Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2015 г. N 07АП-10457/15

г. Томск

16 ноября 2015 г.

Дело N А27-3984/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 ноября 2015 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей: Кривошеиной С.В., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С. без применения средств аудиозаписи

при участии в заседании: без участия (извещены)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2015 года по делу N А27-3984/2015 (судья Власов В.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Кузбасский головной институт по проектированию угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий", г. Кемерово (ОГРН 1025200686180, ИНН 4205001242)

к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18), г. Кемерово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)

о признании недействительным решения от 16.01.2015 N 2 н/с,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Кузбасский головной институт по проектированию угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий" (далее - Общество, заявитель, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) (далее - административный орган, ГУ-КРОФСС РФ, Учреждение, заинтересованное лицо) от 16.01.2015 г. N 2н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (с учетом уточнения заявления в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2015 года требование заявителя удовлетворено.

Не согласившись с решением суда, Учреждение обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявления по следующим основаниям:

- сумма доначислений 17, 95 руб. не оспаривалась заявителем;

- заявителем в нарушение ст.20.1. Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 года "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не начислены страховые взносы в проверяемом периоде на выплаты, не предусмотренные ст.20.2. указанного Федерального закона;

- в базу для начисления страховых взносов за 2012 год не включена сумма единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудников на пенсию в общем размере 22 000,00 руб.

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились. В порядке ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие сторон.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС РФ (Филиал N 18) проведена документальная выездная проверка страхователя ОАО "Кузбассгипрошахт" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

По результатам проверки ГУ КРОФСС РФ составлен акт проверки N 18000260 н/с от 05.12.2014 г., по результатам которой принято решение от 16.01.2015 г. N 2 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 36,98 рублей и предложено в добровольном порядке перечислить недоимку в сумме 184,92 рублей, пени в сумме 0,20 рублей.

Не согласившись с решением Фонда социального страхования, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия у Фонда правовых основания доначислять страховые взносы, соответствующие суммы пени и применять штрафные санкции; при выплате материальной помощи увольняющемуся работнику в связи с достижением им пенсионного возраста и выходом на пенсию у Общества не возникает обязанности по начислению страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и из страховых взносов, начисляемых в соответствии с указанным Законом и Федеральным законом от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Согласно статье 1.2 Федерального закона N 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае непринятия к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов, страхователь считается не уплатившим страховые взносы в установленный срок.

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В данном случае страхователь обязан вернуть сумму непринятых к зачету расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов.

В оспариваемом решении фактически произведено начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.

В связи с чем признаются необоснованными доводы апелляционной жалобы ГУ - КРОФСС РФ о том, что заявителем в нарушение ст.20.1. Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 года "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не начислены страховые взносы в проверяемом периоде на выплаты, не предусмотренные ст.20.2. указанного Федерального закона.

С учетом изложенных норм права произведенная Обществом выплата пособий по обязательному страховому обеспечению на общую сумму 70 448, 57 рублей не подлежит обложению страховыми взносами.

Указанная сумма сложилась в том числе из следующих сумм начислений:

- 61 472, 48 руб. (в том числе 51 493, 14 руб. за счет ФСС, не приняты к зачету по акту от 16.01.2015);

- 8 976, 09 руб. (в том числе 8 503, 13 руб. за счет ФСС, выплаты с нарушением требований Федерального закона N 255-ФЗ).

Применительно к первой сумме, судебными актами по делу N А27-3983/2015, вступившими в законную силу, подтверждено, что сам по себе факт выдачи спорных листков нетрудоспособности медицинским учреждением при наличии иных условий для получения гражданином пособий по временной нетрудоспособности не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.

Материалами дела, в том числе вступившим в законную силу судебным актом по делу N А27-3983/2015, подтверждено, что страхователем правомерно не начислены страховые взносы на сумму пособия по временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности N N 016310530963, 039970528796, 059624935080, 053734500313, 085654241000, 094361164357, 094372273132 в размере 51 493,14 рублей и отказ в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в общей сумме 51 493,14 рублей, признан недействительным.

Таким образом, суд правомерно и обоснованно согласился с доводами заявителя в данной части с учетом положений статьи 69 АПК РФ.

Сумма выплат страхового обеспечения работодателем и Фондом социального страхования в размере 8 976 рублей 09 копеек (страховое обеспечение в размере 8503 рубля 13 копеек за счет Фонда социального страхования и страховое обеспечение в размере 472 рубля 96 копеек за счет работодателя), не подлежит обложению страховыми взносами в размере 17 рублей 95 копеек, с учетом изложенных выше норм относительно неправомерности включения в объект обложения страховыми взносами выплат на случай временной нетрудоспособности, произведенных с нарушением закона.

При этом, судом апелляционной инстанции также учитывается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Для определения размера страховых взносов необходимо определить базу для начисления, которая формируется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.20.1.Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (п.2.ст.20.1).

Вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, являются не что иное, как заработная плата в соответствии ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом заработная плата напрямую зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Таким образом, сумма выплат страхового обеспечения, рассчитанная и выплаченная ОАО "Кузбассгипрошахт" с нарушением требований Федерального закона N 255-ФЗ и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, не является выплатами и иным вознаграждением, выплачиваемым страхователем в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений, так как по существу является следствием допущенной работниками ОАО "Кузбассгипрошахт" ошибки в расчётах, которая не связана с вознаграждением или иной выплатой, осуществляемой страхователем в рамках трудовых отношений.

В связи с чем указанные выплаты не могут рассматриваться как объект обложения страховыми взносами.

Из положений ст.4.7. Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ следует, что расходы, понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой). В свою очередь, Федеральным закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ не предусмотрена возможность начисления страховых взносов на недоимку по страховым взносам. Недоимка по страховым взносам не указана в виде сумм, подлежащих включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Поскольку указанные выплаты непосредственно не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, отсутствует необходимость включения их в базу для начисления страховых взносов по всем видам страхового обеспечения.

Довод апеллянта о том, что Общество в заявлении не оспаривало в полном объеме доначисления в 140,92 руб. страховых взносов (в отношении пособий Шендер К.П., Фроловой О.В., Галкиной А.О., Ковалевой Е.А., Чудиновой И.О., Новиковой Н.А. - 17, 96 рублей, по мнению Фонда, возражения не представлены), противоречит материалам дела.

В предварительном судебном заседании 22.04.2015 г. суд первой инстанции выяснял у заявителя данное обстоятельство, который указал, что оспаривает 140,92 руб. страховых взносов полностью, поскольку эта сумма не является объектом налогообложения, вследствие чего заявителем представлены дополнительные объяснения, где Общество в том числе указало на правовое обоснование несогласия с суммой доначисления 17, 96 руб. (т.д. 2 л.д. 16).

По эпизоду доначисления страховых взносов в части единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудников на пенсию в апелляционной жалобе ГУ - КРОФСС РФ указывает, что в базу для начисления страховых взносов за 2012 год не включена сумма единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудников на пенсию в общем размере 22 000,00 руб.

Указанный довод отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный по следующим основаниям.

Обществом в 2012 году произведены выплаты увольняющимся сотрудникам в связи с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию на общую сумму 79 500 рублей 00 копеек, из них на выплату 57 500 перечислено страховых взносов в сумме 1 276 рублей 00 копеек.

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15, 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст.40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Социальное партнерство в сфере труда - система взаимоотношений между работниками (представителями работников), работодателями (представителями работодателей), органами государственной власти, органами местного самоуправления, направленная на обеспечение согласования интересов работников и работодателей (ст.23 ТК РФ).

Согласно ст.27 ТК РФ, социальное партнерство осуществляется в формах коллективных переговоров по подготовке проектов коллективных договоров, соглашений и заключению коллективных договоров, соглашений.

Статья 41 Трудового кодекса РФ устанавливает, что содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. При этом в коллективном договоре может быть предусмотрена позиция по вопросу выплаты пособий и компенсаций. Работодателем, исходя из финансовых возможностей, устанавливаются льготы и преимущества более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 г. N 17744/12 выражена правовая позиция о том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не выступают оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты, производимые обществом сотрудникам, увольняемым в связи с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию, не обладают ни одним из признаков, присущих объекту обложения страховыми взносами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, условиями коллективного договора ОАО "Кузбассгипрошахт" на 2010-2012 годы предусмотрены социальные гарантии и льготы.

Пунктом 6.3 коллективного договора предусмотрено, что при прекращении трудового договора в связи с выходом на пенсию по возрасту, работнику выплачивается за каждый год работы на предприятии денежная сумма в размере 500 рублей.

С учетом изложенного, выплаты социального характера, выплаченные Обществом в соответствии с коллективным договором работникам, в соответствии с указанными условиями, являются компенсационными выплатами социального характера.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 10.12.2013 N 11031/13.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что при выплате материальной помощи увольняющемуся работнику в связи с достижением им пенсионного возраста и выходом на пенсию у Общества не возникает обязанности по начислению страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, требования заявителя правомерно удовлетворены судом.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.09.2015 года по делу N А27-3984/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.Е. Ходырева

Судьи

С.В. Кривошеина С.Н. Хайкина