;

2. все взаимозависимые лица находятся на упрощенной системе налогообложения в большей части определяющих объект как "доходы" и ставкой налога 6%;

3. ООО "Сана" доходы от строительства объектов недвижимости фактически не получило и финансовый результат от инвестиционной деятельности (экономию застройщика) не отразило;

4. впоследствии все объекты недвижимости были реализованы взаимозависимыми организациями физическим лицам по рыночным ценам с рассрочкой платежа.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что сделки по договорам: от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/2 с ООО "СКапитал", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/1 с ИП Свидский Г.П., от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/4 с ООО "Сана+", от 31.03.2008 N 8-2ЦФ/8 с ООО "ЛифтСтрой", от 01.03.2008 N 11ЦФ/1 с ИП Васяниным Д.Е., от 01.07.2008 N 11ЦФ-СБ с ООО "С.Бухгалтерия", от 09.01.2009 N 1ЦФ-ПФ с ООО "Проект-Финанс", от 01.03.2009 N 1ЦФ-11 с ИП Свидский Ан.Ал., от 09.01.2010 N 11ЦФ-11 с ИП Свидский Ан.Ал., от 10.06.2008 11ЦФ-ЛС с ООО "ЛифтСтрой", от 01.10.2008 N 11ЦФ/Т с ООО "ТеплоЭнергоМонтаж", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/3 с ООО "ФинансИнвест", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/5 с ООО "Трейд Мастер", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7 с ИП Свидский Ан.Ал., от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/6 с ООО "Проект Финанс", от 01.07.2008 N 8-2ЦФ/9 с ООО "С. Бухгалтерия", от 10.07.2008 N 8-2ЦФ/10 с ООО "ТеплоЭнергоМонтаж", от 19.11.2007 N1Ц-ПР8 с ИП Свидским Ал.Ал., от 19.11.2007 N2Ц-ПР8 с ООО "Финанс- Инвест", от 25.03.2009 N8ЦФ-11 с ООО "Фундаментстрой", от 23.11.2009 10ЦФ-11 с ИП Свидский ГЛ., от 25.03.2009 N11ЦФ/4Ц с ООО СКапитал, от 01.02.2008 N11ЦФ/2Ц с ООО "Финанс-Инвест", от 01.02.2008 N11ЦФ/1Ц с ООО "СКапитал", от 25.03.2009 N11ЦФ/ЗЦ с ООО "Финанс-Инвест", от 25.03.2009 N9ЦФ-11 с ООО "СеверСтройИнвест", от 01.08.2007 NПР8\010807-ГП с ИП Свидским ГЛ., от 01.08.2007 NПР8\010807 с ИП Свидским Ал.Ал., от 25.03.2009 Кг 2ЦФ-11 с ООО "Инвест-Строй", от 25.03.2009 N6ЦФ-11 ООО "Сана-СТ", от 25.03.2009 NЗЦФ-11 с ООО "Сана-ПДК", от 25.03.2009 КИЦФ-11 ООО "Сана-СК", от 25.03,2009 N5ЦФ-11 с ООО "Сана-Спецмонтаж", от 25.03.2009 N7ЦФ-11 с ООО "Сана-Строй" являются притворными и фактически являются договорами строительного подряда.

В связи с вышеизложенным, в нарушение п. 1 ст. 248, п1, 2 ст.249, ст.250, пп. 14 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ООО "Сана" неправомерно занижен доход от оказания подрядных работ по строительству многоквартирных жилых домов в связи с неправомерным отражением сделок по договорам строительного подряда как сделок целевого финансирования на сумму 216 790 230 руб., в том числе:

за 2009 год в размере 54 659 489 руб., по 10-тиэтажному многоквартирному жилому дому (строительный номер N 8,2 по ГП), акты приема-передачи от 02.03.2009 и акт приема-передачи от 19.11.2009;

за 2010 год в размере 162 130 741 руб., по многоквартирному секционному жилому дому со встроено-пристроенными помещениями N 11 но ГП, акты приема-передачи от 10.09.2010.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль, НДС, земельного налога, доначисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, НДС и земельного налога, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, общество обратилось с апелляционной жалобой (том 9, листы дела 92-111) в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия, которое решением от 22.08.2014 года N 13-11/07934с отказало в удовлетворении апелляционной жалобы и утвердило решение инспекции.

Считая решение инспекции от 29.04.2014 года N 7 в оспариваемой части противоречащим НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество осуществляло строительство следующих объектов недвижимости:

- Многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Правды, строительный номер 8 (1 и 2 очередь) в период с 25.10.2007 по 27.02.2009;

- Многоквартирного секционного жилого дома со встроенно-пристроенными помещениями N 11, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Правды, в период с 24.03.2009 по 27.09.2010;

- 78-квартирного жилого дома с офисными помещениями и встроенной автостоянкой, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Коммунальная, д.1 с 15.04.2009.

В проверяемый период Общество также осуществляло деятельность по реализации собственного недвижимого имущества.

Строительство Многоквартирного секционного жилого дома со встроенными помещениями, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Правды, строительный номер 8 (2 очередь-2 секция) осуществлялось за счет инвестиций; Многоквартирного секционного жилого дома со встроенно-пристроенными помещениями N 11, расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Правды - за счет инвестиций и средств дольщиков - физических лиц.

Учетная политика общества на 2009 и 2010 годы определялась приказами от 31.12.2008 N 1 и от 29.12.2009 N 01/бух. соответственно.

Учетной политикой Общества не регламентирован порядок распределения расходов на строительство многоквартирных домов, относящихся одновременно к строительству 1 и 2 очереди (разная дата ввода объектов в эксплуатацию), а также относящихся как к жилым помещениям, так и к строительству нежилых помещений, расположенных в доме.

Согласно материалам дела в проверяемый период Обществом были заключены договоры целевого финансирования строительства объектов недвижимости с:

1) обществом с ограниченной ответственностью "Сана+" (инвестор) N 8-2ЦФ/4 от 01.03.2007, по условиям которого заказчик-застройщик обязуется обеспечить собственными или привлеченными средствами возведение объекта недвижимости - 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер 8 по ГП (Р.Ч. П/81/2006-ГП и П8/2/2006 -ГП)), расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г. Петрозаводске, а Инвестор в соответствии с настоящим договором осуществляет инвестирование строительства Объекта целевого финансирования в порядке, определенном разделом 4 настоящего договора. В силу раздела 4 Договора объем целевого финансирования устанавливается равным затратам Инвестора на выполнение гарантийных обязательств по Объекту недвижимости. Заказчик-застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года и передать инвестору объект целевого финансирования - 9 квартир общей площадью 413,10 кв.м, определенный в соответствии с Приложением N 1 к данному договору.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 ООО "Сана" передало Инвестору девять квартир общей площадью 413,10 кв.м, находящихся по адресу: г. Петрозаводск, ул. Правды, д.38-В.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, от лица ООО "Сана+" директор Архипов Сергей Владимирович.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что учредителями ООО "Сана+" ИНН 1001148107 являются физические лица: Свидский Николай Александрович с 19.09.2003 по 03.03.2010 доля участия 100%, с 04.03.2010 по настоящее время доля участия 28,57%; Свидский Андрей Александрович ИНН 100101268021 с 04.03.2010 по настоящее время, доля участия 71.43%; должностными лицами (руководителями) организации являлись: Архипов Сергей Владимирович ИНН 100100195116 с 11.01,2006 по 09,09.2008; Шмаеник Виктор Александрович ИНН 100125838753 с 09,09.2008 по 15.12.2011. В 2009 - 2011 годах указанное Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

2) обществом с ограниченной ответственностью "СКапитал" (инвестор) 01.03.2007 заключен договор N 8-2ЦФ/2 целевого финансирования строительства объекта недвижимости, по условиям которого заказчик-застройщик обязуется обеспечить собственными или привлеченными средствами возведение объекта недвижимости - 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер 8 по ГП (Р.Ч. П/81/2006-ГП и П8/2/2006 -ГП)), расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г. Петрозаводске, а Инвестор в соответствии с настоящим договором осуществляет инвестирование строительства Объекта целевого финансирования в порядке, определенном разделом 4 настоящего договора. В силу раздела 4 Договора объем целевого финансирования устанавливается равным затратам Инвестора на выполнение комплекса строительно-монтажных работ (отопление, водоснабжение, канализация, наружные сети газоснабжения) на Объекте недвижимости. Заказчик-застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года и передать инвестору объект целевого финансирования -7 квартир общей площадью 280,90 кв.м, определенный в соответствии с Приложением N 1 к данному договору.

При этом сумма инвестирования (инвестиционного вклада) в названном договоре с ООО "Сана" не определена.

В соответствии с актом о выполнении работ от 27.02.2009 затраты Инвестора на выполнение комплекса строительно-монтажных работ (отопление, водоснабжение, канализация, наружные сети газоснабжения) составили 1 014 217 руб. Стороны считают выполненными взятые на себя обязательства по договору. Заказчик - застройщик передал Инвестору квартиры N N 69,70,71,72,73,75,77 общей площадью 280,90 кв.м, что подтверждается актом приема-передачи от 02.03.2009.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО "СКапитал" ИНН 1001178912:

- учредителями являются физические лица:

Свидский Андрей Александрович с 22.06.2006 по настоящее время, доля участия 65%;

Шмаеник Анатолий Александрович с 22.06.2006 по настоящее время, доля участия 35%;

- должностным лицом является Свидский Геннадий Павлович (руководитель) с 20.05.2004 по настоящее время.

3) ИП Свидским Геннадием Павловичем (Инвестор) ИНН 100121473646 договор от O1.03.2007 N 8-2ЦФ/1, согласно п.1.1 которого Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 10 квартир - общей площадью 381,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение работ по благоустройству территории Объекта недвижимости в рамках работ по подготовке основания и асфальтирования проездов, дорожек, площадок и тротуаров, входящих в зону благоустройства Объекта недвижимости в соответствии с утвержденным генеральным Планом строительства. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает 10 квартир - общей площадью 381,60 кв.м.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ИП Свидский Геннадий Павлович ИНН 100121473646 в 2009 - 2011 годах индивидуальный предприниматель применял упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

27.02.2009 стороны подписали акт N б/н о выполнении работ, согласно которому по Договору целевого финансирования от 01.03.2007 N8-2ЦФ/1 затраты Инвестора на выполнение работ по благоустройству территории Объекта недвижимости в рамках работ по подготовке основания и асфальтирования проездов, дорожек, площадок и тротуаров, входящих в зону благоустройства Объекта недвижимости в соответствии с утвержденным Генеральным планом строительства составили 404 420 руб. Заказчик - Застройщик передал Инвестору следующие квартиры NN 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 78, 79, 87 общей площадью 381,60 кв.м.

4) ООО "ЛифтСтрой" (Инвестор) ИНН 1001206503 от 31.03.2008 N 8-2ЦФ/8, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.Варламова в г.Петрозаводске. В соответствии с п. 2.1. Договора Заказчик-Застройщик собственными или привлеченными силами обеспечивает строительство Объекта Недвижимости, а по завершению строительства и ввода его в эксплуатацию, передает в собственность Инвестора Объект целевого финансирования, а Инвестор в соответствии с договором, инвестирует строительство Объекта Недвижимости в порядке целевого финансирования строительства в размере и на условиях, предусмотренных в указанном договоре. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение внутренних строительно-монтажных работ секции Кинопроката Объекта недвижимости. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 31.03.2008 N 8-2ЦФ/8 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает 5 квартир - общей площадью 224,20 кв.м.,.

27.02.2009 стороны подписали акт N б/и о выполнении работ, согласно которому по Договору целевого финансирования от 31.03.2008 N8-2ЦФ/8 затраты Инвестора на выполнение внутренних строительно-монтажных работ секции Кинопроката Объекта недвижимости составили 2 491 352 руб. Заказчик - Застройщик передал Инвестору следующие квартиры 82, 83, 89, 91, 122 общей площадью 224,20 кв.м.

При подписании акта о выполнении работ от 27.02.2009 N б/н со стороны ООО "Сана" выступал ВРИО директор Свидский Андрей Александрович, со стороны ООО "ЛифтСтрой" директор Свидский Геннадий Павлович.

5) ООО "Финанс-Инвест" (Инвестор) ИНН 1001178895 заключен Договор от 01.03.2007 N 8-2ПФ/3, согласно п.1. 1 которого объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 142,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 2 000 000 руб. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 25.03.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "Финанс-Инвест" погашает обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 N 8~2ЦФ/3, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "Финанс-Инвест" по договору процентного займа от 24.12.2007 N 6/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 2 000 000 руб.

При подписании протокола о зачете взаимных требований от 25.03.2009 N б/н и акта приема-передачи от 02.03.2009 N б/н, со стороны ООО "Сана" выступал ВРИО директор Свидский Андрей Александрович, со стороны ООО "Финанс-Инвест" директор Свидский Николай Александрович.

6) ООО "Трейд Мастер" (Инвестор) ИНН 1001187480 договор от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/5, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 6 квартир - общей площадью 225,80 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору.

Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 3 700 000 руб. Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 68, 80, 81, 88. 90, 99 общей площадью 225,80 кв.м., находящиеся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 38-В; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 25.02.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "Трейд Мастер" погашает денежные обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03,2007 N 8-2ЦФ/5, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "Трейд Мастер" по договору процентного займа от 29.12.2008 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 3 700 000 руб.

7) ИП Свидским Андреем Александровичем (Инвестор) договор от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7, согласно п1.1. которого объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г. Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 174,10 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. Согласно п.3.1. Договора Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить ввод Объекта Недвижимости в эксплуатацию не позднее 31 марта 2009 года. В соответствии с п. 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 3000000 руб. Согласно п.4.3. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: N N 84, 106, 111, 116 общей площадью 174,10 кв.м. При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, от лица ИП Свидского Андрея Александровича - Свидский Андрей Александрович.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 84, 106, 111, 116 общей площадью 174,10 кв.м., находящиеся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 38-В. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ИП Свидский Андрей Александрович погашает денежные обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ИП Свидским Андреем Александровичем по договору процентного займа от 01.12.2008 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 3 000 000 руб.

Таким образом, в соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7 ООО "Сана" передало ИП Свидскому Андрею Александровичу 4 квартиры, а ИП Свидский Андрей Александрович закрыл долг по договору займа на сумму 3 000 000 руб.

8) ООО "Проект Финанс" (Инвестор) ИНН 1001182676 договор от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/6, согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.Варламова в г.Петрозаводске. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 4 000 000 руб. и будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/6 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: N N 74, 100, 101, 102, 103 общей площадью 260,30 кв.м.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что в ООО "Проект Финанс" ИНН 1001182676:

- учредителями являются физические лица: Пищугии Вячеслав Александрович ИНН 100117752213 с 02.10.2006 по 31.05.2007, доля участия 100%; Свидский Андрей Александрович ИНН 100101268021 с 01.06.2007 по настоящее время, доля участия 67%; Шмаеник Анатолий Александрович ИНН 100101635610 с 01.06.2007 по настоящее время, доля участия 33 %.

В 2009 - 2011 годах Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "Проект Финанс" погашает денежные обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/6, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "Проект Финанс" по договору процентного займа от 29.12.2008 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 1 700 000 руб.

9) ООО "С.Бухгалтерия" (Инвестор) ИНН 1001209938 договором от 01.07.2008 N 8-2ЦФ/9, предусмотрено, что объект недвижимости является 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул. Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 7 квартир - общей площадью 276,00 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 4 800 000 руб.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, от лица ООО "С.Бухгалтерия"- директор Свидский Александр Александрович.

В соответствии со сведениями информационных ресурсов удаленного доступа установлено, что ООО "С.Бухгалтерияг" ИНН 1001209938 учредителем является физическое лицо: Шмаеник Анатолий Александрович ИНН 100101635610 с 05.06.2008 по настоящее время, доля участия 100%; должностным лицом (руководителем) организации является Свидский Александр Александрович ИНН 100101695707 с 05.06.2008 по настоящее время.

В 2009 - 2011 годах Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "С.Бухгалтерия" погашает обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008 N 8-2ЦФ/9, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "С.Бухгалтерия" по договору процентного займа от 01.12.2008 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 4 800 000 руб.

10) ООО "ТеплоЭнергоМонтаж" (Инвестор) ИНН 1001210796 договор от 10.07.2008 N 8-2ЦФ/10, согласно п1.1. которого объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 6 квартир - общей площадью 310,90 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 5 200 000 руб.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 16.02.2009 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "ТеплоЭнергоМонтаж" погашает обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.07.2008 N 8-2ЦФ/10, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "ТеплоЭнергоМонтаж" по договору процентного займа от 05.11.2008 N б/н.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 N б/н и договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.07.2008 N 8-2ЦФ/10 целевое финансирование 1 кв,м. составляет 16 725,64 руб. (5 200 000 руб. / 310,90 кв.м.).

11) ИП Свидским Александром Александровичем (Инвестор) ИНН 100101695707 договор N Щ-ПР8 от 19.11.2007, согласно п. 1.1. которого Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 4 200 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. Согласно п. 4.3.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 31.07.2008 N б/н, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ИП Свидский Александр Александрович погашает обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 N Щ-ПР8, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ИП Свидским Александром Александровичем по договору процентного займа от 23.06.2008 N б/н и беспроцентного займа от 14.11.2007 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 4 200 000 руб.

12) ООО "Финанс-Инвест" (Инвестор) ИНН 1001178895 договор от 19.11.2007 N 2Ц-ПР8, согласно п1.1 которого Объект недвижимости - 10-тиэтажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды -ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 168,3 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору.

При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, от лица ООО "Финанс-Инвест" директор Свидский Николай Александрович.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 N б/н Заказчик - Застройщик передал Инвестору 168.3 кв.м помещения цокольного этажа, находящиеся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 38-В; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

Согласно протоколу о зачете взаимных требований от 31.07.2008 N б/н стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований. ООО "Финанс-Инвест" погашает обязательства перед ООО "Сана" по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19.11.2007 N 2Ц-ПР8, в свою очередь ООО "Сана" рассчитывается с ООО "Финанс-Инвест" по договору процентного займа от 24.12.2007 N б/н. Размер погашаемых взаимных требований по вышеуказанным договорам составляет 1 600 000 руб.

В соответствии с представленным налогоплательщиком договором целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 19Л 1.2007 N 8-2Ц-ПР8 ООО "Сана" передало ООО "Финанс-Инвест" помещение цокольного этажа площадью 168,3 кв.м. 5, а ООО "Финанс-Инвест" частично закрыло долг по договору займа на сумму 1 600 000 руб., а часть денежных средств в размере 600 000 руб. перечислил на расчетный счет ООО "Сана".

13) ИП Свидским Геннадием Павловичем (Инвестор) ИНН 100121473646 договор N ПР8/010807-ГП от 01.08.2007, согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - 10-ти этажный многоквартирный жилой дом (строительный номер N 8,2 по ГП), расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 73,5 кв.м. определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4Л. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 1 650 000 руб, включая все установленные законодательством налоги и сборы.

Согласно акту приема-передачи от 02.03.2009 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 73,5 кв.м. помещения цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 38-В; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

На основании представленных документов ИП Свидский Г.П. погасил обязательства по договору от 01.08.2007 N ПР8/010807-ГП в сумме 1 398 500 руб. (778 338 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 187 805 руб. + 22 357 руб.).

14) ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" (Инвестор) ИНН 7825439514 договор от 09.06.2008 N б/н, согласно п1.1 которого Объект недвижимости - 9-тиэтажный жилой дом N 8 но Генплану, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г.Петрозаводске. В соответствии с п. 1.3. Договора Объект - нежилые помещения цокольных 1-ого и 2-ого этажа Объекта недвижимости проектной общей площадью 423 кв.м. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 19 787 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы.

Согласно дополнительному соглашению от 19.11.2009 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 N б/н Общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 19 199 500 руб., включая все установленные законодательством налога и сборы.

Согласно акту сверки между ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" и ООО "Сана" по состоянию на 12.04.2010 задолженность ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" составляет 1 038 400 руб. по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 N б/н. Оплата произведена платежными поручениями: от 20.06.2008 N 6 на сумму 5 936 000 руб., и от 02.04.2010 N 458 на сумму 12 225 100 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2010 по Делу N А56-30334/2010 установлено, что ООО "Сана" передало ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" в рамках договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 нежилые помещения общей площадью 412,9 кв.м. (399,4кв.м.+ 5,4 кв.м. (лоджия на первом этаже) +5,4 кв.м. (лоджия на втором этаже) +2,7 кв.м. (площадь пола под маршем лестницы)), что на 13.5 кв.м. больше указанного в акте приема-передачи от 19.11.2009. В связи с вышеизложенным суд решил взыскать с ООО "ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт" в пользу ООО "Сана" 612 750, 02 руб. долга по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.06.2008 N б/н.

Таким образом, с учетом решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2010 по Делу N А56-30334\2010 общий объем целевого финансирования объекта недвижимости в рамках указанного договора равен 18 773 850,02 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Сана" также установлено, что в проверяемом периоде действовали следующие договоры целевого финансирования строительства объекта недвижимости - многоквартирного секционного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП:

1. Договор от 01.03.2008 N 11ЦФ/1, заключенный между ООО "Сана (Заказчик - Застройщик) ИНН 1016042343 и ИП Васяниным Дмитрием Евгеньевичем (Инвестор) ИНН 100107346886.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 01.03.2008 N 11ЦФ/1 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору 9 квартир.

2. ООО "ЛифтСтрой" (Инвестор) ИНН 1001206503 договор от 10.06.2008 N 11ЦФ-ЛС, согласно п. 1.1. которого Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры общей площадью 102,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору.

ООО "Сана" (Заказчик) заключило договор на монтаж лифтов от 10.06.2008 N б/н с ООО "ЛифтСтрой" (Подрядчик). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Заказчик поручает и оплачивает, а Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по монтажу 3 лифтов: В соответствии с п.4.1. Договора, за выполненные работы, Заказчик предоставляет Подрядчику 2 квартиры по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды (строительный номер 11 по ГП), согласно условиям Договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.06.2008, заключенного между Заказчиком и Исполнителем. В соответствии с Приложением N 1 к Договору на монтаж лифтов от 10.06.2008 N б/н Заказчик передает Подрядчику квартиры: N 174 площадью 58.20 кв.м., N 182 площадью 44.40 кв.м.

Таким образом, как указывает Инспекция, по договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 10.06.2008 N 11 ЦФ-ЛС ООО "Сана" передало ООО "ЛифтСтрой" 2 квартиры, а ООО "ЛифтСтрой" оказало услуги по монтажу лифтов на сумму 662 576 руб.

3. ООО "С.Бухгалтерия" (Инвестор) ИНН 1001209938 договор от 01.07.2008 N 11ЦФ-СБ, согласно п. 1.1. которого Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры -общей площадью 92,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении N 1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на оказание услуг, перечень которых указан в Договоре на оказание услуг от 01.07.2008. Согласно п.4.2. Договора инвестирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

ООО "Сана" (Заказчик) заключило договор на оказание услуг от 01.07.2008 N б/н с ООО "С.Бухгалтерия" (Исполнитель). В соответствии с пунктом 1.1. Договора, Исполнитель оказывает Заказчику бухгалтерские, юридические и консультационные услуги. Согласно п. 2.3. Договора за оказанные услуги Заказчик предоставляет Исполнителю 2 квартиры по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды, д.11 (строительный адрес по ГП), согласно условиям Договора целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 01.07.2008, заключенному между Заказчиком и Исполнителем.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N 165 площадью 53,50 кв.м., N193 площадью 39,10 кв.м. Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

4. ООО "ТеплоЭнергоМонтаж" (Инвестор) ИНН 1001210796 договор от 01.10.2008 N 11ЦФЛГ, согласно п. 1.1. которого Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 1 1 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры - общей площадью 95,40 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении N 1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на выполнение работ, перечень которых указан в Договоре на монтаж крышной контейнерной котельной от 01.10.2008.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры: N 55 площадью 44.10 кв.м., N 56 площадью 54.30 кв.м. Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

5. ООО "Проект-Финанс" (Инвестор) ИНН 1001182676 договор от 09.01.2009 N 11ЦФ-ПФ, согласно п.1.1. которого Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект инвестирования - 2 квартиры общей площадью 96,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора, Объем инвестирования строительства квартир, указанных в Приложении N 1 к указанному договору, устанавливается равный затратам Инвестора на выполнение работ, перечень которых указан в Договоре на выполнение проектных работ и осуществление авторского и технического надзора от 09.01.2009.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 137, 138 общей площадью 96,50 кв.м., находящиеся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды д.40; Инвестор выполнил обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

6. ИП Свидским Андреем Александровичем (Инвестор) ИНН 100101268021. договор от 01.03.2009 N 1ЦФ-11, в соответствии с п.4.1. которого, Объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение: комплекса электромонтажных работ по монтажу систем внутреннего электроснабжения, комплекса работ по отоплению и комплекса первого этапа работ по водоснабжению, канализации.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 141, 150, 163, 168, 177, 185, 189, 190. 191, 192, 196, 197, 202. 203, 204 общей площадью 857,4 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

7. ИП Свидским Андреем Александровичем (Инвестор) договор от 09.01.2010 N 11ЦФ-11, согласно пЛ.1. которого Объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 94 квартиры - общей площадью 3976.2 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1 Договора, общий объем целевого финансирования строительства Инвестором равен его затратам на выполнение комплекса работ и услуг, необходимых для завершения строительства и ввода Объекта в эксплуатацию (кроме работ и услуг, связанных с вводом Объекта в эксплуатацию по Договорам с муниципальными и государственными органами). Согласно п.4.2. Договора целевое финансирование будет осуществляться Инвестором в согласованные сторонами сроки.

В соответствии с Приложением N 1 к Договору от 09.01.2010 N 11ЦФ-11 целевого финансирования строительства объекта недвижимости Заказчик-Застройщик передает Инвестору квартиры: N N 15, 17, 33, 35, 36, 43, 44, 45, 48, 49, 51, 52, 53, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 65, 66, 67, 68, 70, 72, 76, 77, 79, 80, 83, 89, 90, 92, 96, 98, 100, 105, 106, 108, 111,112, 114, 116, 119, 120, 121, 122, 124, 125, 127, 129, 130, 131, 132, 133, 135, 136, 139, 142, 143, 144, 146, 147, 151, 152, 153, 154, 155, 157, 158, 160, 161, 162, 164, 166, 167, 169, 170, 171, 172, 140, 175, 176, 179, 180, 183, 186, 188, 194, 195,200, 201,205, 206.

Согласно дополнительному соглашению от 14.01.2010 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 09.01.2010 N 11ЦФ-11 объектом целевого финансирования является 95 квартир - общей площадью 4010.00 кв.м. К перечню перечисленных квартир добавлена квартира N 78 площадью 33,80 кв.м.

В соответствии с актом приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 15, 17, 33, 35, 36, 43, 44, 45, 48, 49, 51, 52, 53, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 65, 66, 67, 68, 70, 72, 76, 77, 78, 79, 80, 83, 89, 90, 92, 96, 98, 100, 105, 106, 108, 111, 112, 114, 116, 119, 120, 121, 122, 124, 125, 127, 129, 130, 131, 132, 133, 135, 136, 139, 142, 143, 144, 146, 147, 151, 152, 153, 154, 155, 157, 158, 160, 161, 162, 164, 166, 167, 169, 170, 171, 172, 140, 175, 176, 179, 180, 183, 186, 188, 194, 195, 200, 201, 205, 206 общей площадью 4010,00 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

8. ООО "Инвест-Строй" (Инвестор) ИНН 1001167318 договор от 25.03.2009 N 2ЦФ-11, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартане по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 4 квартиры - общей площадью 204,00 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в размере 9 100 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 14, 41, 69, 81 общей площадью 209,30 кв.м., находящиеся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

9. ООО "Сана-СТ" (Инвестор) ИНН 1001186085 договор от 25.03.2009 N 6ЦФ-11, согласно п. 1.1. Договора объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г. Петрозаводске, Объект целевого финансирования -квартиры - общей площадью не менее 50 кв.м.

В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 2 180 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиру N 8 общей площадью 54,30 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

10. ООО "САНА-ПДК" (Инвестор) ИНН 1001154750 договор от 25.03.2009 N ЗЦФ-11, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 7 квартир - общей площадью 301,5 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 13 140 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 31, 34, 39. 47, 64, 87, 95 площадью 301,5 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

11. ООО "САНА-СК" (Инвестор) ИНН 1001158225 договор от 25.03.2009 N 4ЦФ-11, согласно п.1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 8 квартир - общей площадью 453,2 кв.м,, определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 21 700 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 26, 27, 28, 29, 38, 40, 46, 54 общей площадью 453,2 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

12. ООО "САНА-Спецмонтаж" (Инвестор) ИНН 1001184465 договор от 25.03.2009 N 5ЦФ-11, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 но ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 12 квартир - общей площадью 643,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору.

В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 29 040 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 6, 13, 16, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 30, 32, 71 общей площадью 643,5 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

13. ООО "САНА-Строй" (Инвестор) ИНН 1001163313 договор от 25.03.2009 N 7ЦФ-11, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул. Правды - ул. Варламова в г. Петрозаводске, Объект целевого финансирования - 12 квартир - общей площадью 643,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п, 4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 17 800 000 руб. Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 2, 3, 4, 5, 7, 10, 12, 25, 118, 126 общей площадью 425,2 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

14. ООО "Фундаментстрой" (Инвестор) ИНН 1001168600 договор от 25.03.2009 N 8ЦФ-11, согласно п.1 1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 11 квартир - общей площадью 445,60 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 17 300 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09,2010 N б/н; Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 1, 9. 18, 37, 42, 50, 58, 88, 117, 145, 178 общей площадью 445,6 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При подписании акта приема-передачи от 10.09.2010 N б/н от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, а от лица ООО "Фундаментстрой" выступал директор Свидский Андрей Александрович.

15. ИП Свидским Геннадием Павловичем (Инвестор) договор от 23.11.2009 N 10ЦФ-11, согласно п.1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 3 квартиры - общей площадью 172,00 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору.

В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 3 600 000 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 25.11.2009 к договору целевого финансирования строительства объекта недвижимости от 23Л 1.2009N 10ЦФ-11 объектом целевого финансирования являются 4 квартиры - общей площадью 225.50 кв.м., общий объем целевого финансирования строительства инвестором составляет 6 500 000 руб. К перечню перечисленных квартир добавлена квартира N 156 площадью 53,50 кв.м.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 82, 148, 156, 199 общей площадью 225,50 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

16. ООО "СКапитал" (Инвестор) ИНН 1001178912 договор oт 01.02.2008 N 1ЩФ/1Ц, согласно п.1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 1 1 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 729,8 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1 Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 10 700 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик ~ Застройщик передал Инвестору 729.8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды, д,40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

17. ООО "Финанс-Инвест".(Инвестор) ИНН 1001178895 договор от 01.02.2008 N 11ЦФ/2Ц, согласно 1.1 которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - помещения цокольного этажа - общей площадью 69,8 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 1 000 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 69,8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды, д. 40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

18. ООО "СКапитал" (Инвестор) ИНН 1001178912 договор от 25.03.2009 N 11ЦФ/4Ц, согласно п.1.1 которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещения цокольного этажа - общей площадью 245,4 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 3 600 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 245,8 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды, д. 40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

19. ООО "Финанс-Инвест" (Инвестор) ИНН 1001178895 договор от 25.03.2009 N 11ЦФ/ЗЦ, согласно п. 1.1 которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещения цокольного этажа - общей площадью 165,5 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 2 300 000 руб., включая все установленные законодательством налоги и сборы. При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, а от лица ООО "Финанс-Инвест" выступал директор Свидский Николай Александрович.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 165.5 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды, д.40; Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком-Застройщиком в 100% объеме.

20. ООО "СеверСтройИнвест" (Инвестор) ИНН 1001183542 договор от 25.03.2009 N 9ЦФ-11, согласно п. 1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования - 5 квартир - общей площадью 201,50 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п.4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором составляет 2 650 000 руб.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору квартиры N N 103, 104, 113, 128, 134 общей площадью 201,4 кв.м. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

21. ООО "Трейд Мастер" (Инвестор) ИНН 1001187480 договор от 25.03.2009 N 11ЦФ/6Ц, согласно п.1.1. которого объект недвижимости - многоквартирный секционный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями N 11 по ГП, расположенный в квартале по ул.Правды - ул.Варламова в г.Петрозаводске. Объект целевого финансирования -помещение цокольного этажа - общей площадью 175,30 кв.м., определенной в соответствии с Приложением N 1 к указанному договору. В соответствии с п. 4.1. Договора общий объем целевого финансирования строительства Инвестором устанавливается в сумме 2 400 000 руб. При заключении вышеуказанного договора от лица ООО "Сана" выступал директор Шмаеник Анатолий Александрович, от лица ООО "Трейд Мастер" директор Свидский Андрей Александрович.

Согласно акту приема-передачи от 10.09.2010 N б/н: Заказчик - Застройщик передал Инвестору 175.30 кв.м. помещений цокольного этажа, находящихся по адресу: г.Петрозаводск, ул.Правды 40. Инвестор выполнил финансовые обязательства перед Заказчиком в 100% объеме.

При исследовании вышеуказанных договоров, налоговый орган пришел к выводу, что все договоры целевого финансирования заключены с взаимозависимыми лицами; все взаимозависимые лица находятся на упрощенной системе налогообложения в большей части определяющих объект как "доходы" и ставкой налога 6%; ООО "Сана" доходы от строительства объектов недвижимости фактически не получило и финансовый результат от инвестиционной деятельности (экономию застройщика) не отразило. Кроме того, впоследствии все объекты недвижимости были реализованы взаимозависимыми организациями физическим лицам по рыночным ценам с рассрочкой платежа.

Поскольку, по рассматриваемым договорам целевого финансирования право собственности на недвижимое имущество за ООО "Сана" не регистрировалось, а было зарегистрировано за инвесторами без предварительной регистрации права за ООО "Сана" Следовательно, данные договоры не могут быть квалифицированы как договоры купли-продажи, а должны квалифицироваться с учетом условий договоров и норм гражданского законодательства как договоры строительного подряда.

Следовательно, сделки по договорам: от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/2 с ООО "СКапитал", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/1 с ИП Свидский Г.П., от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/4 с ООО "Сана+", от 31.03.2008 N 8-2ЦФ/8 с ООО "ЛифтСтрой", от 01.03.2008 N 11ЦФ/1 с ИП Васяниным Д.Е., от 01.07.2008 N 11ЦФ-СБ с ООО "С.Бухгалтерия", от 09.01.2009 N 1ЦФ-ПФ с ООО "Проект-Финанс", от 01.03.2009 N 1ЦФ-11 с ИП Свидский Ан.Ал., от 09.01.2010 N 11ЦФ-11 с ИП Свидский Ан.Ал., от 10.06.2008 11ЦФ-ЛС с ООО "ЛифтСтрой", от 01.10.2008 N 11ЦФ/Т с ООО "ТеплоЭнергоМонтаж", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/3 с ООО "ФинансИнвест", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/5 с ООО "Трейд Мастер", от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/7 с ИП Свидский Ан.Ал., от 01.03.2007 N 8-2ЦФ/6 с ООО "Проект Финанс", от 01.07.2008 N 8-2ЦФ/9 с ООО "С. Бухгалтерия", от 10.07.2008 N 8-2ЦФ/10 с ООО "ТеплоЭнергоМонтаж", от 19.11.2007 N1Ц-ПР8 с ИП Свидским Ал.Ал., от 19.11.2007 N2Ц-ПР8 с ООО "Финанс- Инвест", от 25.03.2009 N8ЦФ-11 с ООО "Фундаментстрой", от 23.11.2009 10ЦФ-11 с ИП Свидский ГЛ., от 25.03.2009 N11ЦФ/4Ц с ООО СКапитал, от 01.02.2008 N11ЦФ/2Ц с ООО "Финанс-Инвест", от 01.02.2008 N11ЦФ/1Ц с ООО "СКапитал", от 25.03.2009 N11ЦФ/ЗЦ с ООО "Финанс-Инвест", от 25.03.2009 N9ЦФ-11 с ООО "СеверСтройИнвест", от 01.08.2007 NПР8\010807-ГП с ИП Свидским ГЛ., от 01.08.2007 NПР8\010807 с ИП Свидским Ал.Ал., от 25.03.2009 Кг 2ЦФ-11 с ООО "Инвест-Строй", от 25.03.2009 N6ЦФ-11 ООО "Сана-СТ", от 25.03.2009 NЗЦФ-11 с ООО "Сана-ПДК", от 25.03.2009 КИЦФ-11 ООО "Сана-СК", от 25.03,2009 N5ЦФ-11 с ООО "Сана-Спецмонтаж", от 25.03.2009 N7ЦФ-11 с ООО "Сана-Строй" являются притворными и фактически являются договорами строительного подряда.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы налогового органа, правомерно исходил из следующего.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении N 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Согласно п. 1, 2, 3 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Инвестиционный договор предусматривает, что в результате исполнения взаимных обязательств каждая из сторон получает в собственность имущество пропорционально произведенному вкладу. Предметом инвестиционного договора являются, в том числе, условия реализации инвестиционного проекта, то есть условия передачи инвестору результатов инвестиционной деятельности (объектов капитальных вложений) (статьи 1, 6 названного Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Как установлено пунктом 1 статьи 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 названного Кодекса).

Статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

При этом нормы статьи 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.

В соответствии со статьей 412 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Действующее законодательство не ограничивает право должника на применение статьи 412 Гражданского кодекса Российской Федерации и зачет против требования нового кредитора своего встречного требования к первоначальному кредитору, подтвержденного судебными актами.

Ссылка налогового органа на Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем", правомерно отклонена судом первой инстанции, т.к. из преамбулы и п. 4 Постановления N 54 непосредственно следует, что оно посвящено разъяснению узкоспециальных гражданско-правовых вопросов, связанных с разрешением споров, вытекающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем. При этом возможность применения данного Постановления к публично-правовым отношениям, связанным с исчислением и уплатой налогов, не установлена.

Более того, применение положений Постановления N 54 для переквалификации сделки, обязательства сторон по которой на дату опубликования документа завершены, не соответствует преамбуле и п. 4 ввиду отсутствия регулируемых им гражданско-правовых отношений.

Кроме того, российским законодательством прямо установлен запрет на придание обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика (ст. ст. 54 и 57 Конституции РФ, ст. 5 НК РФ). Данный принцип является универсальным и распространяется, в том числе на судебные акты, принимаемые Пленумом и Президиумом ВАС, на что указано в Постановлении КС РФ от 21.01.2010 N 1-П.

Поскольку в силу п.4 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ положения этого пункта применяются при рассмотрении споров, вытекающих из гражданско-правовых договоров, то закрепленные в нем положения должны применяться к публично-правовым отношениям в сфере налогообложения только с учетом положений, закрепленных в Налоговом кодексе РФ.

Как установлено судами и не оспаривается сторонами, гражданско-правовых споров между сторонами вышеперечисленных договоров не имеется.

Согласно ст.6 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвесторы имеют равные права на объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора, передачу по договору своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что в рамочных инвестиционных договорах сторонами согласованы все существенные условия договора: объект инвестиционной деятельности, перечень и сроки выполнения работ, объем вложений инвестора, условие о доле инвестора. Договоры сторонами фактически исполнены.

В отношении ссылки инспекции об обоснованности переквалификации инвестиционных договоров в договоры подряда апелляционный суд поддерживает позицию суда первой инстанции.

Под квалификацией договора понимается его отнесение к определенному виду. Соответственно, переквалификация - это причисление договора к другому виду, когда признается, что составленный договор неправильно отражает суть отношений по сделке.

При таких обстоятельствах, налоговый орган, в силу возложенных на него обязательств, в соответствии с требованиями ст. 65, 200 АПК РФ, надлежит доказать правомерность переквалификации сделки на основании п. 2 ст. 170 ГК РФ, речь в котором идет о притворной сделке.

Притворной сделкой признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка ничтожна. Соответственно, к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила. В данном случае, налоговый орган, заявляя о переквалификации, должен доказать, что заключение налогоплательщиком инвестиционного договора осуществлено для того, чтобы прикрыть сделку строительного подряда и получить необоснованную налоговую выгоду.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации", действовавшего в спорный период и на дату принятия оспариваемого решения Инспекции, для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст. 170 ГК РФ, предъявить требование о признании заключенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных). Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов). При этом суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора. Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел их не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

В соответствии с разъяснениями Пленума ВАС, представленных в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", при оценке наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика суд должен изучить обстоятельства, свидетельствующие о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, суд может признать налоговую выгоду необоснованной.

Как установлено судами из материалов дела и не оспаривается сторонами, Общество осуществляло реальную предпринимательскую деятельность, в результате которой созданы объекты недвижимости.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа противоречит материалам дела и установленным в ходе судебного разбирательства обстоятельствам, что главной целью ООО "Сана" являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды.

Согласно ч. 2 ст. 170 ГК РФ при совершении сторонами притворной сделки, то есть сделки, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

Из содержания указанной нормы следует, что притворная сделка фактически включает в себя две сделки: сделку, совершаемую для вида (прикрывающая сделка) и сделку, в действительности совершаемую сторонами (прикрываемая сделка).

Поскольку притворная (прикрывающая) сделка совершается лишь для вида, одним из внешних показателей ее притворности служит несовершение сторонами тех действий, которые предусматриваются данной сделкой. Напротив, если стороны выполнили вытекающие из сделки права и обязанности, то такая сделка притворной не является.

В силу ст. ст. 153, 154 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут быть двух-или многосторонними (договоры) и односторонними. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли всех сторон сделки.

Следовательно, по основанию притворности недействительной может быть признана лишь та сделка, которая имеет своей целью достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки. Намерения одного участника на совершение притворной сделки для применения указанной нормы недостаточно. Стороны сделки должны преследовать общую цель и достичь соглашения по всем существенным условиям той сделки, которую прикрывает юридически оформленная сделка.

Как правильно указал суд первой инстанции, представленные в дело доказательства, исследованные в ходе судебного разбирательства, свидетельствуют о том, что договоры целевого финансирования исполнялись сторонами в соответствии с их содержанием, в связи с чем они не могут быть квалифицированы как притворные сделки, поскольку не прикрывает никакую иную сделку, которую стороны договора имели в виду или фактически исполняли.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для оценки данных сделок как сделок, прикрывающих фактические отношения между Обществом и инвесторами, исходя из того, что денежные средства инвесторы не представляли, следовательно, сделки являются договорами подряда между взаимозависимыми лицами, имеющими возможность оказывать влияние на деятельность Общества в силу взаимозависимости.

То обстоятельство, что в качестве инвестиционного вклада были определены выполненные работы, услуги не является основанием для данного вывода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

В соответствии с положениями статьи 1 Закона N 39-ФЗ инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Пунктом 1 статьи 4 названного Закона установлено, что субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В пункте 1 статьи 8 Закона N 39-ФЗ указано, что отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 4, статья 9 Закона N 39-ФЗ).

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 4 Закона N 39-ФЗ).

Субъекты инвестиционной деятельности обязаны использовать средства, направленные на капитальные вложения, по целевому назначению (абзац 4 статьи 7 Закона N 39-ФЗ).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Целевую направленность финансирования в соответствии с пунктом 14 статьи 251 НК РФ определяют источники финансирования, в данном случае - контрагенты Общества по вышеуказанным договорам, а именно - инвестирование строительства объекта - многоквартирного жилого дома, то есть, объект недвижимости в целом.

Налоговым законодательством не закреплены методы и формы раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике механизм обеспечения такого учета.

Довод налогового органа о том, что раздельный учет целевых поступлений и расходов, производимых за счет таких поступлений, должен производиться Обществом по каждому договору - источнику целевого финансирования, подлежит отклонению, поскольку из положений Закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ и из содержания договоров инвестирования следует, что объектом инвестиционной деятельности является строительный объект в целом, а не приобретаемые инвесторами по окончании строительства квартиры или доля в общей долевой собственности.

В силу пункта 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Пунктом 3 статьи 40 НК РФ определено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно пункту 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

В силу пункта 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Как установлено судами, при определении стоимости квартир и помещений по договорам инвестирования, переквалифицированных налоговым органом в договоры подряда, Инспекция применила рыночную стоимость квартир по сделкам купли-продажи, которые не могут быть идентичными ни с инвестиционными договорами, ни с договорами строительного подряда.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.12.2003 N 442-О, рыночная цена товаров определяется не произвольно, а в соответствии с требованиями пунктов 4 - 11 статьи 40 НК РФ.

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенную последовательность действий налогового органа по применению положений ст. 40 НК РФ, а именно: первоначально применение сравнительного метода, затем метода цены последующей реализации, и наконец, затратного метода, т.к. возможность применения каждого последующего метода обусловлена невозможностью использования предыдущего метода, то при таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что Инспекцией не выполнены требования статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены товара.

Инспекция в нарушение положений части 5 статьи 200 АПК РФ не доказала получение заявителем необоснованной налоговой выгоды в части сумм налога на прибыль и НДС, дополнительное начисление которых оспаривается Обществом.

В отношении земельного налога, доначисленного Обществу в сумме 279 руб., судебный акт в рамках апелляционной жалобы не оспаривается. Общество в указанной части решение суда также не оспаривает.

В соответствии с информацией, представленной Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Республике Карелия письмом от 22.04.2014 N 01-17/1181 (вх.N 010065 от 22.04.2014), изменения в сведениях государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 10:01:0110133:7, 10:01:0110133:23, 10:01:0020114:27 за период с 25.12.2009 по 31.01.2010 не вносились.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

Общество не оспаривало результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем кадастровая стоимость правомерно учтена налоговым органом при исчислении подлежащего уплате обществом земельного налога за 2010 год и вынесении оспариваемого решения. При этом налоговый орган, приняв во внимание, что Общество при исчислении земельного налога использовало сведения кадастровых паспортов земельных участков, не усмотрел вины Общества в совершении налогового правонарушения в связи с неуплатой земельного налога.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.07.2015 по делу N А26-9458/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева