Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2015 г. N 11АП-14480/15 (ключевые темы: налоговая база - назначение платежа - основной вид деятельности - декларация по НДС - декларация по налогу на прибыль)

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2015 г. N 11АП-14480/15

г. Самара

05 ноября 2015 г.

Дело N А49-4127/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Обуховой А.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон" - Михеенко А.С. доверенность от 01.04.2015 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы - Белякова Л.Н. доверенность от 20.10.2015 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Белякова Л.Н. доверенность от 26.10.2015 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 октября 2015 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон",

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 25 августа 2015 года по делу N А49-4127/2014 (судья Столяр Е.Л.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон" (ОГРН 1025801357460, ИНН 5836611040),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (ОГРН 1045803015543, ИНН 5836010018),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон" г. Пенза (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2014 г. N 3 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 044 449 руб. 16 коп., пени по налогу на прибыль в размере 120 927 руб. 77 коп., штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 208 889 руб. 83 коп., НДС в сумме 2 760 345 руб. 76 коп., пени по НДС в размере 890 011 руб. 35 коп., штрафа за неуплату НДС в размере 80 812 руб. 95 коп.

В суде первой инстанции заявитель уточнил требования, в соответствии с которыми просил признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 18.02.2014 г. N 3 в части неуплаты налога на прибыль в сумме 654 299 руб. 16 коп., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 67 148 руб. 47 коп., штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 47 252 руб. 79 коп., НДС в сумме 2 760 345 руб. 76 коп., начисления пени по НДС в размере 890 011 руб. 35 коп.

Решением арбитражного суда от 05.09.2014 г. решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 18.02.2014 г. N 3 в части начисления ООО "Фирма Унитрон" НДС в сумме 36 366 руб. 10 коп. и соответствующих сумм пени, признано недействительным, в остальной части в удовлетворении требований ООО "Фирма Унитрон" отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 г. решение арбитражного суда от 05.09.2014 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Фирма Унитрон" - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.2015 г. решение арбитражного суда от 05.09.2014 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 г. отменены в части отказа в удовлетворении требований ООО "Фирма Унитрон" о признании недействительным решения от 18.02.2014 г. N 3 в части эпизода, касающегося взаимоотношений с ООО "Кентукки", в данной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением суда первой инстанции от 25.08.2015 года обществу с ограниченной ответственностью "Фирма "Унитрон" отказано в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы от 18.02.2014 г. N 3 о начислении налога на добавленную стоимость в части эпизода, касающегося взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Кентукки" (том 38 л.д. 83-107).

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит, с учетом дополнений к апелляционной жалобе от 27.10.2015 г. N 223, решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 18.02.2014 г. N 3 о начислении налога на добавленную стоимость в части эпизода, касающегося взаимоотношений с ООО "Кентукки".

В обоснование поданной апелляционной жалобы заявитель сослался на то, что Арбитражный суд Пензенской области указывает, что материалами проверки установлено, что по юридическому адресу: г. Москва, ул. Кибальчича, 3 ООО "Кентукки" не находится, однако в материалах дела отсутствует документ, акт осмотра помещения, составленный в период проведения выездной налоговой проверки ООО "Фирма Унитрон", подтверждающий факт отсутствия ООО "Кентукки" по адресу: г. Москва, ул. Кибальчича, 3, т.е. в период выездной налоговой проверки помещения по адресу: г. Москва, ул. Кибальчича, 3 не осматривались и у собственника помещения не выяснялись обстоятельства арендных отношений с ООО "Кентукки" по указанному адресу, в нарушении чего, судом сделан вывод о том, что ООО "Кентукки" по адресу: г. Москва, ул. Кибальчича, 3 не находится, арендные платежи, связанные с хозяйственной деятельность юридического лица не оплачивает.

Непонятно на основании какой нормы права суд первой инстанции привязал платежи за горюче-смазочные материалы, на аренду имущества, коммунальные услуги, связь, электроэнергию к хозяйственной деятельности, и не усмотрел хозяйственной деятельности ООО "Кентукки", когда юридическое лицо оплачивало услуги погрузчика, фасовку орехов и сухофруктов, транспортно-логистические услуги.

С целью подтвердить свои доводы, ООО "Фирма Унитрон" многим юридическим лицам направило письма, с просьбой подтвердить хозяйственные операции с ООО "Кентукки". На отправленные запросы откликнулось ООО "Российские лакомства" Тверь (ИНН 6931008250). В подтверждении хозяйственных взаимоотношении с ООО "Кентукки", ООО "Российские лакомства" направило ООО "Фирма Унитрон":

1. Договор поставки N 12 от 19.01.2010 г.,

2. Счет-фактуру N 66 от 21.01.2010 г.;

3. Товарную накладную N 66 от 21.01.2010 г.

4. Счет N 13 от 19.01.2010 г.;

5. Счет-фактуру N 84 от 24.03.2010 г.;

6. Товарную накладную N РНРЛ000000152 от 27.04.2010 г.;

7. Счет-фактуру N 119 от 27.04.2010 г.

8. Товарную накладную N РНРЛ000000104 от 24.03.2010 г.;

9. Платежные поручения N 59 от 11.02.2010 г., N 65 от 18.02.2010 г., N 106 от 05.03.2010 г., N 123 от 12.03.2010 г., N 181 от 07.04.2010 г.; N 194 от 08.04.2010 г., N 207 от 14.04.2010 г., N 268 от 30.04.2010 г., N 249 от 26.04.2010 г., N 318 от 20.05.2010 г., N 389 от 07.06.2010 г.

ООО "Кентукки" поставляло в адрес ООО "Российские лакомства": вишню вяленную, изюм, фундук очищенный.

В решении суда документы ООО "Российские лакомства" не указаны, соответственно арбитражным судом им не дана соответствующая оценка, как доказательствам хозяйственной деятельности ООО "Кентукки".

Податель жалобы считает, что судом первой инстанции не дана оценка выписке с расчетного счета, а именно платежам за хозяйственные расходы, таких как услуг погрузчика, за фасовку орехов.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Податель жалобы заявил ходатайство об истребовании по статье 66 АПК РФ у ООО "Мастерфуд" доказательства, касающиеся взаимоотношений ООО "Кентукки" и ООО "Мастерфуд" по поставкам грецкого ореха и изюма в адрес ООО "Кентукки", а именно: товарные накладные и платежные поручения за август 2010 года.

Суд заявленное ходатайство оставляет без удовлетворения по следующим основаниям.

Согласно статье 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

В данном случае в ходатайстве не указаны причины препятствующие получению доказательств самостоятельно. Более того, определением арбитражного суда Пензенской области от 30.06.2015 г. было удовлетворено ходатайство заявителя об истребовании указанных доказательств.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

Представитель ответчика считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 21.10.2015 г. N 03-15/09408.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Фирма Унитрон" представило договор N 121 от 02.04.2010. с ООО "Кентукки" сроком действия до 31.12.2010 г.

Согласно договору от ООО "Кентукки" - "продавец" договор подписан директором Сливкой Михаилом Викторовичем, от покупателя - ООО "Фирма Унитрон" генеральным директором Булаткиным Николаем Борисовичем.

Установлено, что ООО "Кентукки" зарегистрировано 08.05.2009 г. и состоит на налоговом учете в ИФНС России N 17 по г. Москве. Как следует из ЕГРЮЛ юридический адрес ООО "Кентукки": г. Москва, ул. Кибальчича, 3. В качестве учредителя и руководителя заявлен Сливка М.В. Последняя "не нулевая" отчетность представлена в налоговый орган за 1 полугодие 2010 г.

Налоговым органом с целью получения сведений о деятельности ООО "Кентукки", при проведении проверки было направлено поручение в ИФНС России N 17 по г. Москве исх. N 10-19/11211 @ от 04.04.2013 г. по вопросу документального и фактического подтверждения отгрузки товаров (работ, услуг) контрагентом в адрес ООО "Фирма Унитрон" и правомерности включения ООО "Фирма Унитрон" в налоговые вычеты предъявленной суммы НДС.

Согласно полученному ответу от 15.04.2013 г. N 18-10/74933, документы по требованию предприятием ООО "Кентукки" не представлены. Направленное требование вернулось с отметкой, по указанному адресу не значится. Телефоны, указанные в базе данных Инспекции не контактны. Инспекцией принято решение N 5746 от 26.11.2010 г. о приостановлении операций по счетам организации. Инспекцией был проведен осмотр по юридическому адресу организации, в ходе которого установлено, что ООО "Кентукки" по заявленному адресу не находится.

Таким образом, в распоряжении ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы были официальные данные, представленные налоговым органом, на учете которого состоит ООО "Кентукки" и как следствие, осмотр проводился непосредственно ИФНС России N 17 по г. Москве. Эти данные и были на законном основании использованы ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы.

Кроме того, Инспекция ФНС России N 17 г. Москвы письмом от 25.04.2012 г. N 14-10/13566@ сообщила о том, что в ходе проведенных инспекцией контрольных мероприятий установлено, что ООО "Кентукки" является фирмой-"однодневкой" и использовалась для вывода денежных средств за пределы Российской Федерации.

Анализ движения денежных средств по счетам показал, что ООО "Кентукки" не перечислялись денежные средства на выплату заработной платы, а также отсутствует снятие со счета наличных денег для ее выплаты или оплаты по договорам гражданско-правового характера. По счету не проходит оплата затрат, связанных с обеспечением финансово-хозяйственной деятельности, характерной для любого хозяйствующего субъекта (на ГСМ, аренду имущества, коммунальные услуги, связь, электроэнергию и т.д.).

То обстоятельство, которое приводит в своей апелляционной жалобе ООО "Фирма Унитрон", что ООО "Кентукки" оплачивало страховые взносы в Фонды не может свидетельствовать о реальной хозяйственной деятельности, т.к. эти платежи были всего один месяц и Сливка М.В. формально числился в качестве директора Общества.

Все это свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности Общества и создании формального документооборота в целях получения налоговой выгоды в виде вычета по налогу на добавленную стоимость.

В целях выполнения указаний суда кассационной инстанции, которые являются обязательными для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело, налоговым органом проанализирован расчетный счет ООО "Кентукки", а также представлены дополнительные доказательства в отношении поставщиков данного Общества - контрагентов 3-его звена.

В обжалуемом решении суд дал подробный анализ движению денежных средств по счету ООО "Кентукки" и сделал обоснованный вывод, что ООО "Кентукки" согласно счету закупало орехов значительно меньше, чем продавало своим покупателям (разница в 73 млн. руб.).

Как установлено налоговым органом, из выписки по расчетному счету, принадлежащему ООО "Кентукки" следует, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО "Кентукки" перечислялись в основном за промышленное и холодильное оборудование и частично за строительные материалы и орехи.

Таким образом, по операциям по расчетному счету Общества установлено отсутствие взаимосвязи между приобретаемым и продаваемым товаром.

ООО "Кентукки" не перечисляло денежные средства специализированным организациям, таким как "Центр гигиены и эпидемиологии", "Дезинфекционный центр", за сертификацию продукции и другие расходы, сопутствующие торговле заявленным товаром (орехами), без которых торговля указанным товаром не возможна. Доводам подателя жалобы по платежам за транспортно-логистические услуги также была дана оценка судом первой инстанции.

Налоговый орган считает, что суд дал обоснованную оценку поставщикам ООО "Кентукки", из которых только ООО "МастерФуд" ввозило на территорию Российской Федерации товар, что подтверждено данными налоговых деклараций.

В отношении поставщиков ООО "Лекомс", ООО "Доротекс", ООО "Прод-Экспресс" таких данных не имеется. Все эти организации имеют массовых учредителей и руководителей, не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, имущество и транспорт отсутствуют.

В ходе рассмотрения дела суд первой инстанции истребовал у ООО "МастерФуд" доказательства взаимоотношений с ООО "Кентукки". Общество представило только договор поставки, а в отношении счетов-фактур, товарных накладных и платежных поручений за январь-август 2010 года сообщило, что истекли сроки их хранения.

Анализ представленного договора поставки N 895/01/2010-П от 12.01.2010 г. показал, что в нем не указано ни наименование, ни ассортимент, ни количество, ни цена товара, ни условия поставки, а имеются только отсылки к заявкам и товарным накладным, которые, не смотря на то, что они являются неотъемлемой частью договора, ООО "МастерФуд" не представило. Приложение N 1 к договору поставки, содержащее форму бланка заказа покупателя с отметкой "Образец" и пустыми графами в области товара (работы, услуги), количество единиц, цена, сумма имеет уже проставленные подписи от имени продавца - коммерческого директора Ахмедова А.Б. и печать ООО "МастерФуд" и от покупателя - генерального директора ООО "Кентукки" Сливки М.В., что свидетельствует о том, что заказы на товар оформлялись не в целях реальной поставки, а были специально изготовлены для фиктивного документооборота. Оттиски печати и подпись, якобы выполненная от имени Сливки М.В. на приложении N 1 и в самом договоре поставки отличны от оттиска печати и подписи в договоре N 121 от 02.04.2010 г., представленном ООО "Фирма Унитрон" на покупку товара от ООО "Кентукки".

Суд также дал оценку покупателям орехов и сухофруктов ООО "Кентукки", а именно: ООО "Компания Регул", ЗАО "Милочка", ООО "Орехо-Град", ООО "Фруктовик", ООО "Центр вкуса", ООО "Ассорти", ООО "Сириус", ООО "Мир орехов", ООО "НУР", ООО "Кондитерский мир", ООО "Российское лакомство", ООО "Реал-Сбыт", ООО "КФ Школа Шоколада", ООО "Некруз", ООО "Фабрика по переработке плодовощей", ЗАО "Самарский кондитер" и сделал обоснованный вывод, что сведения о хозяйственной деятельности вышеуказанных покупателей ООО "Кентукки", а также иных покупателей, на которых ссылается Общество и которые не были указаны в постановлении кассационной инстанции, не влияют на порядок исчисления НДС ООО "Фирма Унитрон" и не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций.

Ответчик считает, что рассмотрев в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки доказательства, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу о том, что операции по закупке у ООО "Кентукки" изюма и орехов отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения НДС из бюджета, реальность которых материалами не подтверждается.

В данном случае налогоплательщик действовал при заключении договора и его исполнении без должной степени осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель третьего лица считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, отзыв на жалобу, заслушав объяснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлены следующие фактические обстоятельства по данному делу.

Налоговым органом в период с 24.12.2012 г. по 20.08.2013 г. проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г.

Как следует из акта проверки от 18.10.2013 г. N 23 и решения от 18.02.2014 г. N 3, заявитель не уплатил в бюджет: налог на прибыль за 2009 г. в сумме 808 185 руб. 22 коп. и за 2010 г. в размере 236 263 руб. 94 коп., НДС за 2 квартал 2010 г. в сумме 1 829 837 руб. 29 коп., за 3 квартал 2010 г. в размере 930 508 руб. 47 коп.

Заявителю начислены соответствующие пени и применены налоговые санкции за неполную уплату НДС и налога на прибыль.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 05.05.2014 г. N 06-10/54 решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 18.02.2014 г. N 3 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС за 2 и 3 кварталы 2010 г. в виде штрафа в сумме 80 812 руб. 95 коп. и за неполную уплату налога на прибыль за 2009 г. в виде штрафа в сумме 1 616 387 руб. 04 коп., а также доначисления налога на прибыль по кредитору ООО "Альфа-Сервис" в сумме 390 150 руб. и пени в размере 53 779 руб. 30 коп.

Обжалуемым решением налоговый орган установил, что в нарушение пунктов 2, 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 18 статьи 250 НК РФ заявитель неправомерно не включил в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность ООО "Альфа-Сервис", ООО "Катрейд", ООО "ИнкомСервис", ООО "Олана", ООО "ОптимГарант", срок давности взыскания которой истек, а также отнес к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2010 г. НДС в сумме 2 760 345 руб. 76 коп. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщика ореха ООО "Кентукки".

Общество, полагая, что решение налогового органа не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

Согласно позиции заявителя налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с контрагентами Общества, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели - получение прибыли.

По мнению заявителя, у ООО "Фирма Унитрон" на момент совершения хозяйственной операции с ООО "Кентукки" отсутствовали основания полагать, что данный поставщик не представляет отчетность в налоговый орган, не располагается по юридическому адресу, не платит налоги.

25.08.2015 года Арбитражный суд Пензенской области принял обжалуемое решение (том 38 л.д. 83-107).

Заявитель обжаловал решение суда первой инстанции в суд апелляционной инстанции и просит его отменить.

Суд апелляционной инстанции считает доводы подателя жалобы несостоятельными, исходя из следующего.

Налоговым органом в ходе проверки были установлены следующие обстоятельства:

в соответствии с договором от 02.04.2010 г. N 121 ООО "Кентукки" (поставщик) обязалось поставить заявителю (покупатель) товар (том 3 л.д. 20-21).

Для обоснования сумм НДС, отнесенных к вычетам, заявителем были представлены товарные накладные и счета фактуры ООО "Кентукки" (том 8 л.д. 35-47).

Материалами проверки установлено, что ООО "Кентукки" зарегистрировано 08.05.2009 г. и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве.

Согласно данным из Единого государственного реестра юридических лиц юридическим адресом ООО "Кентукки" является: г. Москва, ул. Кибальчича, 3.

Учредителем и руководителем указанной организации является Сливка М.В.

Основным видом деятельности организации является прочая оптовая торговля.

Обществом последняя отчетность "не нулевая" была представлена в налоговый орган за 1 полугодие 2010 г. По сообщению Инспекции ФНС России N 17 по г. Москве, телефоны ООО "Кентукки", указанные в базе данных, не контактны, проведенным осмотром установлено, что по юридическому адресу общество не находится, 26.11.2010 г. принято решение о приостановлении операций по счетам в банках.

Инспекция ФНС России по г. Балашихе Московской области сообщила налоговому органу о том, что Сливка М.В. для дачи показаний не явился, а также представила протокол допроса его в качестве свидетеля от 25.11.2012 г. по запросу Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Саратовской области согласно которому организация ООО "Кентукки" была зарегистрирована руководителем за вознаграждение, фактическое руководство организацией им не осуществлялось, документы (договоры, приказы, счета-фактуры, товарные накладные) ООО "Кентукки" им не подписывались (том 8 л.д. 29-34).

По расчетному счету ООО "Кентукки" в филиале ОАО Банка "Пурпе" в г. Москве в основном отражены операции по поступлению денежных средств от покупателей за сухофрукты, орехи, стройматериалы.

Налоговым органом установлено, что вместе с тем не перечислялись денежные средства на выплату заработной платы, на оплату затрат, связанных с обеспечением финансово-хозяйственной деятельности, характерной для любого хозяйствующего субъекта (на горюче-смазочные материалы, на аренду имущества, коммунальные услуги, связь, электроэнергию и т.д. (том 10 л.д. 97-том 12 л.д. 132).

Из выписки по расчетному счету, принадлежащему ООО "Кентукки" следует, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО "Кентукки" перечислялись в основном за промышленное и холодильное оборудование и частично за строительные материалы и орехи.

Таким образом, по операциям по расчетному счету Общества установлено отсутствие взаимосвязи между приобретаемым и продаваемым товаром.

ООО "Кентукки" не перечисляло денежные средства специализированным организациям, таким как "Центр гигиены и эпидемиологии", "Дезинфекционный центр", за сертификацию продукции и другие расходы, сопутствующие торговле заявленным товаром (орехами), без которых торговля указанным товаром не возможна.

Доводам подателя жалобы относительно платежей за транспортно-логистические услуги также дана соответствующая оценка.

Сведения о среднесписочной численности у ООО "Кентукки" отсутствуют.

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составила 2 493 853 руб., налоговый вычет 447 054 руб., налог 1 840 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база составила 2 409 756 руб., налоговый вычет 431 436 руб., налог 2 320 руб.; за 3 квартал 2010 г. декларация не представлялась (том 8 л.д. 100-112).

Как следует из сообщения Инспекция ФНС России N 17 г. Москвы от 25.04.2012 г. N 14-10/13566@ в ходе проведенных инспекцией контрольных мероприятий установлено, что ООО "Кентукки" является фирмой-"однодневкой" и использовалась для вывода денежных средств за пределы Российской Федерации (том 8 л.д. 150).

Заявитель в подтверждение доставки ореха и изюма от ООО "Кентукки" представил договоры на оказание транспортных услуг, акты выполненных услуг, путевые листы, однако, в перевозочных документах не указаны сведения о ООО "Кентукки", а имеется ссылка на то, что перевозка ореха осуществлялась по маршруту: Пенза-Москва-Пенза (том 3 л.д. 52-102, том 8 л.д.74-91).

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции, налоговым органом был проанализирован расчетный счет ООО "Кентукки" и представлены дополнительные доказательства в отношении поставщиков ООО "Кентукки" ООО "МастерФуд", ООО "Лекомс", ООО "Доротекс", ООО "Прод-Экспресс" и покупателей ООО "Кентукки" ООО "Кондитерский мир", ООО "КФ "Школа шоколада", ООО "НУР", ООО "Мир орехов", ООО "Реал-Сбыт", ООО "Ассорти", ООО "Центр Вкуса", ООО "Некруз", ООО "Фруктовик", ООО "Орехоград", ЗАО "Милочка", ООО "Конти", ЗАО "Фабрика по переработке плодоовощей", ООО "Сириус", ООО "Российские лакомства", ООО "Компания "Регул", ООО "Мир орехов и фруктов", ЗАО "Самарский кондитер".

Как установлено судом и следует из материалов дела, что на расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 01.08.2009 г. по 31.12.2010 г. от покупателей орехов и сухофруктов поступили денежные средства в сумме 337 497 166 руб. 50 коп., в том числе от вышеуказанных покупателей в сумме 80 075 278 руб. 24 коп.

С расчетного счета ООО "Кентукки" в филиале ОАО Банка "Пурпе" г. Москва за период с 29.07.2009 г. по 24.09.2010 г. списаны денежные средства с назначением платежа "за орехи и сухофрукты" в сумме 264 229 702 руб. 14 коп., в том числе на расчетные счета ООО "МастерФуд" в размере 157 224 826 руб. 97 коп., ООО "Прод-Экспресс" в размере 1 684 676 руб., ООО "Лекомс" в размере 56 394 420 руб., ООО "Доротекс" в размере 41 410 000 руб.

Таким образом, ООО "Кентукки" закупило на 73 267 464 руб. меньше ореха и сухофруктов, чем реализовало своим покупателям.

Налоговым органом в отношении ООО "МастерФуд" установлено следующее: данная организация зарегистрирована 12.10.2007 г., основной вид деятельности - оптовая торговля фруктами, овощами, картофелем.

Среднесписочная численность работников в 2012 г. 81 человек. Имущества и транспортных средств у организации нет.

С расчетного счета ООО "Кентукки" за период с 21.01.2010 г. по 07.09.2010 г. перечислены денежные средства на расчетный счет ООО "МастерФуд" с назначением платежа "за орехи и сухофрукты" в сумме 157 224 826 руб. 97 коп.

Согласно декларациям по НДС налоговая база за 1 квартал 2010 г. составляет 703 588 298 руб., налоговый вычет 137 589 410 руб. (в том числе 16 214 111 руб. - налог, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ), НДС к уплате составил 4 704 082 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база - 379 614 770 руб., налоговый вычет - 78 160 243 руб. (в том числе 15 321 125 руб. - налог, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ), НДС к уплате - 2 943 374 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. - 394 396 792 руб., налоговый вычет - 78 784 933 руб. (в том числе 12 364 028 руб. - налог, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ), налог к уплате - 5 250 971 руб.; налоговая база за 4 квартал 2010 г. - 566 593 584 руб., налоговый вычет - 112 784 492 руб. (в том числе 10 379 691 руб. - налог, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ), налог к уплате -5 402 840 руб.

По декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 2 044 042 261 руб., расходы составили 1 979 588 398 руб., налогооблагаемая прибыль составила 6 373 498 руб., налог на прибыль 1 274 700 руб.

По данным налогового органа ООО "МастерФуд" закупало продукцию (товар) у фирм, расположенных на территории Республики Беларусь.

По отношению ООО "Доротекс" налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована 12.10.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Учредитель и руководитель ООО "Доротекс" Герасюто П.П. является учредителем и руководителем еще более чем в 50 организациях.

На расчетный счет ООО "Доротекс" за период с 03.02.2010 г. по 11.03.2010 г. перечислены денежные средства от ООО "Кентукки" в сумме 41 410 000 руб. с назначением платежа "оплата за сухофрукты". Имущества, транспортных средств и работников у ООО "Доротекс" не имеется. Общество не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с 01.01.2011 г. Федеральная база данных не содержит сведений об экспорте и импорте товаров ООО "Доротекс".

ООО "Прод-Экспресс" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.04.2008 г., основной вид деятельности - прочая оптовая торговля.

За период с 17.02.2010 г. по 14.05.2010 г. на расчетный счет ООО "Прод-Экспресс" перечислены денежные средства в сумме 1 684 676 руб. с назначением платежа "оплата за орехи и сухофрукты". Учредителями и руководителями указанной организации являлись Володенков А.С., Казьмин Э.В., Мозолев А.В., которые являются также учредителями и руководителями более чем в 10 организациях. Имущества и транспортных средств у ООО "Прод-Экспресс" не имеется. Общество не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с 01.01.2011 г. Федеральная база данных не содержит сведений об экспорте и импорте товаров ООО "Прод-Экспресс".

ООО "Лекомс" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.06.2009 г., основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Учредителем и руководителем ООО "Лекомс" является Крапивин А.А., который является учредителем еще в 5 организациях и руководителем - в 3 организациях.

С расчетного счета ООО "Кентукки" за период с 15.02.2010 г. по 13.05.2010 г. списаны денежные средства с назначением платежа "за орехи и сухофрукты" на расчетный счет ООО "Лекомс" в сумме 56 394 420 руб.

Согласно декларациям по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составила 646 030 руб., налоговый вычет - 114 205 руб. (в том числе сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, - 0 руб.), налог к уплате - 2 080 руб.; налоговая база за 2 квартал 2010 г. - 664 407 руб., налоговый вычет - 117 093 руб. (в том числе сумма налога, уплаченная при ввозе на таможенную территорию РФ, - 0 руб.), налог к уплате - 2 500 руб. За иные периоды декларации по НДС Обществом в налоговый орган не представляло. По декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 г. доходы от реализации -1 310 437 руб., расходы - 1 284 989 руб., налогооблагаемая прибыль - 22 238 руб., налог на прибыль - 4 448 руб. За иные периоды декларации по налогу на прибыль не представлены.

Сведения о среднесписочной численности работников отсутствуют. Имущества и транспортных средств ООО "Лекомс" не имеет. Федеральная база данных не содержит сведений об экспорте и импорте товаров ООО "Лекомс". Расчетный счет ООО "Лекомс" закрыт 25.06.2010 г.

Определением арбитражного суда Пензенской области от 30.06.2015 г. было удовлетворено ходатайство заявителя об истребовании доказательств у ООО "МастерФуд": договоров поставки/купли-продажи, на основании которых отгружалась продукция в адрес ООО "Кентукки" в период с января по август 2010 г., счета-фактуры, выставленные ООО "МастерФуд" за поставленный товар в период с января по август 2010 г.; товарные накладные за период с января по август 2010 г., платежные поручения, которыми ООО "Кентукки" оплачивало товар за период с января по август 2010 г., платежные поручения, которыми ООО "МастерФуд" осуществляло платежи за сертификацию товара, ввозимого на территорию Российской Федерации. (том 36 л.д. 32).

Согласно сообщению ООО "МастерФуд", представить указанные документы за январь-август 2010 г. им не представляется возможным в связи с истечением срока хранения счетов-фактур, нахождением товарных накладных в месте, отличном от места нахождения общества, и необходимостью значительного промежутка времени, а также отсутствия информации о конкретной сделки.

Суду была представлена копия договора поставки с ООО "Кентукки" от 12.01.2010 г. N 895/01/2010-П.

Таким образом, из поставщиков ООО "Кентукки" только ООО "МастерФуд" ввозило на территорию Российской Федерации товар, что подтверждается данными налоговых деклараций, в отношении поставщиков ООО "Лекомс", ООО "Доротекс", ООО "Прод-Экспресс" таких данных не имеется.

ООО "Компания "Регул" зарегистрировано 03.08.2007 г., 08.06.2011 г. - прекратило деятельность в связи с присоединением к ООО "Ресурс-ТМ", основной вид деятельности - торговля фруктами, овощами, картофелем.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 04.02.2010 г. по 26.08.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 7 709 260 руб. 87 коп. с назначением платежа "за сухофрукты". Учредитель и руководитель ООО "Компания "Регул" Рогачев И.М. является учредителем еще в более чем 50 организациях.

Согласно декларациям по НДС налоговая база составила за 1 квартал 2010 г. - 11 579 998 руб., налоговый вычет - 1 449 373 руб., НДС к уплате - 18 907 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база - 11 624 258 руб., налоговый вычет - 1 447 523 руб., НДС к уплате - 88 004 руб.; за 3 квартал 2010 г. налоговая база - 10 021 197 руб., налоговый вычет - 1 343 456 руб., НДС к уплате - 14 750 руб.; за 4 квартал 2010 г. - налоговая база - 3 002 133 руб., налоговый вычет - 494 643 руб., НДС к уплате - 34 873 руб.; за 1 квартал 2011 г. налоговая база - 0 руб., НДС - 0 руб. По данным бухгалтерского баланса за 2010 г. у Общества имеются основные средства и нематериальные активы. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 36 484 403 руб., расходы - 35 719 521 руб., налогооблагаемая прибыль - 597 182 руб., налог на прибыль - 119 437 руб.

ЗАО "Милочка" зарегистрировано 13.08.2001 г., за период с 17.02.2010 г. по 01.09.2010 г. с расчетного счета Общества на расчетный счет ООО "Кентукки" перечислены денежные средства в размере 851 803 руб. с назначением платежа "за сухофрукты и орехи".

Согласно налоговым декларациям по НДС налоговая база за 1 квартал 2010 г. составила 8 570 981 руб., налоговый вычет - 1 505 439 руб., НДС к уплате 37 338 руб.; налоговая база за 2 квартал 2010 г. - 9 505 977 руб., налоговый вычет - 1 635 752 руб., НДС к уплате - 75 324 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. - 9 535 318 руб., налоговый вычет - 1 635 754 руб., НДС к уплате - 80 603 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база - 11 073 514 руб., НДС к уплате - 92 514 руб. По декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 38 440 495, расходы - 38 224 251 руб., налогооблагаемая прибыль -216 244 руб., налог на прибыль - 43 249 руб. Сведения о среднесписочной численности за 2010 г. представлены на 3 человека.

ООО "Орехо-Град" зарегистрировано 15.09.2003 г., исключено из ЕГРЮЛ 16.04.2012 г.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 20.01.2010 г. по 31.08.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 741 520 руб. с назначением платежа "за сухофрукты и орехи". ООО "Орехо-Град" не представляет налоговую отчетность с 01.01.2011 г., отсутствуют работники.

ООО "Фруктовик" зарегистрировано 30.03.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 04.02.2010 г. по 21.07.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 2 345 100 руб. с назначением платежа "за сухофрукты и орехи".

Согласно декларациям по НДС налоговая база составила за 1 квартал 2010 г. 9 655 729 руб., налоговый вычет составил 1 333 173 руб., НДС к уплате 59 883 руб., за 2 квартал 2010 г. налоговая база составила 10 153 421 руб., налоговый вычет 1 460 119 руб., НДС к уплате 66 779 руб., за 3 квартал 2010 г. налоговая база 6 637 589 руб., налоговый вычет - 1 044 173 руб., НДС к уплате - 50 032 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база - 13 098 253 руб., налоговый вычет - 2 141 431 руб., НДС к уплате - 95 371 руб.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 45 823 381 руб., расходы 44 696 208 руб., налогооблагаемая прибыль - 1 120 624 руб., налог на прибыль - 224 124 руб. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2012 г. По данным бухгалтерского баланса за 2010 г. у ООО "Фруктовик" отсутствуют основные средства. Расчетный счет ООО "Фруктовик" закрыт 29.12.2010 г., численность работников в 2010 г. 2 человека.

ООО "Центр вкуса" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.05.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 02.02.2010 г. по 20.08.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 40 883 497 руб. с назначением платежа "за сухофрукты".

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составила 1 425 694 руб., налоговый вычет 255 135 руб., налог к уплате 1 490 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база составила 1 584 565 руб., налоговый вычет - 282 226 руб., налог к уплате - 2 996 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. 1 861 429 руб., налоговый вычет 331 867 руб., налог к уплате 3 190 руб. За иные периоды Общество налоговые декларации по НДС не представило. По декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 г. доходы от реализации составили 4 871 688 руб., расходы составили 4 829 043 руб., налогооблагаемая прибыль 35 345 руб., налог на прибыль 7 069 руб.

Среднесписочная численность организации на 19.01.2010 г. составила 1 человек.

ООО "Ассорти" зарегистрировано в качестве юридического лица 30.09.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 25.02.2010 г. по 30.07.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 5 721 400 руб. с назначением платежа "за орехи и сухофрукты". В ООО "Ассорти" отсутствуют расчетные счета и работники, налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется с 01.10.2013 г., массовый учредитель - Истомин Е.В.

Согласно декларациям по НДС налоговая база за 1 квартал 2010 г. составляет 2 446 033 руб., налоговый вычет 443 466 руб., НДС к уплате 6 820 руб.; налоговая база за 2 квартал 2010 г. 228 946 руб., налоговый вычет 37 297 руб., НДС к уплате 3 913 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. 124 921 руб., налоговый вычет 22 486 руб., НДС к уплате - 0 руб.; налоговая база за 4 квартал 2010 г. - 0 руб., НДС - 0 руб.

Основные средства и нематериальные активы отсутствуют. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 2 799 900 руб., расходы составили 2 786 633 руб., налогооблагаемая прибыль 9 847 руб., налог на прибыль 1 969 руб. Среднесписочная численность работников за 2010 г. 2 человека.

ООО "Сириус" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.12.2006 г., основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений. Организация прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Инвуд".

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 04.03.2010 г. по 25.05.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 1 537 486 руб. с назначением платежа "за сухофрукты".

В ООО "Инвуд" отсутствуют расчетные счета, работники, массовые учредители.

20.11.2012 г. ООО "Инвуд" исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Отчетность обществом не представлялась с 15.09.2010 г. по 20.11.2012 г.

ООО "Конти" зарегистрировано 26.12.2007 г., основной вид деятельности - оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 19.01.2010 г. по 28.06.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 450 000 руб. с назначением платежа "за овощи и фрукты". Общество не представляет налоговую отчетность с 01.10.2011 г.

02.02.2012 г. Общество реорганизовано в ООО Кворум-СТ", которое впоследствии исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как не представляющая отчетность.

ООО "Мир орехов" зарегистрировано в качестве юридического лица 16.04.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 02.02.2010 г. по 01.09.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 10 252 859 руб. с назначением платежа "за орехи и сухофрукты".

Согласно декларациям по НДС налоговая база за 1 квартал 2010 г. составила 6 632 227 руб., налоговый вычет 1 142 107 руб., НДС к уплате 51 694 руб.; налоговая база за 2 квартал 2010 г. 8 493 906 руб., налоговый вычет 1 495 235 руб., НДС к уплате 33 668 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. 4 247 526 руб., налоговый вычет 723 730 руб., НДС к уплате 51 137 руб.; налоговая база за 4 квартал 2010 г. 7 250 219 руб., налоговый вычет 1 297 573 руб., НДС к уплате 7 466 руб.

По налоговой декларации за 2010 г. доходы от реализации составили 9 335 465 руб., расходы 937 959 руб., убыток 47 774 руб. По сведениям о среднесписочной численности за 2010 г. 1 человек. ООО "Мир орехов" не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с 01.01.2013 г.

ООО "НУР" зарегистрировано 29.09.2009 г., основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 25.01.2010 г. по 28.05.2010 г. перечислены денежные средства в размере 6 827 192 руб. с назначением платежа "за орехи и сухофрукты".

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составляет 6 063 487 руб., налоговый вычет 1 027 800 руб., НДС к уплате 37 278 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база - 4 512 421 руб., налоговый вычет - 747 110 руб., НДС к уплате - 44 948 руб.; за 3 квартал 2010 г. налоговая база - 3 804 984 руб., налоговый вычет - 611 465 руб., налог к уплате - 60 712 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база - 7 042 647 руб., налоговый вычет - 1 143 696 руб., налог к уплате - 77 838 руб.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составили 21 423 540 руб., расходы 20 733 202 руб., налогооблагаемая прибыль 672 708 руб., налог на прибыль 134 541 руб. Среднесписочная численность работников общества за 2010 г. 1 чел.

ООО "Кондитерский мир" зарегистрировано 22.05.2001 г., основной вид деятельности - оптовая торговля сахаристыми кондитерскими изделиями.

На расчетный счет ООО "Кентукки" были перечислены денежные средства с назначением платежа "за сухофрукты" в сумме 305 052 руб. 89 коп. Сведения о численности работников ООО "Кондитерский мир" отсутствуют, учредитель и руководитель общества Садов С.В. является учредителем более чем в 50 организациях и руководителем более чем в 16 организациях. Организация не представляет отчетность с 04.06.2010 г., по месту регистрации не находится, счета в банках закрыты (последний счет закрыт 17.11.2011 г.).

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составила 6 371 757 руб., налоговый вычет 1 146 766 руб., НДС к уплате 150 руб.

По декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 г. доходы от реализации составили 6 371 757 руб., расходы 6 362 357 руб., налогооблагаемая прибыль 506 руб., налог на прибыль 20 руб.

ООО "Российские лакомства" зарегистрированы в качестве юридического лица 04.05.2006 г., основной вид деятельности - производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий.

На расчетный счет ООО "Кентукки" перечислены денежные средства в сумме 292 850 руб. с назначением платежа "за сухофрукты".

Согласно деклараций по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составляет 9 930 736 руб., налоговый вычет 1 757 894 руб., НДС к уплате 29 638 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база составила 13 916 195 руб., налоговый вычет - 2 479 472 руб., НДС к уплате - 25 443 руб.; за 3 квартал 2010 г. налоговая база - 13 938 055 руб., налоговый вычет - 4 876 698 руб., НДС к уплате - 55 266 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база - 23 884 611 руб., налоговый вычет - 8 306 677 руб., НДС к возмещению - 606 484 руб.

Исходя из бухгалтерского баланса ООО "Российские лакомства" за 2010 г. имеются основные средства и нематериальные активы.

ООО "Реал-Сбыт" зарегистрировано 02.08.2006 г. Основным видом деятельности ООО "Реал-Сбыт" является производство мяса и мясопродуктов.

На расчетный счет ООО "Кентукки" перечислены денежные средства в сумме 2 724 152 руб. 50 коп. с назначением платежа "за орехи и сухофрукты".

Согласно деклараций по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составила 86 692 321 руб., налоговый вычет 11 228 320 руб., налог к уплате 26 395 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база 113 406 535 руб., налоговый вычет 14 983 318 руб., налог к уплате 25 006 руб.; налоговая база за 3 квартал 2010 г. 99 593 843 руб., налоговый вычет 12 991 484 руб., налог к уплате 26 500 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база составила 161 996 623 руб., налоговый вычет 21 370 191 руб., налог к уплате 44 163 руб.

По данным бухгалтерского баланса за 2010 г. ООО "Реал-Сбыт" не имеет основных средств и нематериальных активов. Среднесписочная численность работников за 2010 г. 1 человек. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2012 г.

ООО "КФ "Школа шоколада" зарегистрировано 22.06.2005 г., основным видом деятельности является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 03.02.2010 г. по 09.08.2010 г перечислены денежные средства в сумме 557 221 руб. с назначение платежа "за товар".

Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. налоговая база составляет 11 203 527 руб., налоговый вычет 1 901 019 руб., НДС к уплате 115 616 руб.; за 2 квартал 2010 г. налоговая база 8 305 809 руб., налоговый вычет 1 387 669 руб., НДС к уплате 107 377 руб.; за 3 квартал 2010 г. налоговая база составила 6 413 722 руб., налоговый вычет 1 070 266 руб., налог к уплате 84 204 руб.; за 4 квартал 2010 г. налоговая база 11 713 769 руб., налоговый вычет 1 913 368 руб., НДС к уплате 195 110 руб.

По данным бухгалтерского баланса за 2010 г. Общество не имеет основных средств и нематериальных активов, а по данным декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы от реализации составляют 37 534 178 руб., расходы 36 178 303 руб., налоговая база -1 355 875 руб., налог на прибыль 271 176 руб. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлены Обществом 19.07.2011 г., 23.11.2011 г. - реорганизация в форме присоединения к ООО "ТК Автогруз". В ООО "КФ "Школа шоколада" отсутствовали основные средства и работники.

ООО "Некруз" зарегистрировано 10.10.2008 г., основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

На расчетный счет ООО "Кентукки" перечислены денежные средства в сумме 2 442 505 руб. с назначением платежа "за сухофрукты и орехи". Основные средства и работники у общества отсутствуют.

ООО "Фабрика по переработке плодоовощей" зарегистрировано 17.11.1993 г., основной вид деятельности - деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний, в том числе общих для человека и животных.

За период с 30.04.2010 г. по 03.08.2010 г. на расчетный счет ООО "Кентукки" перечислены денежные средства в сумме 281 280 руб. с назначением платежа "за курагу".

ЗАО "Самарский кондитер" зарегистрировано 11.02.2000 г., основной вид деятельности - производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий.

На расчетный счет ООО "Кентукки" за период с 02.07.2010 г. по 02.09.2010 г. перечислены денежные средства в сумме 992 000 руб. с назначением платежа "за сухофрукты". ООО "Самарский кондитер" имеет имущество и транспортные средства.

Таким образом, с учетом анализа расчетного счета ООО Кентукки", а также информации представленной налоговым органом в отношении его поставщиков и покупателей, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что сведения о хозяйственной деятельности вышеуказанных покупателях ООО "Кентукки" не влияют на порядок исчисления НДС заявителя и не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций между ООО "Кентукки" и заявителем.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд сделал правильный вывод о том, что операции по закупке у ООО "Кентукки" изюма и орехов отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, реальность которых материалами дела не подтверждена.

Налоговый орган, не оспаривая факт приобретения заявителем изюма и ореха и несение соответствующих затрат, вместе с тем, обоснованно учел недостоверность счетов-фактур ООО "Кентукки", не принял к налоговым вычетам НДС, уплаченный по счетам-фактурам ООО "Кентукки".

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа соответствует закону и не нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы апелляционной жалобы заявителя не принимаются апелляционной инстанцией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, так и не основанным на нормах налогового законодательства.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Фирма Унитрон" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 25 августа 2015 года по делу N А49-4127/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева